■ 蘇 琦 顏維華 劉 杰 張 云 鄭萬惠

2011版《醫(yī)院會計制度》已于2010年末正式發(fā)布，并規(guī)定2011年7月開始在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市，2012年1月開始在全國執(zhí)行[1]。本文擬就新舊制度對接過程中可能出現(xiàn)的問題進行分析并提出相應(yīng)建議，以供參考。

1 兩制度出臺的背景

1.1 原有制度的作用和局限

目前執(zhí)行的《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》于1999年1月1日實施，運行已有12年，它在醫(yī)院會計核算、會計信息質(zhì)量、經(jīng)營管理等方面發(fā)揮了積極作用，但隨著社會的進步和醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展，特別是新醫(yī)改不斷深入，現(xiàn)行《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》的局限性日益突出，已經(jīng)不能滿足醫(yī)院發(fā)展的需要。

1.2 新制度是為更好適應(yīng)醫(yī)改的需要

原《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》在預(yù)算管理、成本核算方面也存在諸多弊端，這就要求對《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》進行完善。

1.2.1 為適應(yīng)基層醫(yī)療機構(gòu)和公立醫(yī)院的屬性，須設(shè)置兩套不同的《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》。必須明確公立醫(yī)院要實行全面預(yù)算管理、要進行成本核算、會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，三級醫(yī)院需設(shè)置總會計師，兼顧財務(wù)管理和預(yù)算管理，加強公立醫(yī)院的經(jīng)濟管理。

1.2.2 會計報表體系要求更加完整，新增成本報表和現(xiàn)金流量表，并要求寫會計報表附注，這樣以便更全面的反映醫(yī)院的經(jīng)營狀況，特別是通過現(xiàn)金流量表可以加強醫(yī)院對現(xiàn)金的規(guī)劃和管理，從而提高醫(yī)院整體的資金使用效率。

2 作好新舊會計制度對接事宜

2.1 成立專門的組織結(jié)構(gòu)

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視新制度實施，成立專門的實施領(lǐng)導(dǎo)小組，以單位法人代表為組長，總會計師為副組長，財務(wù)部門負責(zé)具體牽頭工作，全院其他部門協(xié)調(diào)配合。

2.2 制定實施方案

醫(yī)院應(yīng)就該制度實施制定相應(yīng)的細化工作方案，并落實到專人，從新會計制度的實施工作開始，醫(yī)院就定期對科室工作進行全面督導(dǎo)、檢查，有計劃、有步驟、有組織地推進此項工作。

2.3 培訓(xùn)人員

醫(yī)院應(yīng)組織全院會計人員認真學(xué)習(xí)新《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》文件的內(nèi)容，加大對人員的培訓(xùn)力度，提升全員職工對制度的理解力。

2.4 對照制度內(nèi)容，狠抓落實

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要求實施小組成員一定要按照財政部、衛(wèi)生部印發(fā)的兩個通知的要求，認真學(xué)習(xí)，逐條理解、對照落實，做好會計賬務(wù)的對接工作。

2.5 做好財產(chǎn)物資的盤存和處理

按照實施領(lǐng)導(dǎo)小組的相關(guān)要求，應(yīng)組織后勤部、設(shè)備科相關(guān)人員，對全院固定資產(chǎn)和庫存物資進行拉網(wǎng)式檢查，不僅要檢查是否賬實相符、賬賬相符，還要檢查固定資產(chǎn)的成新率和使用狀態(tài)，需要報廢的，及時完善相關(guān)手續(xù)，按會計制度進行處理。

2.6 搞好會計科目對接轉(zhuǎn)換

2.6.1 本次會計科目調(diào)整涉及資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用五大類，減少了藥品等科目，調(diào)整了醫(yī)療收入等科目，增加了國庫集中收付相對應(yīng)的會計科目、科研項目收支、累計折舊等科目。在會計科目轉(zhuǎn)換前，在舊賬套中要進行結(jié)轉(zhuǎn)，保證對接的科目正確，結(jié)轉(zhuǎn)后，新賬套中資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用的合計金額與舊賬套相符，借貸方向正確。

2.6.2 對新增的成本核算科目要提前熟悉核算內(nèi)容，保證在新賬套中正確、準確的核算相關(guān)成本。

2.7 特殊事宜的處理

根據(jù)醫(yī)院實際情況和當(dāng)?shù)刎斦块T的要求，制定適合本單位相關(guān)的制度規(guī)定，確定具體固定資產(chǎn)折舊的標準，壞賬準備、醫(yī)療風(fēng)險金的計提比例，固定資產(chǎn)大型修繕的標準，形成文件，報主管部門備案，一經(jīng)確定，不能隨意更改。

2.8 作好財務(wù)軟件對接

2.7.1 選擇實用的會計軟件。因為新制度要求固定資產(chǎn)的資金來源不同，在計提折舊時的具體處理不一樣、成本要進行逐級分攤等情況，選擇會計軟件必須符合新會計制度的要求，這一點很重要。

2.7.2 數(shù)據(jù)驗證。在新軟件正式使用前，建議設(shè)立兩組人員，在軟件應(yīng)用人員的協(xié)助下，對原始單據(jù)，按新舊制度的核算方式，在兩個賬套中同步運行，做好運行記錄，對會計軟件的使用進行驗證，看是否符合新會計制度的要求，對發(fā)現(xiàn)的問題及時提出解決的辦法或報上級主管部門進行處理。

2.7.3 數(shù)據(jù)分析。檢查科目余額和發(fā)生額，看總賬、明細賬之間是否吻合；對會計軟件生成的報表進行核對，看總賬、明細賬與報表上的數(shù)據(jù)是否一致。

3 新制度下，對個別突出事項的處理建議

3.1 待沖基金與固定基金的銜接問題

新《醫(yī)院會計制度》新增“待沖基金”科目，核算“醫(yī)院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金”。因此，對于財政補助、科教項目收入形成的、未提取完修購基金的固定資產(chǎn)，在進行科目對接的時候，要充分考慮到對固定資產(chǎn)進行清查處理及按新標準對固定資產(chǎn)進行確認，對不同資金來源的固定資產(chǎn)價值確認，及對單項固定資產(chǎn)折舊費用的補提分解計算及凈值確認等，需要花費相當(dāng)多的時間及人員的投入，應(yīng)引起主管部門及醫(yī)院的高度重視，并作出統(tǒng)一的對接部署及方案，確定試點，盡快啟動，總結(jié)經(jīng)驗，全面推廣。

3.2 醫(yī)療風(fēng)險金問題

醫(yī)療風(fēng)險金建議應(yīng)按月提取，當(dāng)年沒有發(fā)生或醫(yī)療風(fēng)險金科目有貸方余額時，建議在次年年末進行相應(yīng)的調(diào)整，類似于壞賬準備科目的核算方式。

3.3 以前年度損益事項的調(diào)整

在征求意見稿中有“以前年度盈余調(diào)整”科目，目前出臺的新制度中該科目被取消，由于會計制度、會計政策調(diào)整或某些特殊原因，需要調(diào)整以前年度損益的事項，是否直接通過“結(jié)余分配”科目核算，便于準確核算當(dāng)年的成本。

3.4 在沒有結(jié)余的情況下，績效工資的處理

從新制度第四章第二十四條“醫(yī)院應(yīng)嚴格控制人員經(jīng)費和管理費用。各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）要按有關(guān)規(guī)定并結(jié)合管理要求制定具體的工資總額和管理費用支出比率等控制指標”來看，只要工資總額或管理費用支出比率未超過控制指標，在沒有結(jié)余的情況下，仍舊可以發(fā)放績效工資，但發(fā)放的比例是多少，新制度并沒有明確。建議按照控制指標的70%～80%發(fā)放。

3.5 在財政撥付較少的情況下，退休人員經(jīng)費的處理

按照《關(guān)于完善政府衛(wèi)生投入政策的意見》（財社[2009]66號）文件，“在推進公立醫(yī)院改革的同時，加大政府對公立醫(yī)院的投入，主要用于基本建設(shè)和大型設(shè)備購置、扶持重點學(xué)科發(fā)展、符合國家規(guī)定的離退休人員費用、政策性虧損補貼、承擔(dān)的公共衛(wèi)生任務(wù)補助等方面”，《關(guān)于印發(fā)公立醫(yī)院改革試點指導(dǎo)意見的通知》（衛(wèi)醫(yī)管發(fā)[2010]20號）也有相關(guān)內(nèi)容。我們認為，配合醫(yī)改，退休人員經(jīng)費應(yīng)由國家全額撥付，但在財政撥付較少的情況下，只有用在崗人員經(jīng)費進行彌補，彌補的部分是進入支出還是進入預(yù)提費用，新制度并未明確。

[1]中華人民共和國中央人民政府.新的醫(yī)院財務(wù)、會計制度2011年7月1日起開始試點[EB/OL]http://www.gov.cn/jrzg/2011-01/18/content_1787142.htm2011-01-18.