趙 強

(棗莊礦業(yè)集團公司蔣莊煤礦,山東省滕州市,277519)

煤炭企業(yè)過程成本控制管理研究

趙 強

(棗莊礦業(yè)集團公司蔣莊煤礦,山東省滕州市,277519)

分析了煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本發(fā)生的行業(yè)特點,闡述了煤炭企業(yè)應(yīng)當以歷史數(shù)據(jù)為參考“正推”分解成本管理目標,采取過程成本控制方法,把煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本的控制重點放在事前預(yù)測、事中控制、事后分析上,實現(xiàn)煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本控制的最優(yōu)化。

過程控制 正推 事前預(yù)測 事中控制 事后分析 最優(yōu)化 成本控制

煤礦企業(yè)生產(chǎn)成本作為一個經(jīng)濟價值的范疇,在市場經(jīng)濟中是客觀存在的。在煤礦企業(yè)管理中,加強生產(chǎn)成本管理,降低生產(chǎn)成本費用,無論對提高煤礦企業(yè)經(jīng)濟效益,還是提高整個國民經(jīng)濟的宏觀經(jīng)濟效益都是極為重要的。目前,我國煤炭企業(yè)成本核算采用的是以原煤為核心的制造成本法,以歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)和人為主觀認定,長期以來形成了一套“層層分解、逐級考核”的成本管理模式,倒推分解成本管理目標。這種成本管理目標是分而不控、控而無據(jù),滿足于生產(chǎn)成本的事后控制和財務(wù)會計成本核算,忽視了生產(chǎn)成本的事前預(yù)測和事中控制,無法判定煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本是否達到了最優(yōu)化。

1 煤炭企業(yè)傳統(tǒng)成本管理分析

1.1 煤炭企業(yè)成本管理特點

煤炭企業(yè)屬于地下開采業(yè),生產(chǎn)成本受煤炭先天性賦存條件影響很大,完全不同于其他產(chǎn)業(yè),成本構(gòu)成復(fù)雜且變化大。煤礦只生產(chǎn)單一的原煤產(chǎn)品,制造和管理費用在成本核算時全部構(gòu)成原煤產(chǎn)品的成本。煤炭企業(yè)成本費用主要包括資源、生產(chǎn)材料、生態(tài)環(huán)境治理、勞動力補償、運銷、管理等費用。有些成本費用,例如資源、生態(tài)環(huán)境治理等費用,與國家制度性、政策性成本有關(guān),為煤炭企業(yè)管理者的硬性支出成本,是不可控成本。有些成本費用,例如生產(chǎn)材料、勞動力補償?shù)荣M用,與煤炭企業(yè)經(jīng)營管理方式有關(guān),是可控成本。按照我國煤炭企業(yè)管理體制,煤炭企業(yè)管理者對生產(chǎn)成本管理的是可控成本,以實現(xiàn)生產(chǎn)成本目標管理的最優(yōu)化,滿足經(jīng)濟效益的最大化。

1.2 煤炭企業(yè)傳統(tǒng)成本管理方法弊端分析

1.2.1 生產(chǎn)成本控制的深度、廣度不夠,措施不得力

我國煤炭企業(yè)成本核算采用的是以原煤為核心的制造成本法,長期以來以歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)和人為主觀認定,倒推分解成本管理目標,在成本控制深度上,往往只重視財務(wù)部門的倒推成本核算,沒有控制產(chǎn)生生產(chǎn)成本的煤礦生產(chǎn)過程和工藝流程,僅僅是依據(jù)本礦歷史數(shù)據(jù)或類似礦井的生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)。在生產(chǎn)成本控制的廣度上,滿足于財務(wù)等經(jīng)營管理部門的倒推成本分解上,著重于事后核算,而沒有發(fā)揮更多生產(chǎn)管理者的成本控制作用,缺少生產(chǎn)成本的事前預(yù)測決策和事中控制協(xié)調(diào)。

1.2.2 生產(chǎn)成本考核和分配機制不完善

煤炭企業(yè)生產(chǎn)過程中,生產(chǎn)成本考核和分配還存在一些有待完善的地方。一是生產(chǎn)成本預(yù)算、控制、考核職能在于少數(shù)經(jīng)營管理者,實際決定生產(chǎn)成本高低的生產(chǎn)管理者成為被考核對象,生產(chǎn)成本的節(jié)超與生產(chǎn)管理者經(jīng)濟利益脫鉤;二是生產(chǎn)成本考核不能與煤炭生產(chǎn)過程完全結(jié)合,為預(yù)先倒推的成本數(shù)據(jù)而去控制生產(chǎn)成本,甚至為了實現(xiàn)預(yù)先倒推的生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)而變更設(shè)計、生產(chǎn)工藝流程和生產(chǎn)作業(yè)計劃,存在短期行為現(xiàn)象,不利于礦井長遠發(fā)展。

1.2.3 傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本管理缺乏全過程管理理念和措施

煤炭企業(yè)傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本管理只注重事后核算控制,一定程度上忽視了事前預(yù)測和事中過程控制環(huán)節(jié)。煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本管理旨在確定各個生產(chǎn)過程、管理環(huán)節(jié)的目標成本,完全是事前管理。同時,傳統(tǒng)生產(chǎn)成本管理忽視了職工業(yè)務(wù)素質(zhì)自身在生產(chǎn)過程的成本可控問題。因此,加強各個層次、各個階段的過程成本管理,是煤礦企業(yè)提高經(jīng)濟效益、增強自我發(fā)展能力的迫切要求,是煤炭企業(yè)提高產(chǎn)品競爭優(yōu)勢,適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制發(fā)展的客觀需要。

1.2.4 企業(yè)傳統(tǒng)成本管理目的不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要

煤炭企業(yè)傳統(tǒng)成本管理以財務(wù)報告為目的,是為了滿足財務(wù)會計制度的過程,對于生產(chǎn)過程成本控制力度小,成本核算一定程度上脫離生產(chǎn)過程、工藝流程,沒有與煤炭生產(chǎn)作業(yè)過程、現(xiàn)場職工自身潛移默化的成本控制連接起來,使得傳統(tǒng)成本法提供的成本信息失真,無法滿足煤炭企業(yè)的決策和管理需要。

1.2.5 企業(yè)可控成本控制不利,預(yù)算指標分解難以落實到位

我國煤炭企業(yè)管理框架基本沿襲原煤炭部行業(yè)管理模式,煤炭企業(yè)實行預(yù)算管理制度,預(yù)算的生產(chǎn)成本指標主要是原煤單位成本和各項材料的定額消耗。這些生產(chǎn)成本指標在向下分解時只能橫向分解給某些職能部門,而不能縱向落實到一線生產(chǎn)單位,也不直接支配各種資源的消耗量,只是被動地對各區(qū)隊、各班組進行考核,造成成本超支的可能性增大,預(yù)算指標分解不能有效和過程費用控制結(jié)合,控制力度小。

2 煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本動因分析

煤礦開采是一個特殊的行業(yè),生產(chǎn)成本構(gòu)成問題相當復(fù)雜,和其他行業(yè)生產(chǎn)成本管理相比,具有很大的差異性,同時煤炭企業(yè)之間生產(chǎn)成本管理也缺乏可比性。因此,研究煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本的支出過程,進行煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本動因分析,對于加強煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本管理具有決定性意義。

2.1 煤礦開采設(shè)計過程是煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本的決定性因素

煤炭生產(chǎn)不同于其他工業(yè)生產(chǎn),煤炭賦存地質(zhì)狀況是約束煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本的第一要素。對于相同的地下煤炭資源,采用合理、先進的開采設(shè)計對于今后煤炭企業(yè)的生產(chǎn)成本具有極大的約束力。不同的開采設(shè)計,同時決定了煤炭企業(yè)當前和今后的生產(chǎn)成本,決定了一個企業(yè)的遠期生產(chǎn)成本,遠期生產(chǎn)成本涵蓋了整個煤礦生命期。不同的采區(qū)設(shè)計、開采方法以及“三量”的儲備,直接影響了一個煤炭企業(yè)的當期和遠期生產(chǎn)成本,煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本管理是一個長期行為,而不是一個短期目標。

2.2 煤炭企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)過程是決定煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本的重要因素

煤礦生產(chǎn)技術(shù)設(shè)計所決定的生產(chǎn)條件是生產(chǎn)成本控制的基礎(chǔ),在同樣生產(chǎn)技術(shù)基礎(chǔ)上,選擇最優(yōu)化的生產(chǎn)技術(shù)方案是影響生產(chǎn)成本的重要因素,積極應(yīng)用先進新技術(shù),是降低煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本的重要舉措。

2.3 煤炭生產(chǎn)管理過程是制約煤炭企業(yè)成本管理的重要因素

煤炭生產(chǎn)是地下開采作業(yè),受煤炭賦存條件影響以及煤礦生產(chǎn)工藝過程限制,煤礦生產(chǎn)管理過程對生產(chǎn)成本控制產(chǎn)生了很大影響。同時,煤礦生產(chǎn)條件具有多變性,這也決定了煤礦生產(chǎn)管理過程具有多變性。因此,煤炭企業(yè)不像制造業(yè)那樣,生產(chǎn)成本隨產(chǎn)出的增減而增減變化,在一定時間階段內(nèi),生產(chǎn)成本投入與煤炭產(chǎn)出往往不成比例。如當煤炭賦存條件復(fù)雜、過大斷層等多變狀況影響生產(chǎn)時,投入多產(chǎn)出小,甚至只有投入沒有產(chǎn)出。當原煤生產(chǎn)穩(wěn)定正常,產(chǎn)量增加時,投入?yún)s不需增加,甚至減少。在這些諸多因素影響下,煤炭生產(chǎn)管理過程成為煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本控制的重點。

2.4 密集型人力資源管理過程是影響生產(chǎn)成本的多樣性、多元化因素

煤炭企業(yè)生產(chǎn)過程不同于現(xiàn)代流水線自動化生產(chǎn)過程,行業(yè)的特殊性決定了煤炭生產(chǎn)過程需要密集型勞動力,多數(shù)煤炭生產(chǎn)過程、工藝操作和系統(tǒng)維修需要大量的勞動力來保證,受勞動力技術(shù)水平高低、責任心強弱和成本節(jié)約意識的影響,勞動力組織對生產(chǎn)成本管理產(chǎn)生了巨大影響,密集型勞動力成為煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本管理的多樣性、多元化影響因素。

3 煤炭企業(yè)過程成本控制的基本對策

3.1 運用過程成本控制管理方法

煤礦是一個復(fù)雜的煤炭資源開采企業(yè),生產(chǎn)成本具有多元化特點,研究成本支出的生產(chǎn)過程,在生產(chǎn)成本耗費過程上做成本管理文章,進行生產(chǎn)成本過程控制,是煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本控制的關(guān)鍵。煤炭企業(yè)應(yīng)從當前和遠景兩個過程進行水平、采場、采掘工藝總體設(shè)計,預(yù)測礦井當前和遠景兩個時期的概算生產(chǎn)成本。在確定當前生產(chǎn)過程的基礎(chǔ)上,根據(jù)煤炭企業(yè)的可控成本發(fā)生的過程環(huán)節(jié),生產(chǎn)技術(shù)、安全管理、財務(wù)部門共同參與,以歷史數(shù)據(jù)為參考,從設(shè)計、技術(shù)、安全、生產(chǎn)、管理等過程進行預(yù)算,建立過程成本預(yù)測、過程成本目標分解、過程成本控制、過程成本數(shù)據(jù)分析、過程成本考核獎懲、過程成本財務(wù)核算等生產(chǎn)成本管理程序,最大程度地降低生產(chǎn)成本。

3.2 樹立相對過程成本管理思想

對于煤炭企業(yè)而言,從礦井初步設(shè)計開始,就設(shè)定了整個煤炭企業(yè)的生命周期。排除煤炭生產(chǎn)過程中外部煤炭市場價格對單一礦井生產(chǎn)成本的影響,煤炭企業(yè)既要考慮當前生產(chǎn)階段的生產(chǎn)成本,還要兼顧今后、甚至更長時間階段的生產(chǎn)成本,并且更要綜合考慮礦井當前和今后兩個過程的企業(yè)收益高低。因此,煤炭企業(yè)采用相對過程成本控制是一種更行之有效的方法,這不僅是礦井當前生產(chǎn)過程的基于實時實地的成本控制思想,而且還是一種前瞻性的思路,從礦井長遠發(fā)展過程來實現(xiàn)生產(chǎn)成本管理控制。

3.3 實施全過程成本管理控制策略

煤炭生產(chǎn)包括采煤、掘進、地質(zhì)、機電、運輸、通防等眾多復(fù)雜過程,每個過程需要設(shè)計、技術(shù)、管理、組織等子過程,每一個子過程又貫穿于勞動者工作行為過程中,所有生產(chǎn)成本都耗費在這些大大小小的過程中。因此,煤炭企業(yè)就要在生產(chǎn)成本控制中堅持設(shè)計、技術(shù)、安全、生產(chǎn)、管理、員工等全員、全過程、全方位的管理控制,讓成本控制、節(jié)約觀念成為每個過程、每個環(huán)節(jié)、每個部門、每個員工的自覺行動。在全過程成本管理中要貫徹生產(chǎn)成本優(yōu)化控制思想,通過有效的方法促使每個過程、每個環(huán)節(jié)、每個部門、每個員工都處于受控狀態(tài),從基礎(chǔ)抓起,從點滴抓起,力求走好每一步,抓好每件事,讓每一個人、每一分錢、每一份資源都發(fā)揮作用,都為企業(yè)創(chuàng)造價值,降低生產(chǎn)成本。

3.4 樹立人本管理過程理念,充分調(diào)動各方面的積極性

在煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本組成中,可分為顯性成本和隱性成本。顯性成本就是在過程成本控制中可以直接量化的成本,例如在巷道支護過程中,企業(yè)確定支護方式后,一定量的巷道就可以預(yù)算出支護成本,這是顯性的。隱性成本就是在過程成本控制中不能直接量化的成本,成本的大小受人為創(chuàng)造性、積極性、主動性影響很大,例如在膠帶管理過程中,一批舊膠帶可以直接報廢,也可以減荷、復(fù)新、修補使用,這些決定性因素取決于膠帶專業(yè)管理人員。煤礦是勞動力密集型企業(yè),生產(chǎn)成本受人力資源管理過程的影響很大,因此礦井生產(chǎn)成本出現(xiàn)了隱性成本。樹立人本管理過程理念,根據(jù)生產(chǎn)成本真實支出過程內(nèi)因,建立生產(chǎn)成本節(jié)約獎勵機制,讓每一個勞動者都成為生產(chǎn)成本節(jié)支的受益者,每個員工都成為生產(chǎn)成本控制的主人,變少數(shù)經(jīng)營管理者控制成本為全員控制成本,充分調(diào)動廣大職工的積極性,實現(xiàn)人本管理過程模式下的生產(chǎn)成本控制,努力把顯性成本控制到最優(yōu)化程度,把隱性生產(chǎn)成本降低到最小化程度。

4 結(jié)論

我國煤炭經(jīng)濟體制雖然已經(jīng)完全市場化,但煤炭企業(yè)成本管理模式仍然套用了計劃經(jīng)濟時代框架,企業(yè)生產(chǎn)成本實質(zhì)上分為了可控和不可控兩部分。以歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)和人為主觀認定倒推分解成本管理目標的財務(wù)會計成本核算體制,已經(jīng)不能與煤炭企業(yè)科學(xué)發(fā)展相適應(yīng)。研究煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本的發(fā)生過程,以歷史數(shù)據(jù)為參考,正推分解成本管理目標,采取過程成本控制方法,把煤炭企業(yè)可控成本的控制重點放在事前預(yù)測、事中控制、事后分析上,進而約束控制過程成本目標,實現(xiàn)煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本控制的最優(yōu)化,具有很大的適用性、實用性及創(chuàng)新性。

[1]張榮立,何國緯,李鐸.采礦工程設(shè)計手冊[M].北京:煤炭工業(yè)出版社,2003

[2]崔成寶.蔣莊煤礦機電管理與生產(chǎn)成本控制關(guān)系研究[D].天津:天津大學(xué),2009

[3]張士強.基于礦井生產(chǎn)的煤炭企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究[D].沈陽:東北大學(xué),2005

[4]梁娟.現(xiàn)代成本管理模式研究[D].南京:東南大學(xué),2003

[5]陳麗.基于ABC理論的戰(zhàn)略成本管理研究[D].南京:南京財經(jīng)大學(xué),2008

[6]岳福斌.煤炭成本構(gòu)成存在的問題及解決思路[J].宏觀經(jīng)濟研究,2007(3)

(責任編輯 張大鵬)

Study on control and management of process cost for coal companies

Zhao Qiang
(Jiangzhuang Mine of Zaozhuang Mining Industry Group Co.,Ltd,Tengzhou,Shandong 277519,China)

The paper analyzed the industrial characteristics of process cost in coal companies,and explains that coal companies should divide the targets of cost management by means of forward pass based on the reference of historical data,and adopt the method of process cost control.The control of production cost should focus on prediction,spot control,and afterward analysis,and achieve the optimization of production cost control for coal companies.

process control,forward pass,prediction,spot control,afterward analysis,optimization,cost control

TD-9

B

趙強(1973-),男,山東濟寧人,高級工程師,注冊安全工程師,從事煤礦安全生產(chǎn)管理工作。