趙剛

會(huì)計(jì)信息的用途有兩種流行觀點(diǎn)一種是受托責(zé)任觀，另一種是決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)就是以恰當(dāng)?shù)姆绞接行f(xié)調(diào)委托和受托的關(guān)系，為了真實(shí)、公平、公正的反映受托方的經(jīng)營狀況，所以采用歷史成本計(jì)量屬性和歷史成本會(huì)計(jì)模式。在會(huì)計(jì)處理上受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)可靠性勝過相關(guān)性。決策有用觀是指財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供對現(xiàn)在和未來的投資者、債權(quán)人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息。受托責(zé)任觀主要是從企業(yè)內(nèi)部來講的，而決策有用觀是從企業(yè)會(huì)計(jì)信息的外部使用者的角度來講的。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是企業(yè)內(nèi)、外部投資者都很關(guān)注的，而通貨膨脹則會(huì)危害企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息的使用者做出錯(cuò)誤決策。眾所周知，長期以來，會(huì)計(jì)界均按照幣值不變的基本假設(shè)和歷史成本原則來處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。幣值不變假設(shè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中稱貨幣計(jì)量假設(shè)，這種假設(shè)是以假定貨幣本身的價(jià)值穩(wěn)定不變?yōu)榍疤岬?，它是?huì)計(jì)的計(jì)量單位，稱為名義貨幣計(jì)量單位。即使有變動(dòng)，也極其微弱，不足以影響會(huì)計(jì)計(jì)量和財(cái)務(wù)信息的正確性。正是因?yàn)閹胖挡蛔兗僭O(shè)本身所具有的特點(diǎn)，在通貨膨脹環(huán)境下，幣值的變動(dòng)會(huì)讓資產(chǎn)價(jià)值嚴(yán)重脫離其所代表的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，也就造成會(huì)計(jì)上所提供的信息背離經(jīng)營的實(shí)際情況。

在通貨膨脹時(shí)期，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和收益必然受到物價(jià)變動(dòng)的影響。其中，包括現(xiàn)金，銀行存款，應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)在內(nèi)的貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債，其所代表的實(shí)際購買力由于貨幣購買力的下降而下降，而各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，尤其是其中的實(shí)物資產(chǎn)，除因技術(shù)進(jìn)步使某些資產(chǎn)價(jià)格呈下跌趨勢，從而對通貨膨脹的影響有抵消作用外，其余為數(shù)眾多的實(shí)物資產(chǎn)會(huì)因物價(jià)水平上升而使其價(jià)值也上漲，這主要表現(xiàn)在流動(dòng)資產(chǎn)中的存貨，固定資產(chǎn)中的機(jī)器設(shè)備，特別是固定資產(chǎn)中的房屋建筑物、無形資產(chǎn)中的土地使用權(quán)。因此，在通貨膨脹時(shí)期，固定資產(chǎn)和存貨的成本被低估，成本信息被扭曲，而價(jià)格上升后的銷售收入讓賬面利潤虛增。另外，由于幣值已經(jīng)發(fā)生變動(dòng)，當(dāng)年會(huì)計(jì)信息與往年相比將缺乏可比性，使用這種會(huì)計(jì)信息會(huì)對投資人，債權(quán)人的投資決策形成誤導(dǎo)。

早在十九世紀(jì)初期，西方就開始研究通貨膨脹會(huì)計(jì)，通貨膨脹會(huì)計(jì)的應(yīng)運(yùn)而生和通貨膨脹的歷史緊密相連。關(guān)于通貨膨脹會(huì)計(jì)模式，學(xué)界公認(rèn)有三種，不變幣值會(huì)計(jì)，現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)，不變幣值的現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)。簡介如下：

(1)不變幣值會(huì)計(jì)：所謂不變幣值會(huì)計(jì)，即是在歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)上，通過設(shè)置一個(gè)價(jià)格變動(dòng)指數(shù)，將財(cái)務(wù)報(bào)表上各個(gè)項(xiàng)目的金額換算為不變價(jià)格金額。由不變幣值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息具有可比性，有利于比較不同時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，也有利于信息使用者了解企業(yè)的實(shí)際財(cái)產(chǎn)情況。但是要找到這樣一個(gè)價(jià)格變動(dòng)指數(shù)，還存在一定困難。

(2)現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)所謂現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)，即是以現(xiàn)行成本為計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式。這種會(huì)計(jì)模式要求對資產(chǎn)的賬面價(jià)值按現(xiàn)行成本予以調(diào)整，再計(jì)算出現(xiàn)有資產(chǎn)由于現(xiàn)行成本變動(dòng)而產(chǎn)生的、尚未實(shí)現(xiàn)的利潤或損失。在這種模式下，能較為接近企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際情況，可以避免利潤虛增等弊端。但采用這種模式時(shí)，很有可能以主觀判斷替代比較復(fù)雜的重置成本確定，反而會(huì)加劇會(huì)計(jì)信息脫離現(xiàn)實(shí)的程度。

(3)不變幣值的現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)模式所謂不變幣值的現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)模式，即是不變幣值會(huì)計(jì)和現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)相結(jié)合的模式。這是由于在不變幣值會(huì)計(jì)模式下，設(shè)置一個(gè)統(tǒng)一的價(jià)格變動(dòng)指數(shù)將財(cái)務(wù)報(bào)表上各個(gè)項(xiàng)目的金額換算為不變價(jià)格金額，會(huì)忽略個(gè)別物價(jià)變動(dòng)對企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)的影響，會(huì)使不變幣值財(cái)務(wù)報(bào)表與企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生較大差別：也由于在現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式下，貨幣性資產(chǎn)的實(shí)際購買力得不到反映，從而掩蓋了因物價(jià)上升給貨幣性資產(chǎn)帶來的損失。在這種情況下不變幣值的現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)模式應(yīng)運(yùn)而生。采用不變幣值的現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)模式，既能反映一般物價(jià)變動(dòng)的影響，又能反映個(gè)別物價(jià)變動(dòng)對會(huì)計(jì)的影響，有利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。應(yīng)該說，不變幣值的現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)是比較完善的模式。但是，采用這種模式，一方面要按一般物價(jià)指數(shù)對貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，另一方面又要對非貨幣性項(xiàng)目以重置成本計(jì)價(jià)入賬，工作量較大，實(shí)施的難度也較大，實(shí)施的成本也可能會(huì)較高。

我國會(huì)計(jì)界曾在上世紀(jì)90年代針對我國的具體情況對通貨膨脹會(huì)計(jì)展開熱烈的討論，并提出了許多設(shè)想。財(cái)政部于2006年發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，雖然允許在較多領(lǐng)域使用公允價(jià)值計(jì)量，卻并沒有同時(shí)出臺(tái)通貨膨脹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。長期以來，我國始終把會(huì)計(jì)信息可靠性作為第一考慮，防止會(huì)計(jì)信息失真，這種謹(jǐn)慎考慮無疑更適合我國國情，但在通貨膨脹時(shí)期，它將難以為信息使用者提供更為有用的信息。

2011年2月