于玉林

會計研究采用會計系統(tǒng)研究方法，什么是會計系統(tǒng)研究方法，會計系統(tǒng)研究方法包括哪些內容，會計系統(tǒng)研究方法怎樣應用，這些問題都需要進行探討。

一、會計系統(tǒng)研究方法的概念與特點

(一)會計系統(tǒng)研究方法的概念

會計系統(tǒng)研究方法源于會計研究的需要和實踐。會計研究的實踐說明，會計研究實踐的過程就是應用相關會計研究方法進行研究的過程，一定條件下的會計研究相伴而行的是相應的會計研究方法，如采用會計系統(tǒng)研究方法；在會計研究過程的不同階段，相伴而行的是需要采用相應的會計研究方法，如在搜集資料階段，需要采用相應的資料法、觀察法、調查法、實驗法等搜集大量的各種資料。

在會計研究的過程中，由于研究的現(xiàn)實性、新穎性、復雜性、艱巨性、特殊性和偶然性，使得原有會計研究方法不能完全適應，需要從研究實踐中相伴而提煉新的方法，以便更新、完善和發(fā)展原有的會計研究方法。

可以說，會計研究方法的形成，是總結會計研究工作中的研究方法，繼承傳統(tǒng)的會計研究方法，引入其他科學的研究方法，借鑒西方國家會計研究方法，研究新的會計研究方法。會計研究方法是以唯物辯證法為理論依據，以研究經濟活動為對象，以采用先進技術為工具，在會計研究的實踐中逐步形成并不斷完善和發(fā)展。會計系統(tǒng)研究需要采用會計系統(tǒng)研究方法。

會計系統(tǒng)研究方法是會計人員探討會計工作規(guī)律和會計歷史發(fā)展規(guī)律的手段、工具、方式、程序、途徑和措施的總稱。會計系統(tǒng)研究方法涉及兩個問題：①會計研究方法的對象，與會計研究的對象相聯(lián)系，是會計工作規(guī)律和會計歷史發(fā)展規(guī)律。⑦會計研究方法的形式，根據會計研究方法形式的多樣性，其形式應是多樣的，包括手段、工具、方式、程序、途徑和措施等。

(二)會計系統(tǒng)研究方法的特點

會計研究是一種科學研究，科學研究是為了探討認識客觀世界的規(guī)律，尋求改造客觀世界的途徑的一種創(chuàng)造性思維過程。根據會計研究的性質，會計系統(tǒng)研究方法具有如下特征：

1性質方面的特征。(1)客觀性，會計系統(tǒng)研究方法是建立在客觀事實的基礎之上，能搜集和反映真實可靠的資料和事實；(2)探索性，會計系統(tǒng)研究方法是隨著客觀事物的發(fā)展尋求新的、需要完善和解決的會計理論、會計實務與會計方法；(3)時代性，會計系統(tǒng)研究方法是以馬克思主義為指導，以基本理論和專業(yè)理論為基礎，充分利用現(xiàn)代科學技術的成就。

2內容方面的特征。(1)實踐性，會計系統(tǒng)研究方法是在會計研究實踐中形成、完善和發(fā)展的，反映了會計系統(tǒng)研究的實際需要；(2)相對性，會計系統(tǒng)研究方法是在繼承已有優(yōu)秀成果的基礎上，在一定時間、空間的會計環(huán)境條件下形成的，反映了當時的水平，不是絕對的，還需要不斷地完善與發(fā)展；(3)相關性，會計系統(tǒng)研究方法與相關學科的理論與方法交叉或融合，與相關部門的職責權限相聯(lián)系；(4)規(guī)范性，會計系統(tǒng)研究方法反映了相關的法律、法規(guī)、規(guī)章和其他方面的規(guī)定和要求。

3應用方面的特征。(1)多樣性，會計系統(tǒng)研究方法是多元的，有適用于各方面的各種會計研究方法，可以根據研究內容和任務的需要選擇相應的研究方法；(2)共同性，有些會計系統(tǒng)研究方法可以為不同會計學科和不同形式的研究所采用；(3)專門性，有些會計系統(tǒng)研究方法是特殊的，只專門用于某種會計學科或某種對象的研究；(4)層次性，會計系統(tǒng)研究方法適用于會計系統(tǒng)整體及其不同方面、不同問題的研究，或適用于會計在不同范圍(如國家、地區(qū)、部門和企業(yè)事業(yè)單位)的研究；(5)思維性，有些會計系統(tǒng)研究方法反映了通過科學的抽象、概括、比較、分析、綜合等的理性分析，認識客觀事物的本質和規(guī)律的要求；(6)邏輯性，有些會計系統(tǒng)研究方法反映了在感性認識的基礎上，以概念、判斷和推理的基本形式，認識客觀事物的本質和規(guī)律的理性認識過程；(7)計量性，有些會計系統(tǒng)研究方法反映了研究對象需要進行計量以認識其本質和規(guī)律的要求；(8)操作性，有些會計系統(tǒng)研究方法反映了研究對象需要進行核算和管理的具體處理過程的要求；(9)程序性，有些會計系統(tǒng)研究方法反映了研究客觀事物或客觀事物發(fā)展的步驟或過程；(10)實證性，有些會計系統(tǒng)研究方法反映了通過一定手段獲得經驗材料以驗證研究結論的要求。

二、會計系統(tǒng)研究方法是一個體系

會計系統(tǒng)研究方法是不是一個體系，可能存在不同觀點，有人會認為會計系統(tǒng)研究方法就只有一種研究方法即系統(tǒng)研究方法，而不是會計系統(tǒng)研究方法體系，如同有人認為會計實證研究方法就只有一種實證研究方法，而不是會計實證研究方法體系。會計系統(tǒng)研究方法是不是一個體系，可以從兩個方面進行分析：從會計研究理論上分析，會計系統(tǒng)研究的對象是一個多要素構成的系統(tǒng)，因而對系統(tǒng)本質及其發(fā)展趨勢和規(guī)律的認識需要采用多種研究方法，如只采用某種研究方法，由于其局限性而難于揭示研究對象的本質及其發(fā)展趨勢和規(guī)律；從會計研究過程分析，研究任何對象不論其規(guī)模大小內容復雜程度，都需要有一個或長或短的研究過程，在研究的不同階段，如研究的準備階段、搜集資料階段、分析研究階段和研究成果總結(結論)階段，都需要的相應的研究方法?？梢姡瑫嬒到y(tǒng)研究方法是一個體系是客觀存在的，也是開展會計系統(tǒng)研究所需要的。上述說明，會計系統(tǒng)研究方法體系是各種會計研究方法相互聯(lián)系、相互制約而形成的有機整體。它是客觀存在的，并日益發(fā)展完善。

會計系統(tǒng)研究方法作為一個體系為什么要以會計系統(tǒng)為稱謂呢?稱謂會計系統(tǒng)研究方法體系，是表明這種研究方法的特征、起點、基本要求和引領作用_即以系統(tǒng)研究為特征，以系統(tǒng)研究為起點，以系統(tǒng)研究為基本要求，以系統(tǒng)研究組織相適應的研究方法，從而形成會計系統(tǒng)研究方法體系。

會計系統(tǒng)研究方法體系包括各種研究方法，主要包括具有指導思想的會計研究方法、一般研究方法和專門研究方法，或會計研究過程各個階段的研究方法。

三、會計系統(tǒng)研究方法作用體系

會計研究方法體系按構成內容作用的性質，分為會計研究方法論、會計研究一般方法和會計研究專門方法。

(一)會計研究方法論

會計研究方法論是以馬克思主義的辯證唯物主義和歷史唯物主義為會計系統(tǒng)研究方法的基礎理論。它是建立會計系統(tǒng)研究方法的理論基礎，在其理論指導下建立會計系統(tǒng)研究方法。作為會計研究方法論的辯證唯物主義和歷史唯物主義的基本內容包括：

1辯證的唯物論

世界的統(tǒng)一性在于物質性的觀點；物質世界是多樣性的統(tǒng)一的觀點；一切從實際出發(fā)(實事求是)的觀點；意識對物質依賴關系(物質第一性，精神或意識第二性)的觀點；意識能動作用的觀點。

2唯物的辯證法

聯(lián)系的觀點；發(fā)展的觀點；科學發(fā)展的觀

點；對立統(tǒng)一規(guī)律的觀點；量變質變規(guī)律的觀點；否定之否定規(guī)律的觀點；原因和結果的觀點；必然性和偶然性的觀點；可能性和現(xiàn)實性的觀點；形式和內容的觀點；現(xiàn)象和本質的觀點；系統(tǒng)的觀點；信息的觀點；控制的觀點。

3辯證唯物主義的認識論

實踐的觀點，能動反映的觀點；認識辯證運動(從感性認識到理性認識，從理性認識到實踐)的觀點；主觀客觀相統(tǒng)一的觀點；辯證思維的觀點；真理性的觀點；實踐檢驗真理的觀點；認識世界和改造世界的觀點。

4歷史唯物論

社會存在和社會意識關系的觀點；社會本質的觀點；生產力與生產關系的觀點；經濟基礎與上層建筑的觀點；社會形態(tài)的觀點；社會基本矛盾的觀點；社會發(fā)展根本動力的觀點；科學技術是第一生產力的觀點；階級斗爭的觀點；改革的觀點；人民群眾在歷史上作用的觀點；個人在歷史上作用的觀點；社會發(fā)展與人的全面發(fā)展的觀點；社會文明(精神、物質、政治、生態(tài))建設的觀點；國家的起源、本質和職能的觀點。

(二)會計研究一般方法

會計研究一般方法是在會計研究中普遍采用的研究方法。在會計基礎理論與實務、會計應用理論與實務和會計開發(fā)理論與實務的研究中，在對會計工作、會計理論、會計思想和會計教育的研究中，在宏觀會計與微觀會計的研究中，在計量會計學科和非計量學科的研究中，在對中國會計和國際會計的研究中，都可以采用。會計一般方法的特點是：(1)普遍性，會計研究一般方法中的各種會計研究方法，不是只解決某個問題的專門研究方法，而是可以在會計領域研究的各個方面普遍采用的研究方法。(2)思維性，會計研究一般方法的運作，主要表現(xiàn)為思維活動過程。這些方法體現(xiàn)了唯物辯證法的具體運用，反映了對個別的、一般的或從個別到一般，對具體的，抽象的或從具體到抽象，對感性的認識、理性的認識或從感性認識到理性認識等的思維過程。(3)揭示性，運用會計研究一般方法，主要是去認識客觀事物的本質及其發(fā)展變化的趨勢和規(guī)律。

會計研究一般方法源于以唯物辯證法為依據形成的研究方法，從其他學科移植的研究方法，在會計實踐基礎上形成的研究方法等。

會計研究一般方法主要有：資料法，觀察法，調查法，實驗法，理論方法，抽象法，比較法，分類法，結構法，因素法，歸納法，演繹法，分析法，綜合法，概括法，模型法，論理學法，社會學法，經濟學法。歷史法，數學法，統(tǒng)計方法，信息方法，控制方法，系統(tǒng)法，假設法，預測方法，移植法，聯(lián)想法，疑問法，相似法，類比法，組合法，測量方法，檢驗方法，實證法，案例方法，行為法，優(yōu)化方法，評估法，陳述法等。

(三)會計系統(tǒng)研究專門方法

會計系統(tǒng)研究專門方法是在會計系統(tǒng)研究中具有專門用途的方法，一般是結合會計的具體的理論與實務對該項理論與實務進行的研究。會計系統(tǒng)研究專門方法具有專用性，只用于專門方面和特定事項的研究；會計系統(tǒng)研究專門方法具有具體性，對研究方法有詳細的規(guī)定和要求；會計系統(tǒng)研究專門方法具有技術性，對研究方法的使用有明確的操作規(guī)程或操作程序；會計系統(tǒng)研究專門方法具有制度性，有些研究方法的規(guī)定體現(xiàn)了現(xiàn)行會計規(guī)范的要求。

需要指出，會計系統(tǒng)研究專門方法一般是一般研究方法結合會計系統(tǒng)研究的內容和特點在會計系統(tǒng)研究中的應用。例如：根據會計系統(tǒng)研究的性質，對研究系統(tǒng)的整體分析、結構分析、目標分析、功能分析、動態(tài)分析和環(huán)境分析等。

1整體分析。根據系統(tǒng)論的原理，從系統(tǒng)的整體出發(fā)，分析系統(tǒng)、子系統(tǒng)、要素及其相互之間，以及與周圍環(huán)境之間的相互聯(lián)系、相互制約和相互作用的關系，根據對子系統(tǒng)、要素之間的分析，又綜合上升為整體進行再分析，從中認識系統(tǒng)整體的本質和發(fā)展變化的規(guī)律。

2結構分析。對系統(tǒng)內部各構成要素排列組合的分析。分析系統(tǒng)的整體與要素之間和各要素之間的關系，從中揭示其關鍵或環(huán)節(jié)，尋求合理的系統(tǒng)結構、關鍵要素和重要關聯(lián)，使系統(tǒng)的構成要素及其相互關系在配置上達到最優(yōu)結構和最優(yōu)效果。相應制定合理結構的調整措施。

3目標分析。根據系統(tǒng)運行的要求、內部資源、條件和外部環(huán)境，對系統(tǒng)整體的總目標和系統(tǒng)要素的子目標及其實施的分析。通過分析，確定系統(tǒng)目標的層次和主次，實現(xiàn)目標的內部條件和外部環(huán)境，解決各種問題的措施，從中選擇實現(xiàn)系統(tǒng)目標的最優(yōu)方案。

4功能分析。在系統(tǒng)結構分析的基礎上，分析系統(tǒng)的整體功能及其各構成要素在整體功能中所處的地位和作用。從系統(tǒng)的橫向上，分析同一層次中各組成要素在實現(xiàn)系統(tǒng)整體功能中所起的作用；從系統(tǒng)的縱向上，分析系統(tǒng)構成各要素在實現(xiàn)系統(tǒng)整體功能中所起的作用；綜合橫向和縱向的功能分析，從中尋求影響功能的關鍵及其因素，并采取相應的優(yōu)化措施。

5動態(tài)分析。對系統(tǒng)在一定時期按系統(tǒng)目標運行情況的分析。它需要運用定性分析和定量分析相結合的方法進行。根據動態(tài)分析的結果揭示系統(tǒng)在一定條件下的各種發(fā)展趨向，及其影響因素和相應的措施，并從中提出最有利的發(fā)展趨勢和避免不利的發(fā)展趨勢及其相應的措施。

6環(huán)境分析。對系統(tǒng)所處環(huán)境及其相互影響的分析。分析系統(tǒng)在特定的政治、經濟、文化和社會的環(huán)境下，系統(tǒng)與環(huán)境通過物資、資金、信息等渠道的相互聯(lián)系、相互制約和相互作用，各種環(huán)境對系統(tǒng)的作用及其影響，系統(tǒng)對各種環(huán)境的作用及其影響。通過分析尋求系統(tǒng)與環(huán)境的優(yōu)化條件和有效措施。

此外，還有：系統(tǒng)特征方法，系統(tǒng)邏輯方法，系統(tǒng)工程技術(系統(tǒng)工程法)，信息系統(tǒng)分析，管理系統(tǒng)分析等。

四、會計系統(tǒng)研究方法認識體系

會計系統(tǒng)研究方法按研究的認識過程分為經驗知識研究方法、理論知識研究方法、理論驗證研究方法和理論成果表現(xiàn)研究方法。

(一)經驗知識研究方法

會計系統(tǒng)研究的基礎在于按照研究主題的研究任務和目標搜集大量的研究資料，各種資料散見于各種書籍、報紙、雜志、報告等各個方面，現(xiàn)實資料還需要面向社會進行調查。相應需要采用經驗知識研究方法，即按照會計研究的一定要求，采取一定形式，為獲得經驗知識即感性認識而搜集資料的方法。如資料法，觀察法，調查法，實驗法等。一般采用閱讀文獻，了解研究專題已達到的研究水平和存在的問題，以確定新的研究起點；通過社會調查和實地觀察，了解與研究專題相關的各種具體情況和需要研究解決的各種問題；組織一定形式的實驗，積累與研究專題相關的實驗資料。運用各種經驗方法，獲取豐富的經驗資料。

(二)理論知識研究方法

在獲取經驗知識即感性認識的基礎上，需要經過研究分析上升為理論認識，相應采用理論知識研究方法，即按照會計研究的一定要求，采取一定形式，對通過閱讀文獻、調查、觀察、實驗等所獲得的經驗性的感性

材料，進行加工、整理、分析，使之上升為揭示本質、發(fā)展趨勢和規(guī)律的理性認識的方法。在理性認識階段，一般采用抽象法、比較法、分類法、結構法、因素法、歸納法與演繹法、分析法與綜合法、概括法、模型法、數學法等；在創(chuàng)新研究過程中，還需要結合采用系統(tǒng)法、假說法、移植法、相似法、類比法和組合法等。

(三)理論驗證研究方法

對經過研究所獲得的理論認識需要進行驗證，相應需要采用理論驗證研究方法，即對在理性認識階段獲得的理論知識即會計理論是否正確而進行檢驗的方法。會計理論的形成，是認識主體(人)運用研究方法，對認識客體(研究對象)進行反復認識的過程。它受主體一一人的素質、客體一一研究對象(客觀事物)的運動狀態(tài)兩方面的影響，需要對其驗證。對會計理論進行驗證，基本的方法是實踐，用實踐來檢驗會計理論。在實踐中檢驗會計理論的具體方法有多種，與檢驗會計理論有關的主要有實驗法、實證法、行為法和評估法。

(四)理論成果表現(xiàn)研究方法

研究的成果需要以一定的形式發(fā)表，以便發(fā)揮其作用。相應采用理論成果表現(xiàn)研究方法，即以一定形式反映研究人員在一定時期按照研究任務完成的研究成果的方法。不論會計系統(tǒng)研究是會計的基礎研究、應用研究，還是技術開發(fā)研究，對于完成的研究成果，都要求研究人員在一定時期內，以一定的形式反映。理論成果的表現(xiàn)采用陳述法，其具體的方法一般有論文撰寫方法、書籍撰寫方法和研究成果發(fā)表方法等。

五、會計系統(tǒng)研究方法的應用

在會計研究中，對各種內容的研究，如會計的基礎研究、應用研究和開發(fā)研究，或對會計的現(xiàn)實問題和歷史問題的研究，或對中國會計問題和國際會計問題的研究，都可以采用會計系統(tǒng)研究方法進行研究。在采用會計系統(tǒng)研究方法的條件下，根據會計研究的內容、性質、要求和任務，可以采用計量研究方法側重定量研究，也可以采用定性研究方法側重定性研究，或綜合運用各種研究方法進行定量與定性相結合的研究。所以，采用會計系統(tǒng)研究方法，并不限定只能定量研究或只能定性研究，而是根據會計研究的需要選擇相應的研究方法，組織各種性質的研究。這就消除了原對會計研究方法的固定思維模式，即一種會計研究只能采取某種研究方法，從而有利于廣泛開展會計研究。

在會計研究中，也不是不論什么內容和性質的會計研究都需要采用會計系統(tǒng)研究方法體系中的各種研究方法，它一般需要根據研究課題(研究對象)的大小、性質、目標(任務)要求和研究的條件等，選擇相應的研究方法。

需要指出，會計系統(tǒng)研究方法的應用，是要求把任何一個研究課題(研究對象)視作為一個會計系統(tǒng)，采用相應的會計系統(tǒng)研究方法，進行會計系統(tǒng)的研究。

會計系統(tǒng)研究方法的應用，如按會計系統(tǒng)規(guī)模劃分為大型系統(tǒng)(巨型系統(tǒng)、特大型系統(tǒng)和大型系統(tǒng))中型系統(tǒng)(中型系統(tǒng)、次中型系統(tǒng))和小型系統(tǒng)(小型系統(tǒng)、微小系統(tǒng))，在會計系統(tǒng)研究方法論的指導下，其會計系統(tǒng)研究方法的應用如表1。