童立華

（中南財經(jīng)政法大學 武漢學院，武漢 430000）

1 會計政策

會計政策是會計主體從國家制定的會計準則中的備選方案，結(jié)合自身的特定條件選擇用于指導經(jīng)營活動的總則。

2006年我國頒布的《企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中規(guī)定：“會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則、基礎以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法?！逼渲校唧w原則指會計主體必須遵循基本規(guī)則。它可結(jié)合本企業(yè)的會計制度適當選擇；基礎是指為了將會計原則應用于交易或事項而采用的計量基礎；具體會計處理方法是指企業(yè)在會計核算時在諸多可選擇的方法中按照法律、法規(guī)、會計制度等規(guī)定采用或選擇的適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。

選擇會計政策大致可分為兩類。

一類是無權(quán)變更或選擇且要嚴格遵守執(zhí)行的宏觀會計政策。它是指國家政府或政府授權(quán)的機構(gòu)為了規(guī)范企業(yè)會計行為、提高會計信息質(zhì)量，實現(xiàn)社會經(jīng)濟目標而制訂和發(fā)布的會計準則規(guī)范的總和。例：權(quán)責發(fā)生制、會計基本假設、會計報表格式、會計期間等；體現(xiàn)出國家會計政策權(quán)威性。

一類是有權(quán)選擇的會計核算具體處理微觀(企業(yè))會計政策。它是企業(yè)從會計確認、計量、記錄、報告諸環(huán)節(jié)過程選擇。例：會計帳簿、折舊方法、壞帳準備、成本計算方法等；體現(xiàn)出國家會計政策靈活性。

實質(zhì)：是按照會計準則編制委員會的定義，結(jié)合企業(yè)的實際，選擇合適的會計政策。達到簡潔明了的計量、真實可靠的記錄、準確無誤的報告的目的。

會計政策在我國，政府是制定者，企業(yè)是選擇執(zhí)行者。也就是說企業(yè)必須在國家會計準則的范圍內(nèi)選擇會計政策。

值得注意的是：會計政策一經(jīng)選定，不能隨意變更。

這是因為：會計政策的不同運用會給企業(yè)的會計報告帶來很大的差異。差異的會計報告不僅影響報表使用者的經(jīng)營決策行為，還影響報表使用者的的經(jīng)濟利益。差異具體表現(xiàn)在兩個方面：

一方面是客觀差異，如企業(yè)對固定資產(chǎn)的后續(xù)計量資本化或費用化的理解問題前后不一致;固定資產(chǎn)的確認標準前后期不統(tǒng)一，資產(chǎn)的價值就會形成較大的差異。反映不出企業(yè)的真實規(guī)模。這樣的會計政策選擇?失去了會計信息的可比性。

一方面是主觀差異，如固定資產(chǎn)采用平均折舊法與采用加速折舊法所得到的折舊額差異極大，而折舊是要進入期間成本費用的，他會直接影響到企業(yè)利潤。

會計政策選擇是企業(yè)十分重視的重要內(nèi)容。它必須在會計法、會計準則的指導下進行。

2 企業(yè)會計政策選擇思考因素：

2.1 宏觀因素

包括經(jīng)濟環(huán)境、政治法律環(huán)境和社會環(huán)境。

（1）經(jīng)濟環(huán)境是指經(jīng)濟體制、經(jīng)濟發(fā)展水平、物價變動水平、金融、證券市場發(fā)育及完善程度等具體因素的總和。其中經(jīng)濟發(fā)展水平是當前會計政策選擇主要考慮內(nèi)容。

經(jīng)濟發(fā)展水平是指投入水平、產(chǎn)出水平、人均收入水平等。它的高低對會計理論和會計實務的發(fā)展產(chǎn)生重大影響。經(jīng)濟發(fā)展水平越低，經(jīng)濟業(yè)務和會計實務就越簡單，會計理論所要解釋的問題就少；反之，經(jīng)濟發(fā)展水平越高，經(jīng)濟業(yè)務和會計實務就越復雜，會計理論所要解釋的問題就多。會計政策選擇越復雜。

（2）政治法律環(huán)境是指一個國家或地區(qū)的政治制度、體制、方針政策、法律法規(guī)等方面。這些因素常常制約、影響企業(yè)的經(jīng)營行為，尤其是影響企業(yè)較長期的投資行為。 其中：政治環(huán)境是指企業(yè)市場營銷活動的外部政治形勢。一個國家的政局穩(wěn)定與否，會給企業(yè)營銷活動帶來重大的影響。法律環(huán)境是指國家或地方政府所頒布的各項法規(guī)、法令和條例等，它是企業(yè)營銷活動的有效保證。例《企業(yè)法》、《經(jīng)濟合同法》、《食品衛(wèi)生法》、《環(huán)境保護法》、《反不正當競爭法》、《消費者權(quán)益保護法》、《進出口商品檢驗條例》等。

（3）社會環(huán)境因素是指社會現(xiàn)象和社會關(guān)系變化產(chǎn)生的誘因,包括了社會制度、社會意識、社會文化、勞動組織、企業(yè)內(nèi)部可能導致心理傾斜的因素.特別是對會計政策理解,是需要經(jīng)過多次反復的、逐步的認識,才能提高。

2.2 微觀因素

包括：企業(yè)規(guī)模、融資結(jié)構(gòu)、組織形式；

（1）企業(yè)規(guī)模是指勞動者、勞動手段、勞動對象等生產(chǎn)要素的集中的程度。不同規(guī)模的企業(yè)必然有不同的會計政策選擇；規(guī)模大的企業(yè)希望采取能使企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的會計政策；規(guī)模小的企業(yè)希望采取能增加當期收益、實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的會計政策；

（2）融資結(jié)構(gòu)是指企業(yè)資金來源的構(gòu)成及其比例關(guān)系.：不同的企業(yè)有著不同的融資結(jié)構(gòu)。包括保守型融資結(jié)構(gòu)、中庸型融資結(jié)構(gòu)、風險型融資結(jié)構(gòu)。為了獲取資金來源，分別選擇保守穩(wěn)健的會計政策；創(chuàng)新發(fā)展的會計政策。

（3）組織形式是指企業(yè)財產(chǎn)及其社會化大生產(chǎn)的組織狀態(tài)，表明一個企業(yè)的財產(chǎn)構(gòu)成、內(nèi)部分工協(xié)作與外部社會經(jīng)濟聯(lián)系的方式。不同的組織形式，會計信息公開程度的要求不同。上市公司，按照《上市公司信息披露管理辦法》予以定期報告和臨時報告公開披露，選擇會計政策必須透明。而非上市公司，選擇會計政策是將財務信息盡量限制在“內(nèi)部”傳遞。同時還要考慮：①自身物質(zhì)利益，因為企業(yè)領(lǐng)導薪酬的具體數(shù)據(jù)與經(jīng)營業(yè)績掛鉤，為了切身利益，增加利潤、改變業(yè)績的會計政策是選擇首選指標。②領(lǐng)導者政績，企業(yè)領(lǐng)導的職位與經(jīng)營業(yè)績掛鉤，為了自己的仕途，就會選擇增加當期利潤的會計政策。③企業(yè)籌措資金，為了擴大發(fā)展，需要籌措資金，而規(guī)模、信譽是籌措資金的考核內(nèi)容，為了滿足資金的需求，就會選擇能提高其資信的會計政策。④企業(yè)上市需要，上市對每個企業(yè)具有極大的吸引力，可以在證券市場募集大量的資金，長期使用，沒有到期時間，為了滿足企業(yè)上市，會選擇平滑利潤的會計政策確保企業(yè)贏利。⑤合理避稅要求，為確保企業(yè)利益，會選擇加速折舊、計提壞帳準備等方法，增大成本費用，減少當期利潤的會計政策。

3 會計政策選擇的發(fā)展趨勢

隨著我國資本市場的發(fā)展，會計政策應用越來越受到重視。成為了當今我國會計研究特別是資本市場會計問題研究中的一個重要課題。會計政策運用的正確與否?關(guān)系到會計信息的有用性與可靠性；關(guān)系到信息使用者決策的正確性；關(guān)系到企業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展。就其重要性來說，它是會計理論和會計實務的橋梁和紐帶。就其辨證關(guān)系看，會計理論指導著會計政策，會計政策制約著會計實務，會計政策選擇的發(fā)展趨勢，具體反映在全面化、整體化、監(jiān)管化、規(guī)范化四個方面：

(1)全面化。為了信息使用者的經(jīng)濟利益，企業(yè)會計政策選擇的目標趨于全面化。當前，社會資本市場的不斷發(fā)展，投資主體形式的多元化，利益收益的廣泛化。要求在選擇會計政策時，，充分了解會計政策對各自利益者的影響程度，綜合權(quán)衡各相關(guān)利益。

（2）整體化。為了企業(yè)的經(jīng)濟利益，企業(yè)會計政策選擇的目標趨于整體化。就其會計政策來說，本身是一個系統(tǒng)，在選擇會計政策時，要全面分析自身所處的環(huán)境、地位、前景及目標，綜合選擇合理的會計處理程序和方法，優(yōu)化的會計組合政策。

（3）監(jiān)管化。為了真實反映企業(yè)會計信息，對選擇的會計政策監(jiān)管力度必將越來越加強。預見，隨著法律意識的增強和會計準則的不斷完善，必將會對企業(yè)選擇會計政策的監(jiān)管力度提出新的要求。

（4）規(guī)范化。展望未來，企業(yè)會計政策選擇必將越來越規(guī)范。雖然會計準則擴大了政策選擇權(quán)，但選擇政策是有原則的。當前，由于會計政策本身缺乏嚴謹加之部分人員職業(yè)道德低下，濫用會計政策進行會計操縱的現(xiàn)象十分嚴重，如為了少納稅，企業(yè)盡可能使賬面表現(xiàn)為虧損；為了多籌資，企業(yè)盡可能虛增贏利，粉飾報表。隨著企業(yè)會計政策披露規(guī)范的不斷完善，企業(yè)選擇會計政策一定會朝者重要性、明晰性、完整性、時效性和公正性方向發(fā)展。這是會計政策選擇的發(fā)展必然趨勢。

參閱文獻：

[1]肖愛明.談談企業(yè)會計政策的選擇[J].地質(zhì)技術(shù)經(jīng)濟管理，2004，12.

[2]邁克爾·查特菲德著，會計思想史[M].北京：中國商業(yè)出版社，2009.

[3]劉泉軍.公司治理結(jié)構(gòu)與會計政策選擇[J].中國青年政治學院學報，2006,(2).

[4]財政部.企業(yè)會計準則[S].2006.