王華

我國(guó)征收車船稅的歷史甚為悠久。早在秦漢時(shí)期我國(guó)就已征收車船稅。

1951年，政務(wù)院頒布了《車船使用牌照稅暫行條例》，規(guī)定對(duì)行駛于我國(guó)公共道路，航行于國(guó)內(nèi)河流、湖泊或領(lǐng)海口岸的車輛、船舶征收車船使用牌照稅，表明我國(guó)正式開始對(duì)車船征稅。1973年工商稅制改革時(shí)，對(duì)企業(yè)征收的車船使用牌照稅被并入工商稅，但中國(guó)內(nèi)地公民、華僑和外資企業(yè)仍按原規(guī)定繳納車船使用牌照稅。1977年之后，一些省、自治區(qū)、直轄市對(duì)個(gè)人停征車船使用牌照稅。

1984年工商稅制改革時(shí)，國(guó)務(wù)院決定全面恢復(fù)征收車船稅?？紤]到車船使用牌照稅這一名稱不能準(zhǔn)確反映該稅的性質(zhì)，且容易被人誤認(rèn)為對(duì)牌照征稅，混淆稅與費(fèi)的界限，因此刪除了“牌照”二字，定名為車船使用稅。1985年，國(guó)務(wù)院頒布《車船使用稅暫行條例》，規(guī)定自同年10月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)擁有和使用車船的單位和個(gè)人征收車船使用稅，但對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人仍按《車船使用牌照稅暫行條例》的規(guī)定征稅。這樣，就正式形成了我國(guó)內(nèi)外有別的兩套車船使用稅制度。

以上兩個(gè)稅種自開征以來(lái)，在組織地方財(cái)政收入，調(diào)節(jié)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮了積極作用。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，尤其是我國(guó)加入WTO后，兩個(gè)暫行條例在實(shí)施中遇到了一些問(wèn)題：一是內(nèi)外兩個(gè)稅種，不符合稅政統(tǒng)一、簡(jiǎn)化稅制的要求；二是缺乏必要的稅源監(jiān)控手段，不利于征收管理；三是車船使用牌照稅稅額55年沒(méi)有調(diào)整，車船使用稅稅額也已20年沒(méi)有調(diào)整，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，兩個(gè)稅種的稅額標(biāo)準(zhǔn)已明顯偏低?；谶@些情況,國(guó)務(wù)院制定了《車船稅暫行條例》，決定于2007年1月1日起開征車船稅，以取代原車船使用牌照稅和車船使用稅。

何謂車船稅

車船稅通常是指對(duì)車輛、船舶的擁有者或者使用者定期征收的稅收。不包括在車輛、船舶銷售環(huán)節(jié)或者進(jìn)口環(huán)節(jié)一次性征收的稅收。而是對(duì)車船保有環(huán)節(jié)所征收的一種稅。也就是說(shuō)無(wú)論車使用與否，只要有車就應(yīng)該繳納的稅負(fù)。

從性質(zhì)來(lái)看，車船稅屬于財(cái)產(chǎn)稅，通常按照車輛、船舶的價(jià)值或者載客數(shù)量、載重噸位、排氣量等征收。從收入級(jí)次來(lái)看，車船稅收通常屬于地方稅，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，但海關(guān)征收的船舶噸稅通常屬于中央稅。

車船稅法就是調(diào)整車船稅征收關(guān)系的法律規(guī)范的總和，也即以法律形式對(duì)車船稅的征收予以保障。既然車船稅是財(cái)產(chǎn)稅，對(duì)車船稅立法一方面是調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配，一方面也是引導(dǎo)汽車合理消費(fèi)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和節(jié)能減排。

根據(jù)美、日、歐等主要發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)表明，在汽車消費(fèi)大眾化時(shí)代臨近或到來(lái)過(guò)程之中，政府便開始運(yùn)用各種稅收手段，引導(dǎo)其國(guó)家的“汽車社會(huì)”[ ]朝著有益于社會(huì)進(jìn)步和可持續(xù)發(fā)展的方向前進(jìn)。

我國(guó)現(xiàn)行車船稅條例的實(shí)施及存在問(wèn)題

《中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例》實(shí)施以來(lái),車船稅在制度的規(guī)范性、增加地方財(cái)力等方面取得較顯著的成效,但也存在著計(jì)稅依據(jù)不合理、稅率形式不符合公平性原則等問(wèn)題。主要表現(xiàn)在：

車船稅的計(jì)稅依據(jù)與其性質(zhì)不相符,貧富差距的調(diào)節(jié)作用不明顯。車船稅作為一種財(cái)產(chǎn)稅，理應(yīng)依照財(cái)產(chǎn)價(jià)值的大小的征收。目前，在我國(guó)車船仍屬于奢侈品,對(duì)車船征稅實(shí)際上是對(duì)高收入人群征稅,調(diào)節(jié)收入差距,有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平目標(biāo)。因此其性質(zhì)的確定是準(zhǔn)確的,但作為財(cái)產(chǎn)稅,其計(jì)稅依據(jù)就應(yīng)該是車船的價(jià)值。而車船稅仍保留了按車船的輛數(shù)、自重噸位和凈噸位等自然屬性為計(jì)稅依據(jù),不符合財(cái)產(chǎn)稅按能負(fù)擔(dān)、調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富、體現(xiàn)社會(huì)公平的特點(diǎn)。

現(xiàn)行的車船稅稅額未能體現(xiàn)節(jié)能減排和綠色稅收。車船稅暫行條例實(shí)施辦法將載客汽車劃分為大型客車、中型客車、小型客車和微型客車,這種劃分方法借鑒了公安交通管理部門的分類標(biāo)準(zhǔn),其目的在于方便征管。

在現(xiàn)代社會(huì)，一種稅的征收不僅僅是在于征收稅款,更應(yīng)該考慮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)和符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策。目前制定的“十二五”規(guī)劃中，明確提出要加快我國(guó)的財(cái)稅體制改革，“要按照簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，公平稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)范收入分配秩序”，主要任務(wù)有：加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度，充分促進(jìn)節(jié)能減排和引導(dǎo)理性消費(fèi)，開征環(huán)境保護(hù)稅，促進(jìn)環(huán)境友好型社會(huì)建設(shè)。

大型客車、中型客車、小型客車的劃分是依據(jù)載客數(shù)量進(jìn)行劃分,同樣是小型客車,其排氣量不同,對(duì)環(huán)境造成的污染程度不同,而按現(xiàn)行劃分方法其交納的車船稅是沒(méi)有區(qū)別的,顯然不符合國(guó)家節(jié)能減排的環(huán)保政策。

車船稅征收方式單一，不便于納稅人繳納稅款。車船稅雖然確定了各保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人,但一家扣繳義務(wù)人遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法滿足稅款繳納。車船稅特點(diǎn)之一是稅源分散,特別是汽車普及率提高后,單一的繳納方式會(huì)額外增加納稅成本。因此,多種形式征收和代繳渠道是車船稅征收方式改革的必然方向。

如何完善現(xiàn)行的車船稅制,發(fā)揮政府利用稅收調(diào)節(jié)貧富差距，引導(dǎo)汽車合理消費(fèi)、達(dá)到節(jié)能減排的目的？

對(duì)完善車船稅法的幾點(diǎn)建議

我國(guó)的《車船稅法（草案）》自公布以來(lái)就備受疑義，車船稅法到底要怎樣改才符合我國(guó)的特殊國(guó)情，這是立法者要考慮的問(wèn)題。在此，筆者結(jié)合我國(guó)車船稅條例的實(shí)施現(xiàn)狀提出如下建議：

第一，充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，引導(dǎo)汽車市場(chǎng)的走向。要想真正發(fā)揮“抑大揚(yáng)小”的作用，刺激消費(fèi)者選擇小排量車型，應(yīng)加大調(diào)節(jié)力度，使小排量的稅負(fù)更低、大排量的稅負(fù)更高。國(guó)家過(guò)去兩年曾出臺(tái)政策，鼓勵(lì)群眾購(gòu)買1.6排量以下的乘用車，對(duì)這類車的稅額也應(yīng)降低；排氣量在2.0以下的乘用車是城市普通消費(fèi)者擁有的主打車型，草案不應(yīng)將這類車的稅額提高，應(yīng)該降低或者保持平穩(wěn)；而對(duì)排氣量在3.0以上的乘用車，草案規(guī)定的稅負(fù)太輕應(yīng)進(jìn)一步加重。這樣才能凸顯出稅收對(duì)財(cái)富的調(diào)節(jié)作用，引導(dǎo)汽車消費(fèi)走向。

第二，借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，在使用環(huán)節(jié)征收燃油稅以實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排的目標(biāo)。美日歐等發(fā)達(dá)國(guó)家也非常重視環(huán)保和綠化作用，以開征環(huán)境稅、廢除有害環(huán)境的財(cái)政補(bǔ)貼、強(qiáng)化污染物品的征稅等為內(nèi)容的“綠色稅制”改革，進(jìn)一步綠化了保有環(huán)節(jié)的汽車稅，對(duì)乘用車在使用環(huán)節(jié)稅收，但都不是采取固定稅額，而主要是通過(guò)燃油稅來(lái)實(shí)現(xiàn)“多開多繳、少開少繳”的調(diào)節(jié)功能。這種做法將讓車主的錢包與汽車的節(jié)能特性和用車頻律、里程數(shù)直接掛鉤，會(huì)比單一按照車頭、排量征收的車船稅發(fā)揮出更大、更科學(xué)的節(jié)能減排作用。

而草案想通過(guò)按汽車“排量”征稅來(lái)達(dá)到節(jié)能減排，是很難實(shí)現(xiàn)得。例如，一輛4.0排量的轎車一周如果只開一天，它的尾氣排放量并不會(huì)比一輛天天在馬路上跑的1.6排量的轎車高。因此，以排量為標(biāo)準(zhǔn)征稅來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排，缺乏合理性，建議采用在使用環(huán)節(jié)征收燃油稅，來(lái)實(shí)現(xiàn)就能減排。

第三，給予普通消費(fèi)者一個(gè)充分的過(guò)渡期，來(lái)調(diào)節(jié)財(cái)富分配，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。2009年主管部門在購(gòu)置稅優(yōu)惠政策實(shí)施時(shí)才明確了1.6排量這個(gè)技術(shù)節(jié)點(diǎn)，而此前普通消費(fèi)者購(gòu)買家用車的排量選擇范圍多在2.0排量左右。如果車船稅真要分級(jí)“漲價(jià)”，對(duì)此前購(gòu)車的消費(fèi)者有失公平，為了體現(xiàn)稅負(fù)公平，保護(hù)汽車消費(fèi)的信心，在車船稅法出臺(tái)后給予消費(fèi)者一個(gè)充分的過(guò)渡期來(lái)適應(yīng)新政策，可以以10年為準(zhǔn)，10年以后就實(shí)行統(tǒng)一的車船稅法中的稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)；而車船稅法出臺(tái)后的購(gòu)車用戶則實(shí)施即將通過(guò)的車船稅法中的新規(guī)定。

本質(zhì)上講，對(duì)于這次車船稅改革，受影響的只是那些中低收入者，而對(duì)于那些富人來(lái)說(shuō)是沒(méi)有多大影響的。為了體現(xiàn)立法的公平，應(yīng)該給普通老百姓一個(gè)緩沖期在5～10年之間最為合適，讓那些剛買上汽車（主要指1.6L～2.5L的車）的普通車主避免遇到車船稅上漲的尷尬。（作者系蘭州商學(xué)院法學(xué)院）