黃益雄 許家林

（1．湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會計學(xué)院，湖北武漢430205；2．中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院，湖北武漢430073）

論轉(zhuǎn)型時期政府審計職能的拓展
——基于“免疫系統(tǒng)”理念視角的分析

黃益雄1許家林2

（1．湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院會計學(xué)院，湖北武漢430205；2．中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院，湖北武漢430073）

政府審計的職能，是理論界與實務(wù)界研究的熱點問題之一。結(jié)合我國當(dāng)前轉(zhuǎn)型時期的特點，現(xiàn)階段政府審計應(yīng)當(dāng)在財政財務(wù)審計監(jiān)督上強化對公共財政的鑒證作用，在宏觀調(diào)控中加快向以績效審計為中心的轉(zhuǎn)變，在制約權(quán)力與防范職務(wù)犯罪上加強經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，在保障國家經(jīng)濟(jì)社會健康運行過程上，強化審計的免疫系統(tǒng)功能。

政府審計；審計免疫系統(tǒng)；職能

政府審計的職能，一直是理論界和實務(wù)界研究的熱點問題之一。政府審計作為上層建筑的一個重要組成部分，它的職能必將伴隨政府職能的轉(zhuǎn)變而演變?，F(xiàn)任審計長劉家義在中國審計學(xué)會五屆三次理事會暨第二次理事論壇上，創(chuàng)新性地將政府審計比作“一個國家經(jīng)濟(jì)社會運行的免疫系統(tǒng)”。自1978年起，我國開始實行市場化取向的改革，并進(jìn)而走上從計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的道路。30多年來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展成就巨大，以致林毅夫、蔡昉和李周稱之為“中國的奇跡”［1］（P4）。但是，30余年經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的實踐表明，轉(zhuǎn)型之路不平坦。尤其是當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整期、資源環(huán)境改變期、社會矛盾凸現(xiàn)期和各項改革攻堅期，各種深層次矛盾和問題對審計工作提出了新的更高的要求，政府審計需要在新的理念下認(rèn)識并拓展審計的職能。

一、政府審計職能拓展與免疫功能強化的委托代理視角詮釋

國外學(xué)者運用委托代理理論來研究政府審計的職能，曾進(jìn)行過深入分析并取得了相應(yīng)的成果。Baron和Besanko認(rèn)為，委托人為了減少自己處于信息不對稱所導(dǎo)致的損失，可以監(jiān)督代理人的行為并施加懲罰，委托人、監(jiān)督代理人可以自己去監(jiān)督也可以聘請審計人員，由于委托人專業(yè)知識和時間方面的原因而選擇了后者。他們首次將委托代理理論引入到審計理論中，構(gòu)造了監(jiān)督人模型［2］（P447～470）。Avenhaus在監(jiān)督人模型的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了Auditoragent模型，模型中假定努力程度、報酬和懲罰為不變的參數(shù)［3］（P128～155）。Kofman和Lawarree構(gòu)建了Principal－agent－auditor模型，模型中設(shè)置了審計可靠性、審計成本、審計概率和懲罰強度四個變量［4］（P629～656）。Baiman研究了審計人員的道德風(fēng)險問題和代理人與審計人員的合謀問題［5，6］。De Fraja的研究認(rèn)為，就像私人部門一樣，近些年政府開始尋找那些原來由公立部門提供的產(chǎn)品和服務(wù)改由外部私人部門來提供。實證研究結(jié)果表明，中央政府在對下屬各政府部門進(jìn)行審計時，聘用社會上獨立的會計師事務(wù)所來進(jìn)行審計是一個比較好的替代［7］（P15～30）。Guithrie和Parker對澳大利亞聯(lián)邦審計部門的發(fā)展進(jìn)行了描述，認(rèn)為政府審計功能并不是一個簡單的從技術(shù)角度就可以定義的，而是一個反映個體活動、組織、制度、社會政治和社會經(jīng)濟(jì)水平的產(chǎn)物［8］（P15～30）。

國內(nèi)學(xué)者運用委托代理理論來研究政府審計的職能，則主要是從審計受托責(zé)任角度進(jìn)行的分析，指出正是因為財產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，引出委托代理問題，進(jìn)而產(chǎn)生了審計的受托責(zé)任。因此，委托代理是受托責(zé)任產(chǎn)生的制度基礎(chǔ)，其著眼點是運用委托代理理論對審計過程中的各參與人行為進(jìn)行分析，從經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上探討政府審計的職能發(fā)揮作用的內(nèi)在機制。

根據(jù)委托代理理論，政府與人民之間是一種代理人與委托人的關(guān)系，在這種關(guān)系中，人民是國家的細(xì)胞，它是初始的委托人；它將治理國家的權(quán)力交付給政府，由政府的負(fù)責(zé)人通過組建機構(gòu)在完成復(fù)雜的委托代理程序后實施對國家的治理。由于人民的整體只是一個抽象的概念，在人民整體行使委托權(quán)存在成本約束與技術(shù)障礙的情況下，只能從人民的個體中選舉產(chǎn)生一部分代表，代理人民行使實際的委托權(quán)，這時，立法機構(gòu)出現(xiàn)，在上述委托代理關(guān)系中增加了重要的一環(huán)。而這一環(huán)的存在，在一定程度上因信息傳遞必然發(fā)生衰減與失真的規(guī)律作用，使公意也未必能在人民的代理人的選舉中得以完全體現(xiàn)。而且，由于構(gòu)成多層代理關(guān)系多方的條件與需求不同，他們各自的行為目標(biāo)會有這樣或那樣的沖突，同時信息的不對稱也使委托人很難觀察代理人的努力程度和實際行為。因此，如何協(xié)調(diào)好代理關(guān)系，使委托人和代理人構(gòu)成的組織能夠有效運行，便成為一個獨特的組織問題，即所謂的“代理問題”。那么，現(xiàn)代政府審計正是解決這個“代理問題”辦法之一，其職能的演變是伴隨著“代理問題”的變化而變化，其職能的履行是基于對某一特定時期所特有的“代理問題”的認(rèn)識與之所采取的反應(yīng)。

政府審計作為保證國家經(jīng)濟(jì)運行監(jiān)督系統(tǒng)的一個重要組成部分，通過其有效運行，可以有效地處理人民和政府之間所存在的委托代理關(guān)系，這也在客觀上需要其看好國家的安全利益之門，以起到監(jiān)督、制約和免疫作用?！懊庖摺币辉~原本是醫(yī)學(xué)、生物學(xué)中常用術(shù)語之一，具體是指機體的一種生理性保護(hù)功能，包括機體對異物（病原生物性或非病原生物性的）的識別、排除或消滅等一系列過程。這種過程可能引起自身組織損傷，也可能沒有組織損傷。概括起來說，免疫系統(tǒng)的功能主要表現(xiàn)為防御功能、穩(wěn)定功能及免疫監(jiān)視功能等三個方面。因此，將“免疫”理念運用于委托代理視角下的政府審計職能拓展問題，使國家審計系統(tǒng)真正具有健全機能、改進(jìn)機制、筑牢防線、增強預(yù)防、提示和抵御等方面的免疫能力，既具理論價值，也有現(xiàn)實意義。

二、我國政府審計職能拓展的過程與特點分析

近30年來，伴隨著我國政府審計體系的建立與完善，以及與之相應(yīng)的審計職能亦逐漸拓展，大致上可以劃分為以下三個時期，不同時期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，其所體現(xiàn)職能的方式與特點亦不同。

（一）國家審計機關(guān)創(chuàng)建初期，重點是為我國改革開放提供體制上的支持，審計職能較多強調(diào)鑒證質(zhì)量與效果

1978年，中國共產(chǎn)黨十一屆三中全會后，全國工作重點轉(zhuǎn)移到以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心上，對內(nèi)實行經(jīng)濟(jì)體制改革，對外實行經(jīng)濟(jì)開放。1982年第五屆全國人民代表大會第五次會議通過的《憲法》，規(guī)定實行審計監(jiān)督制度，國務(wù)院設(shè)審計署，地方分設(shè)審計局，負(fù)責(zé)審計工作。于是，在1983年，國家審計署就成立了。

1987年，黨的十三大正式確立了有計劃的商品經(jīng)濟(jì)體制，提出了新的運作方式，即國家調(diào)節(jié)市場，市場引導(dǎo)企業(yè)。針對經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，財政經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中違紀(jì)現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重，中央要求“審計工作必須同經(jīng)濟(jì)改革密切結(jié)合，為經(jīng)濟(jì)改革服務(wù)”，在整頓和加強財經(jīng)紀(jì)律上發(fā)揮作用。

特別是1994年，《中華人民共和國審計法》的頒布實施，首次從法律上明確審計機關(guān)的職責(zé)是：對本級各部門（含直屬單位）和下級政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及預(yù)算外資金的管理和使用情況；對中央銀行的財務(wù)收支；對國有金融機構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益；對國家的事業(yè)組織的財務(wù)收支；對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益；對國家建設(shè)項目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算；對政府部門管理的和社會團(tuán)體受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關(guān)基金、資金的財務(wù)收支；對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務(wù)收支等，進(jìn)行審計監(jiān)督。

（二）經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展時期，國家審計主要是為國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和社會建設(shè)提供服務(wù)，審計職能較多強調(diào)服務(wù)效率。

1996年，各級審計機關(guān)開始受本級人民政府委托向本級人大常委會作本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告，為人大對政府預(yù)算執(zhí)行情況和重大經(jīng)濟(jì)決策進(jìn)行監(jiān)督提供依據(jù)。1997年，黨的十五大報告中指出，要加快市場化進(jìn)程，進(jìn)一步發(fā)展市場對資源配置的基礎(chǔ)性作用。社會市場經(jīng)濟(jì)體制的明確，要求變革管理方式，此時，建立健全宏觀調(diào)控制度成了當(dāng)務(wù)之急，政府審計要為宏觀調(diào)控服務(wù)。

2002年，黨的十六大報告指出，建立結(jié)構(gòu)合理、配置科學(xué)、程序嚴(yán)密、制約有效的權(quán)力運行機制，從決策和執(zhí)行等環(huán)節(jié)加強對權(quán)力的監(jiān)督，保證把人民賦予的權(quán)力真正用于為人民謀利益上。重點加強對領(lǐng)導(dǎo)干部特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，加強對人財物管理和使用的監(jiān)督。強化領(lǐng)導(dǎo)班子內(nèi)部監(jiān)督，完善重大事項和重要干部任免的決定程序。改革和完善黨的紀(jì)律檢查體制，建立和完善巡視制度。發(fā)揮司法機關(guān)和行政監(jiān)察、審計等職能部門的作用。這就要求政府審計不僅要認(rèn)真履行憲法和法律法規(guī)賦予的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé)，而且還要在政治文明建設(shè)中發(fā)揮作用。黨的十六屆四中全會又指出：“黨的廉政建設(shè)和反腐敗斗爭關(guān)系黨的生死存亡。要把黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭作為提高黨的執(zhí)政能力、鞏固黨的執(zhí)政地位的一項重大政治任務(wù)來抓緊抓實。拓寬和健全監(jiān)督渠道，把行政權(quán)力運行置于有效的制約和監(jiān)督之下。建立健全領(lǐng)導(dǎo)干部述職述廉制度和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度?！?/p>

（三）經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型時期，國家審計主要是為國家經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運行提供保障，審計職能需要強調(diào)免疫功效

2006年修訂的現(xiàn)行《審計法》第三章明確規(guī)定，審計機關(guān)職責(zé)范圍有：中央和地方各級政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財政收支情況；中央銀行的財務(wù)收支，國有金融機構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益；國家的事業(yè)組織和使用財政資金的其他事業(yè)組織的財務(wù)收支；國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益；政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算；政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關(guān)基金、資金的財務(wù)收支；國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務(wù)收支；國家機關(guān)和依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人，在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況及其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)由審計機關(guān)進(jìn)行審計的事項等。這既是當(dāng)時經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的迫切需要，也是為審計機關(guān)依法履行職責(zé)提供法律上的保障。

2007年，黨的十七大報告提出了科學(xué)發(fā)展觀。在科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下，審計就是一個國家經(jīng)濟(jì)社會運行的免疫系統(tǒng)，發(fā)揮作用的方式有三種，即預(yù)防、提示和抵御［9］。現(xiàn)代政府審計作為國家的免疫系統(tǒng)，有責(zé)任更早地感受風(fēng)險，有責(zé)任更早地揭示風(fēng)險帶來的危害，有責(zé)任提出調(diào)動各種政治資源、經(jīng)濟(jì)資源、社會資源和能力去解決問題、抵御“病害”的建議，有責(zé)任在永不停留地抵御一時、一事、單個“病害”的同時，促進(jìn)其健全機能、改進(jìn)機制、筑牢防線。

綜上所述，政府審計職能的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)社會政治的發(fā)展緊密相連，尤其是與國家的政治經(jīng)濟(jì)管理體制密切相關(guān)。政府審計與國家和政府相伴而生，國家的性質(zhì)差異決定著政府職能的差異，而這又進(jìn)一步?jīng)Q定著政府審計職能及其特征的差異［10］（P86～92）。因此，在我國經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型時期，國家審計機關(guān)必須更新觀念，應(yīng)當(dāng)站在一個新的角度和新的高度，將有限的審計資源真正用到政府和人民最需要的地方。那么，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型時期所凸現(xiàn)出來的主要矛盾特征，現(xiàn)階段國家審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的審計職能需要體現(xiàn)增強審計的免疫功能，強調(diào)防患于未然的前提下，強化對財政財務(wù)的審計監(jiān)督，加強和改進(jìn)政府審計在宏觀調(diào)控中的作用，強化對權(quán)力的制約和職務(wù)犯罪的防范作用。

三、完善現(xiàn)階段我國政府審計職能并強化免疫功能的思考

（一）在財政財務(wù)審計監(jiān)督上，要加強對公共財政的鑒證作用以強化財政財務(wù)收支中可能出現(xiàn)舞弊行為的免疫

隨著我國公共財政框架的建立和推進(jìn)，財政審計突破了傳統(tǒng)的財政預(yù)決算審計、財政決算、財政收支活動及預(yù)算外資金審計，擴(kuò)展到政府所有財政活動的全過程。其主要目的是為了規(guī)范預(yù)算管理，提高財政資金使用效益，監(jiān)督公共財政職能的有效實現(xiàn)。比如，政府為了確保民生，已經(jīng)出臺了關(guān)系人民群眾切身利益的農(nóng)業(yè)、社保、教育、科技、衛(wèi)生等系列政策和投入了大量的財政資金，這些政策在很大程度上都以公共資金的形式體現(xiàn)，如“扶貧、移民、救災(zāi)、醫(yī)療、養(yǎng)老、教育”，等等，而現(xiàn)實中因這些資金的管理使用存在種種弊端和漏洞，損害和侵占群眾利益的行為時有發(fā)生，由此引發(fā)群眾不滿的群體事件也時有發(fā)生，從而引起了黨和國家以及社會各界的高度關(guān)注。因此，審計的重點是監(jiān)督財政部門及地方政府認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家的財政方針、政策情況，妥善處理部門利益與整體利益的關(guān)系、地方利益與國家利益的關(guān)系，保障國家統(tǒng)一政令的暢通；監(jiān)督地方財政預(yù)算分配中對支農(nóng)支出、教育、科技等重點資金的投入及增長情況，是否符合國家的有關(guān)規(guī)定；監(jiān)督地方政府運用財稅等宏觀調(diào)控手段促進(jìn)調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策，提高經(jīng)濟(jì)效益的情況；監(jiān)督財稅部門對國有企業(yè)、股份制企業(yè)、行政事業(yè)單位的稅收制度執(zhí)行情況、財務(wù)管理情況。

國家審計所實施的財政財務(wù)審計監(jiān)督，既是《憲法》和《審計法》賦予審計機關(guān)獨立的監(jiān)督權(quán)力，也是審計機關(guān)依法履行監(jiān)督職責(zé)直接維護(hù)群眾利益的體現(xiàn)。故其監(jiān)督的范圍和領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)觸及各行各業(yè)各項財政性、政策性專項資金。換言之，就是通過審計加強對這些資金的使用進(jìn)行鑒證，直接把涉及群眾利益的各項政策落到實處，直接發(fā)揮促進(jìn)和諧社會建設(shè)的作用。審計要不斷強化公共資金的審計監(jiān)督，加大對關(guān)系群眾切身利益的各項財政支出的審計力度，確保資金的安排和使用符合國家的重大決策目標(biāo)，確保群眾從中得到實惠。因此，在財政財務(wù)審計監(jiān)督方面，必須加強對收支行為中可能出現(xiàn)舞弊行為的免疫系統(tǒng)建設(shè)。

（二）在制約權(quán)力與防范職務(wù)犯罪上，要加強經(jīng)濟(jì)責(zé)任的事前事后審計，以強化對違法違紀(jì)等不端行為的免疫

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是國家審計機關(guān)直接對權(quán)力制約與監(jiān)督和預(yù)防查處職務(wù)犯罪的有效途徑和實現(xiàn)形式。根據(jù)1999年《中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)〈縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定〉和〈國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定〉的通知》，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作已在全國普遍開展，大部分基層審計機關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作量已經(jīng)占到全部審計工作量的40%左右。

黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)明確地以評價領(lǐng)導(dǎo)干部的履職過程是否符合公眾利益、是否符合法律規(guī)章要求、是否符合上級行政機關(guān)的指示和命令為目標(biāo)。在具體審計工作中，審計機關(guān)要和組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門加強相互協(xié)調(diào)、及時交流與通報有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的情況，及時協(xié)調(diào)和解決工作中遇到的問題，保證相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的順利開展。在適當(dāng)?shù)那闆r下可以組織聯(lián)合審計，降低審計成本，提高審計效率。因此，只有通過加強經(jīng)濟(jì)責(zé)任的事前事后審計，才可以制約權(quán)力與防范職務(wù)犯罪。

（三）在服務(wù)于經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控過程中，要加快向以績效審計為中心的轉(zhuǎn)變以強化對浪費有限資源或者降低使用效率的免疫

2008年美國發(fā)生次貸危機，后來逐漸演變?yōu)橐粓鋈蛐缘慕鹑谖C，它對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展也帶來了很大的影響和沖擊。我國政府提出了“保增長、擴(kuò)內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)、重民生”的宏觀政策目標(biāo)，以及一系列相應(yīng)的措施，明確經(jīng)濟(jì)工作的首要任務(wù)是保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展。西方發(fā)達(dá)國家早在20世紀(jì)60年代就開始引入了績效審計，并取得了很不錯的效果，紛紛通過立法的形式強制下來了。我國深圳市專門搞績效審計的政府投資專業(yè)局，自成立7年來，通過審計為市政府節(jié)省資金77個億，這真正體現(xiàn)出績效審計的效益。

為了發(fā)揮政府審計在宏觀調(diào)控中的檢查與評價作用，需要確立以績效審計為中心的模式，其監(jiān)督的重點應(yīng)是：第一，是對國家財政收支計劃和財政政策的執(zhí)行情況的評價。在對財政預(yù)算執(zhí)行狀況的檢查時，圍繞財政的基本職能和每個階段的工作重點來開展，從總體上來評價財政收支是否兼顧了效率和公平，即通過征稅籌集政府所支配的資金，是否合理安排各項財政支出，能否促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)；當(dāng)財政收支出現(xiàn)缺口時，通過發(fā)行國債彌補赤字的可行性和有效性。第二，是對金融工作的評價。包括對金融機構(gòu)客戶經(jīng)濟(jì)狀況的評價、金融系統(tǒng)自身風(fēng)險防范能力評價、金融競爭力的評價、證券市場運作的監(jiān)督評價。第三，是對固定資產(chǎn)投資宏觀管理的監(jiān)督評價。從宏觀管理的層面上來講，主要是通過對投資總量控制、投資結(jié)構(gòu)控制和投資效益與風(fēng)險控制的審計來進(jìn)行評價。第四，是對產(chǎn)業(yè)發(fā)展宏觀管理的監(jiān)督評價。主要是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)政策、布局政策的實施及效果，產(chǎn)業(yè)組織、產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策的實施，產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策的實施及管理。在這幾個方面加快績效審計時，還應(yīng)當(dāng)注意的一個關(guān)鍵問題是建立政府績效評價體系，適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)和健全的審計制度有助于績效審計的制度化和規(guī)范化。

由此可見，國家審計只有加快向以績效審計為中心的轉(zhuǎn)變，才可在服務(wù)于經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控過程中，強化對浪費有限資源或者降低有限資源使用效率的免疫功能。

（四）在保障國家經(jīng)濟(jì)健康運行秩序上，要發(fā)揮審計監(jiān)督的綜合性特征

審計機關(guān)要為保障國家經(jīng)濟(jì)健康運行而強化免疫功能，需要確立的基本審計理念是：一是審計工作是國家經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展全局中必不可少的一環(huán)；二是在查處重大違法違規(guī)問題的同時，輔以審計可以提高財政績效水平和促使政府提高效能；三是通過審計推進(jìn)整改，規(guī)范管理，有效地推動問責(zé)機制的建立和責(zé)任追究制度的健全；四是通過審計可以進(jìn)一步地推動改革的深化，促進(jìn)政府轉(zhuǎn)變職能；五是通過審計可以推進(jìn)依法治國、反腐倡廉和民主政治工作。

審計機關(guān)在保障國家經(jīng)濟(jì)健康運行中，為了充分發(fā)揮審計的免疫功能，必須做到：一是依法履行審計職責(zé)，法律明文規(guī)定的審計職責(zé)必須做好，依照法律規(guī)定確定審計工作和內(nèi)容，依法進(jìn)行審計檢查，依法作出判斷和處理，既不能失職不作為，又不能越權(quán)亂作為；二是依照規(guī)定規(guī)范自身的審計程序和行為，嚴(yán)格執(zhí)行各項準(zhǔn)則和質(zhì)量控制辦法；三是公開、透明、公正、公平，如實向上級報告審計情況，向社會公告審計結(jié)果；四是完善審計處理救濟(jì)制度，做好行政復(fù)議和行政訴訟工作；五是自覺接受其他有關(guān)機關(guān)，包括新聞媒體對審計的監(jiān)督；六是抓好機關(guān)內(nèi)部管理，積極推動各級審計機關(guān)實行“八不準(zhǔn)”審計紀(jì)律，加強對自身行為的約束，做到執(zhí)法不犯法、盡職不越位，建立一支全新審計理念、業(yè)務(wù)能力勝任的和職業(yè)道德高的審計隊伍。

由此可見，國家審計在保障國家經(jīng)濟(jì)健康運行上，除了應(yīng)當(dāng)發(fā)揮審計監(jiān)督的綜合性特征外，如果能夠強化其免疫功能，可以為其在維護(hù)國家安全、保障國家利益、推進(jìn)民主法制等方面起到應(yīng)有的作用。這樣既有利于社會的發(fā)展與進(jìn)步，也有利于科學(xué)發(fā)展觀念指導(dǎo)下的我國新時期的和詣社會建設(shè)。

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責(zé)任編輯 胡號寰 E－mail：huhaohuan2＠126．com

F239．41

A

1673－1395（2011）02－0046－05

2010 -12 19

湖北省教育廳人文社會科學(xué)研究項目（2010z046）；國家自然科學(xué)基金課題（70872110）

黃益雄（1979—），男，湖北浠水人，講師，博士研究生，主要從事審計理論研究。