黃翠林

（湖南廣播電視大學(xué)，湖南 長沙 410004）

會計電算化環(huán)境下審計與監(jiān)督淺探

黃翠林

（湖南廣播電視大學(xué)，湖南 長沙 410004）

審計的有效性在計算機(jī)系統(tǒng)的輔助下較之手工有了顯著提高，變得更精確更及時，實時監(jiān)測、電子函證、遠(yuǎn)程審查等新型審查手段的擴(kuò)展，將審計方式帶離了原來手工審計固有的局限性。論文通過對會計電算化環(huán)境下審計和監(jiān)督體現(xiàn)出的問題進(jìn)行分析，提出自己的觀點及措施建議。

會計電算化；審計；監(jiān)督

一 引 言

隨著會計電算化的發(fā)展，電子信息技術(shù)下的審計與監(jiān)督存在新的上升空間，也面臨著改革更新帶來的問題。會計信息和審計證據(jù)媒介的轉(zhuǎn)變，審計考察方式的變更，審計范圍擴(kuò)大和審計書面證據(jù)減少，審計證據(jù)的可靠性和完整性的不確定性增大，這些問題的出現(xiàn)一方面需要我們提高會計審計人員的工作效率和質(zhì)量，另一方面無紙化操作也加大了審計證據(jù)收集的難度性和準(zhǔn)確性。

二 會計電算化環(huán)境下審計和監(jiān)督體現(xiàn)出的問題

（一）審計監(jiān)督線索的透明度降低

由于會計電算化的實行，使審計線索發(fā)生了改變，傳統(tǒng)的可視化的書面的線索自然削減，減少了可疑現(xiàn)象查找的透明度。電算化下的審計則是通過將各種信息錄入電腦或者接收網(wǎng)絡(luò)傳來的信息。例如我們在編制會計報表時，我們會采用事先定義的公式，然后從賬簿或其他報表文件中提取數(shù)據(jù)進(jìn)行核算，審計人員看到的就是最后核算完的結(jié)果，無論是計算公式、數(shù)據(jù)資料還是核算結(jié)果均采用機(jī)內(nèi)文件形式，如果有人篡改了公式或者數(shù)據(jù)，導(dǎo)致會計信息失真，而審計人員又無從查出根源的話，不僅是審計證據(jù)存在不確定性和透明度降低，審計結(jié)果存在不正確性，審計風(fēng)險也隨之增大。

在電算化審計中還會出現(xiàn)另一種情況導(dǎo)致審計人員在收集有效的審計線時的困難度增大，即會計電算化系統(tǒng)的多樣性和保密性。會計軟件的品種的繁多，軟件的程序和功能的多樣化，使得審計上沒有一個規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)可以參照，因而增加了審計的難度。而且開發(fā)商和用戶更多的是考慮如何使自己的電算化系統(tǒng)保密性越高越好，審計人員則更希望這些軟件在會計信息披露上做到越透明越好，這兩種矛盾的想法也是審計透明度降低的一個方面。

（二）會計電算化環(huán)境下審計業(yè)務(wù)流程復(fù)雜化

在會計電算化條件下，審計線索和審計數(shù)據(jù)都發(fā)生了很大的變化，導(dǎo)致審計業(yè)務(wù)流程變得更為復(fù)雜。就審計內(nèi)容而言就擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、程序設(shè)計、數(shù)據(jù)文件等信息，因此在面對比之以前更多審計內(nèi)容的時候，傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)流程已不能滿足審計的需要，一條線單一式的審計技術(shù)需要借助計算機(jī)技術(shù)的輔助，以計算機(jī)為工具，對會計電算化進(jìn)行審計。比如利用計算機(jī)軟件輔助審計、會計軟件和審計軟件輔助審計等，這種日益龐大的會計信息系統(tǒng)規(guī)模使審計任務(wù)空前繁重，內(nèi)容變得繁而復(fù)雜，面對許多傳統(tǒng)審計無法顧及的問題，利用計算機(jī)輔助審計技術(shù)就顯得尤為必要?？傊瑫嬰娝慊到y(tǒng)的廣泛應(yīng)用，加快了會計信息處理的速度，提高了會計信息處理的質(zhì)量，減輕了會計處理的難度，減少了人力，增加了效益。與此同時，也大大增加了對會計電算化系統(tǒng)審計的難度，增加了審計風(fēng)險。

（三）缺乏相關(guān)素質(zhì)的審計人員

由于審計內(nèi)容的廣泛和深入，審計人員職業(yè)技能的拓展和提高就顯得尤為關(guān)鍵，雖然有計算機(jī)技術(shù)輔助審計過程，但是仍然需要技術(shù)人員懂得將計算機(jī)技術(shù)與審計技術(shù)相結(jié)合達(dá)到相輔相成的作用，因此審計人員除了要具備豐富的財務(wù)會計、審計等方面的專業(yè)知識和技能，還要掌握一定的計算機(jī)知識和簡單的應(yīng)用技術(shù)。審計人員如果沒有計算機(jī)和會計電算化知識將無法跟蹤變化和隱藏的審計線索，無法將那些復(fù)雜的流程用最直觀的方式展現(xiàn)出來，也就無法搜集最準(zhǔn)確合理的證據(jù)對計算機(jī)系統(tǒng)功能進(jìn)行審查。

（四）缺乏健全的內(nèi)部審計監(jiān)督制度

原有的針對手工處理環(huán)境下的一部分內(nèi)部控制措施被取消，針對信息系統(tǒng)的特點又增加了一些新的內(nèi)部控制措施，如果運用原有的測試評估內(nèi)部控制的方式會顯得太片面，由于我們面對的是人機(jī)的雙重控制而非手工會計中的單一人與人之間的監(jiān)督與控制，審計人員在判斷這些內(nèi)部控制制度優(yōu)劣的時候，更多的需要對內(nèi)部控制軟件方面的內(nèi)容進(jìn)行評判，在不具有專業(yè)電子信息技術(shù)知識的情況下很難保證審計結(jié)果的正確性和合理性，這是一件難度很大的事情。

三 完善會計電算化環(huán)境下的審計和監(jiān)督的對策和措施

（一）加快新的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的制定

在會計電算化以后進(jìn)行審計所急需的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則主要有會計電算化信息系統(tǒng)開發(fā)審計準(zhǔn)則、內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則、審計應(yīng)用軟件應(yīng)達(dá)到的準(zhǔn)則、審計人員培訓(xùn)后應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)等。另外因為審計是針對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計，因此在制定新的準(zhǔn)則制度的時候應(yīng)該將會計電算化與審計更好地結(jié)合在一起，使會計電算化的標(biāo)準(zhǔn)契合審計的標(biāo)準(zhǔn)，同時審計的標(biāo)準(zhǔn)又融入會計電算化，兩者相輔相成又獨立存在于各自的專業(yè)領(lǐng)域。比如應(yīng)該就科目設(shè)置、會計報表勾稽關(guān)系設(shè)置等財務(wù)工作，財務(wù)人員操作權(quán)限的規(guī)定和財務(wù)內(nèi)部牽制制度等與審計程序掛鉤的項目進(jìn)行明確規(guī)定，可以細(xì)化到如審計設(shè)置、期初數(shù)據(jù)錄入、審計員進(jìn)入操作界面的操作權(quán)限和系統(tǒng)管理員的管理權(quán)限等，這有助于審計人員從整體上對會計電算化審計的整體程序有一個大致的了解。

（二）努力開發(fā)適用于會計電算化的審計軟件

審計軟件的功能應(yīng)能夠訪問被審單位不同類型的數(shù)據(jù)庫，從中采集審計所需的原始數(shù)據(jù)。在數(shù)據(jù)采集方面，應(yīng)做到能夠?qū)Σ煌橘|(zhì)上的數(shù)據(jù)進(jìn)行訪問、對不同編碼的數(shù)據(jù)進(jìn)行訪問以及對不同數(shù)據(jù)庫類型和文件格式進(jìn)行較為智能化的訪問。特別是對于打印格式文件，要能夠做到自動抽取有效數(shù)字。對于網(wǎng)絡(luò)型數(shù)據(jù)庫，要減少用戶對訪問數(shù)據(jù)庫的配置要求。在數(shù)據(jù)分析方面，在現(xiàn)有審計軟件的功能基礎(chǔ)上進(jìn)一步開發(fā)新的分析工具。這些分析工具將面向特定的領(lǐng)域，例如：針對經(jīng)貿(mào)審計領(lǐng)域的固定資產(chǎn)折舊審計工具和產(chǎn)品銷售情況分析工具等，針對全融領(lǐng)域的利率檢查工具、報表合并工具等。在增加面向特定領(lǐng)域的分析同時，還要增加一些基于特定方法的分析工具，包括關(guān)聯(lián)分析、序列分析等。通過軟件的開發(fā)和利用，建立起自己的電算化審計系統(tǒng)。

（三）提高審計人員自身素質(zhì)

在會計電算化環(huán)境下迫切要求審計人員更新知識。具體來說，提高審計人員自身素質(zhì)需要做的工作是：分階段、分層次對現(xiàn)有專職審計人員在計算機(jī)知識、會計電算化系統(tǒng)的控制及計算機(jī)審計的技術(shù)方法等方面加以培訓(xùn)，使他們能勝任對會計電算化系統(tǒng)的審計工作，在注重普及計算機(jī)知識的同時，還應(yīng)該優(yōu)化審計隊伍的結(jié)構(gòu)，積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的計算機(jī)審計系統(tǒng)開發(fā)人員，讓計算機(jī)技術(shù)人員學(xué)習(xí)會計和審計的基礎(chǔ)知識，使他們也加入到審計隊伍中成為電算化審計的專業(yè)技術(shù)人員。

（四）提高會計信息系統(tǒng)可靠性和安全性

提高審計的安全性和可靠性可以從改善外部環(huán)境和內(nèi)容環(huán)境兩個方面入手。

電算化下的審計和監(jiān)督外部環(huán)境起了很大的作用，《國務(wù)院辦公廳關(guān)于利用計算機(jī)信息系統(tǒng)開展審計工作的有關(guān)問題的通知》中就有關(guān)于“審計機(jī)關(guān)檢查被審計單位運用計算機(jī)管理財政收支、財務(wù)收支的信息系統(tǒng)”的有關(guān)規(guī)定，旨在讓被審計單位充分認(rèn)識并適應(yīng)計算機(jī)審計是審計業(yè)務(wù)的重要組成部分，是新型審計發(fā)展的一個必然趨勢，被審計單位需要按照審計單位的要求提供與財政收支有關(guān)的電子信息數(shù)據(jù)和重要的計算機(jī)技術(shù)文檔等資料。同時對于電算化下審計所掌握的大量財務(wù)數(shù)據(jù)的保密性也做出了相關(guān)規(guī)定，為防止泄露機(jī)密數(shù)據(jù)給國家和企業(yè)帶來損失，要求各審計單位和被審計單位建議一套嚴(yán)密的保密制度，專用計算機(jī)由專人保管，信息數(shù)據(jù)有專人保存，網(wǎng)絡(luò)安全通道的維護(hù)等等一系列的準(zhǔn)則制度的制定。

有了國家的保障作為后盾之外，企業(yè)和單位本身也要建立起一套提高審計可靠性和安全性的保障措施。健全會計電算化系統(tǒng)中各個人員的職責(zé)和權(quán)力的分工、聯(lián)系和牽制，結(jié)合手工審計制定出的制度，完善電算化系統(tǒng)審計的制度，從文件編制、數(shù)據(jù)傳遞、審核到輸入、輸出都有一個詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)，每一個階段都制定出一定的審計規(guī)范，并按照規(guī)范的要求進(jìn)行審計工作；提高審計過程中的數(shù)據(jù)修改和保密措施，嚴(yán)格制定修改程序的條例，對修改過程實施嚴(yán)格有效的審計和監(jiān)督控制，各主要功能模塊設(shè)置口令，程序建立保密制度。定期的對系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行測試并作出評價和修改，從而提高可靠性和安全性。

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F239.0

A

1673-2219（2011）09-0113-02

2011－07－10

黃翠林（1972－），女，湖南長沙人，碩士，湖南廣播電視大學(xué)講師。

（責(zé)任編校：張京華）