姚伽華

（湛江師范學(xué)院 審計處，廣東 湛江 524048）

高校基建項目全過程委托跟蹤審計的探討

姚伽華

（湛江師范學(xué)院 審計處，廣東 湛江 524048）

全過程跟蹤審計已逐步成為建設(shè)單位選擇的審計模式。論文敘述基本建設(shè)項目全過程跟蹤審計的意義，指出高校實施全過程跟蹤審計面臨的主要問題，探討高校如何開展基建項目全過程委托跟蹤審計。

高?；椖浚蝗^程委托審計；跟蹤審計；中介機構(gòu)

基本建設(shè)項目(本文簡稱基建項目)一般都具有周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點。我國傳統(tǒng)上所開展的基建項目審計，具有明顯的特征，就是國家、省級審計機關(guān)以事后審計預(yù)（結(jié)）算執(zhí)行情況為主，且偏重于財務(wù)審計；市、縣級審計機關(guān)以事后竣工結(jié)算為主，且偏重工程造價審計，這兩種審計都是事后審計。而事后審計未能將審計工作滲透到基建項目的全過程，缺乏必要的事前預(yù)防和事中監(jiān)督，對工程造成的浪費，只能秋后算賬，于事無補。于是，國家教育部根據(jù)我國對高校的基本建設(shè)投資逐年增加，高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，工程造價管理的任務(wù)日趨繁重的實際，在2007年頒布了《關(guān)于加強和規(guī)范建設(shè)工程全過程審計的意見》。

建設(shè)工程的全過程審計是指基建項目從正式立項到竣工決算各個階段、各個環(huán)節(jié)的工程造價進(jìn)行全面、全過程的監(jiān)督和控制。目前，多數(shù)高校審計人員偏少，審計力量不足，尤其是工程技術(shù)方面的專業(yè)審計人員嚴(yán)重缺乏。為了緩解高校審計人力資源缺乏和審計任務(wù)繁重之間的矛盾，高校一般通過委托社會造價咨詢機構(gòu)（以下簡稱中介機構(gòu)）或內(nèi)審、外審結(jié)合進(jìn)行全過程跟蹤審計。因此，如何選擇好中介機構(gòu)，并配合和監(jiān)督其履行跟蹤審計職責(zé)，已成為高校審計工作者探索的一個重要課題。

一 開展基建項目全過程跟蹤審計的意義

（一）實施全過程跟蹤審計，有利于維護(hù)工作紀(jì)律的嚴(yán)肅性

對加強廉政建設(shè)、防止不正之風(fēng)、預(yù)防腐敗、構(gòu)建懲防腐敗體系，防止國有資產(chǎn)流失，節(jié)約基建投資，提高基建投資效益和基建項目質(zhì)量等具有重要意義。例如，華中師范大學(xué)，自從實施建設(shè)工程全過程跟蹤審計以來，盡管武漢多所高校領(lǐng)導(dǎo)干部因違紀(jì)問題受到不同程度的處分或司法拘留，但華中師范大學(xué)沒有一個領(lǐng)導(dǎo)干部因違規(guī)而受罰。這說明實施建設(shè)工程全過程跟蹤審計是一個非常有效的“免疫系統(tǒng)”。

（二）有利于促進(jìn)建設(shè)方案的優(yōu)化完善

全過程跟蹤審計中，審計人員關(guān)注到了一些建設(shè)方案存在的問題，通過調(diào)查論證提出整改意見，不僅能促進(jìn)建設(shè)方案的更加完善，而且能由此節(jié)約可觀的建設(shè)資金，降低工程造價。例如，我校圖書館工程中，大廳地板的裝飾預(yù)算報價是每平方米1000元，經(jīng)審核招標(biāo)價定為每平方米300元，節(jié)約了70%的開支；又如，學(xué)校體育館工程，開始設(shè)計為全封閉式空調(diào)裝備，經(jīng)審核和商討后把中央空調(diào)設(shè)置更改為開放式自然通風(fēng)裝置，此項共節(jié)省了三百多萬元的開支。

（三）有利于促進(jìn)項目招標(biāo)文件及合同的完善

由于審計的提前介入，使得人員對招標(biāo)、合同文本中不規(guī)范、不完善的條款能及時提出改進(jìn)建議，促進(jìn)有關(guān)部門及時加以整改、完善，將一些“苗頭性”問題消滅在萌芽狀態(tài)。例如，我校綜合實驗樓的電梯設(shè)備，由于在招標(biāo)文件中未明確列為獨立招標(biāo)項目，讓該項目與土建部分捆綁在一起招標(biāo)并由土建工程隊打包興建，造成電梯設(shè)備在價格和質(zhì)量上都得不到有效的保障。

（四）有利于對隱蔽工程的審計

全過程跟蹤審計確保審計人員能主動并及時地對隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場審計，使審計對工程基礎(chǔ)以下隱蔽工程的真實性和工程量的準(zhǔn)確性進(jìn)行監(jiān)督，從而提高了基建項目的審計質(zhì)量。

（五）有利于對設(shè)計變更工程計量與計價的審核

全過程跟蹤審計要求審計組、甲方工地代表、乙方、監(jiān)理等根據(jù)實際情況對設(shè)計變更工程的工程量與單價等進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)證，確保設(shè)計變更工程計量與計價準(zhǔn)確、合理、合法，從而有效地控制工程的設(shè)計變更。

（六）有利于監(jiān)理工作的開展

現(xiàn)場監(jiān)管工作如果增加一道審計簽證手續(xù)，會督促監(jiān)理人員對工作更加負(fù)責(zé)。實行跟蹤審計，監(jiān)理人員需要及時配合施工單位開展各項細(xì)致工作，工程完成，監(jiān)理工作也完工，這有利于監(jiān)理人員及時轉(zhuǎn)入新的工作。

（七）有利于維護(hù)建筑市場的良性競爭秩序

目前，有的基建項目中標(biāo)價低于標(biāo)底價，理論上會虧本，但有的施工單位就是以低價投標(biāo)，而指望通過工程變更賺到利潤，這明顯違背了公平競爭的原則。所以實施跟蹤審計，對工程增加一個監(jiān)督環(huán)節(jié)，這不僅能節(jié)約投資和加強單位廉政建設(shè)，而且有助于防止低價搶標(biāo)的現(xiàn)象。

（八）有利于工程結(jié)算審計

由于傳統(tǒng)的事后審計對隱蔽工程疑點只能依靠建設(shè)部門事先參與工程管理的相關(guān)負(fù)責(zé)人來解決，而這些人因為已簽字認(rèn)可，肯定對自己的行為要做種種解釋和辯護(hù)，使得本來審計是對施工單位的工程結(jié)算卻變成了審計部門與建設(shè)單位工程管理部門的扯皮，全過程跟蹤審計則可以避免這一問題的出現(xiàn)。

（九）有利于預(yù)防工程的高估冒算

全過程跟蹤審計不僅能及時糾正工程預(yù)算、工程結(jié)算、圖紙（設(shè)計）和材料變更等影響工程造價的問題，而且由于增加了一道審計程序，加強了對施工單位的現(xiàn)場監(jiān)督，從而可有效制止和防范工程計量、計價的虛報現(xiàn)象。

（十）有利于提高基建項目的審計水平

全過程跟蹤審計是一種將管理審計、環(huán)保審計、風(fēng)險審計、內(nèi)部控制審計等新的審計理論和方法運用到基建項目中的綜合性審計，其技術(shù)全面，程序嚴(yán)謹(jǐn)有效，它的實施有利于提高基建項目的審計水平。

二 高校實施全過程跟蹤審計面臨的主要問題

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視問題

首先，高校審計部門作為一個內(nèi)部審計機構(gòu)，由單位主要領(lǐng)導(dǎo)直接主管，領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持是做好跟蹤審計工作的前提。如果領(lǐng)導(dǎo)不重視或者不支持審計業(yè)務(wù)，審計工作質(zhì)量就得不到保障。沒有各級領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，就沒有跟蹤審計的發(fā)展。其次，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)不僅要自覺接受監(jiān)督，同時要關(guān)心支持審計工作，為審計工作創(chuàng)造良好的氛圍，做好工程跟蹤審計的動員和宣傳工作，使相關(guān)人員進(jìn)一步提高對工程跟蹤審計工作的認(rèn)識，增強他們接受跟蹤審計的意識，為跟蹤審計工作的順利開展提供思想保證。

（二）審計職能問題

由于基建項目具有周期長、投資大、技術(shù)復(fù)雜、程序環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強等特點，任何一個環(huán)節(jié)上出現(xiàn)的失誤，都有可能對學(xué)校造成重大的經(jīng)濟(jì)損失，影響項目效益的發(fā)揮。一方面，審計作為一個獨立部門，具有對相應(yīng)部門的監(jiān)督管理職能，是對項目管理人員的監(jiān)管，不是對某一基建項目的管理，具體工作應(yīng)由所屬職能部門去完成。審計部門、審計人員，只是在工作方法、工作程序上幫其改進(jìn)，不能走入具體工作的誤區(qū)。另一方面，實施全過程跟蹤審計需要審計人員頻繁介入基建項目進(jìn)行審計，提出審計建議，促進(jìn)建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作，這樣很容易使審計人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標(biāo)，介入到基建項目管理職能的范圍內(nèi)。

（三）審計成本問題

全過程跟蹤審計比較以往的事后審計模式，在審計對象、范圍、內(nèi)容和環(huán)境上都有很大的變化，它的這種廣泛性、全面性、過程性，決定了開展全過程跟蹤審計相對于以往事后審計模式的成本要大得多。

（四）審計風(fēng)險問題

跟蹤審計是對基建項目貫穿始終的全過程審計，涉及到項目建設(shè)的方方面面，面對如此繁重的審計任務(wù)，如此詳細(xì)的審計內(nèi)容，如此長期的審計過程，審計風(fēng)險必然會增大。此外，審計地位的不斷提高，促進(jìn)了審計影響和審計責(zé)任的擴(kuò)大，同時也使得審計風(fēng)險大量增加。

（五）委托審計問題

根據(jù)國家有關(guān)政策，高校在審計工作量大，人員少的情況下，可借調(diào)或聘請有經(jīng)驗的工程技術(shù)或項目管理人員組成臨時審計組，也可以聘請中介機構(gòu)的專業(yè)審計人員進(jìn)行全程跟蹤審計，放大社會審計的監(jiān)督作用和功效。事實上，目前大多數(shù)高校（如前期我們走訪過的中南大學(xué)、華中師范大學(xué)、廣東工業(yè)大學(xué)等）都是聘請中介機構(gòu)進(jìn)行全程跟蹤審計。但全過程委托跟蹤審計也存在一定的審計風(fēng)險，主要表現(xiàn)如下：（1）受托單位審計人員責(zé)任心與職業(yè)道德水平的限制。由于受到利益的驅(qū)使，中介機構(gòu)在審計中往往與被審計單位人員串通，泄漏與被審項目有關(guān)的秘密，合伙騙取委托單位的利益，嚴(yán)重違犯職業(yè)道德，給委托單位造成經(jīng)濟(jì)損失。（2）受托單位審計人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制。受托審計人員對項目情況不了解、對疑難問題把握不準(zhǔn)、未發(fā)現(xiàn)重大錯報漏報的情況下發(fā)表不恰當(dāng)審計結(jié)論，對存在爭議較大的地方，未經(jīng)委托單位代表認(rèn)定，就私自拍板定案。（3）受托審計方法和手段的限制。審計方法落后、審計風(fēng)險意識的淡化、審計質(zhì)量不夠高等因素引起審計風(fēng)險的可能性。

以上所述領(lǐng)導(dǎo)重視、審計職能、審計成本、審計風(fēng)險等問題均可以通過加強內(nèi)部控制，強化管理審計等加以解決。而對于委托審計，既要充分發(fā)揮受托單位的專業(yè)優(yōu)勢，又不能完全信賴受托審計的結(jié)果，以免出現(xiàn)更大的審計風(fēng)險。因此，如何保證委托審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險，成為審計機關(guān)實施全過程跟蹤委托審計急需破解的難題。

三 如何防范委托跟蹤審計風(fēng)險的思考

（一）科學(xué)定位跟蹤審計的職能

高校實施全過程跟蹤審計，學(xué)校審計部門要本著既參與審計監(jiān)督又不能越位的原則，履行審計職能。在跟蹤審計實踐中，一方面要全面履行跟蹤審計的職責(zé)，不可偏廢，既要注重工程造價核實的職能，又要發(fā)揮跟蹤審計的監(jiān)督和咨詢的作用；另一方面，要嚴(yán)守監(jiān)督的角色定位，對發(fā)現(xiàn)的問題一定要通過基建管理部門或監(jiān)理等管理機構(gòu)去解決，不能越俎代庖。跟蹤審計的職能主要包括以下三個方面工作：（1）工程造價簽證，即核實工程造價，作為施工承包人和學(xué)校之間的結(jié)算憑證。（2）監(jiān)督、評價，即對工程建設(shè)過程中基建管理部門責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評價，并向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)報告。（3）提供咨詢和建議，以提高學(xué)?；椖抗芾淼男屎托б妗?/p>

（二）規(guī)范受托主體選定

目前，基建項目結(jié)算審核市場存在無序競爭，各種利益群體都在利用一切可能利用的手段爭攬業(yè)務(wù)，甚至連一些不具備直接從事基建項目結(jié)算審核資格的人員也在通過各種關(guān)系“拉黃?！?，使得原本十分簡單的審計關(guān)系變得錯綜復(fù)雜，籠罩著不正當(dāng)交易的陰影，破壞了社會公平和正義。因此，對受托主體的挑選和監(jiān)管，應(yīng)重視如下幾方面的工作：（1）受托主體的選擇方式要正確。在選聘中介機構(gòu)和人員時，要排除各種干擾，引入競爭機制，本著公開、公平、公正、誠實信用的原則，根據(jù)基建項目對時間、質(zhì)量、技術(shù)水平、資質(zhì)、資格等級等實際要求，采取面向社會公開招標(biāo)或隨機從網(wǎng)上篩選單位進(jìn)行邀請招標(biāo)的方式，選擇信譽高、力量強的中介機構(gòu)和人員參與基建項目的全過程跟蹤審計。（2）受托主體的選擇程序要嚴(yán)格。在招標(biāo)過程中，要建立嚴(yán)格的投資審計招標(biāo)制度，對招標(biāo)條件、招標(biāo)程序、評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、組織方式、評委確定、工作紀(jì)律等做出明確的規(guī)定。如中南大學(xué)選擇跟蹤審計的機構(gòu)時，全部按照國家和學(xué)校的規(guī)定進(jìn)行公開招標(biāo)或邀請招標(biāo)，并將審計機構(gòu)的社會聲譽作為選擇的重要條件，對信譽不好的機構(gòu)實行一票否決制，不準(zhǔn)其進(jìn)入學(xué)校承擔(dān)審計工作。（3）對受托主體定期考核。通過公開招標(biāo)或邀請招標(biāo)這一形式確定的中介機構(gòu)和人員，有利于從機制上形成洼地效應(yīng)，也有利于形成競爭局面，提高審計質(zhì)量，控制審計風(fēng)險，降低審計費用。在選聘中介機構(gòu)中引入競爭機制，每年根據(jù)受托單位資格評審要素的變化，對已進(jìn)入和希望進(jìn)入可受托審計單位信息庫的中介機構(gòu)進(jìn)行一次資格評審，實行優(yōu)勝劣汰。

（三）明確雙方權(quán)力和責(zé)任

（1）學(xué)校審計機關(guān)作為委托主體，在委托基建項目審計時，與中介機構(gòu)簽訂《工程造價審計委托合同》，以明確雙方權(quán)利義務(wù)。合同內(nèi)容應(yīng)包括委托審計事項、委托范圍、審計時限、雙方責(zé)任、審計紀(jì)律、取費標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量要求、處罰標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。通過合同，明確責(zé)任，規(guī)范委托審計行為，以降低審計風(fēng)險。例如，華中師范大學(xué)在委托審計合同明確規(guī)定：乙方（中介機構(gòu)）保證所出具的結(jié)算審計報告的誤差率在 2%以內(nèi)。若因乙方原因造成誤差率超過 2%的，由乙方負(fù)全責(zé)并承擔(dān)賠償責(zé)任，賠償金從審計服務(wù)費中扣除。（2）按審計工作規(guī)范對中介機構(gòu)進(jìn)行審計過程控制，按規(guī)定的時間和格式等要求中介機構(gòu)提供審計結(jié)果是委托審計機關(guān)的權(quán)利；保證中介機構(gòu)取得合法、合理的收入并為之提供相關(guān)的材料應(yīng)是委托審計機關(guān)的義務(wù)。（3）要求委托的審計機關(guān)提供必要的人員配合和工作條件，按審計結(jié)果依法取得合理的收入是中介機構(gòu)的權(quán)利。保證按照造價咨詢規(guī)則及其他相關(guān)審計規(guī)則進(jìn)行審計并嚴(yán)守審計紀(jì)律和職業(yè)道德規(guī)范，按時出具審計報告是中介機構(gòu)應(yīng)盡的義務(wù)。

（四）發(fā)揮學(xué)校內(nèi)審部門的紐帶作用

（1）根據(jù)項目的投資規(guī)模、難易程度等，給中介機構(gòu)審計人員適當(dāng)?shù)臅r間熟悉資料，提出有疑問的地方，然后約定時間由內(nèi)審部門牽頭邀請學(xué)?，F(xiàn)場代表一起分析情況，解釋疑問，必要時還可邀請施工單位代表一起勘查現(xiàn)場，但要盡量避免施工單位與審計人員私下接觸，人為影響審計結(jié)果。（2）中介機構(gòu)初審結(jié)果出來后，要求出具書面結(jié)論材料，包括結(jié)論存在的問題、簽證理解有歧義的問題等，并預(yù)計在哪些方面和地方能審減的造價、最終會出現(xiàn)的結(jié)論等，使學(xué)校做到心中有數(shù)，為下一步對審打下基礎(chǔ)。（3）若施工單位對初審意見有疑議，需當(dāng)面核對資料時，由學(xué)校內(nèi)審部門牽頭，組織相關(guān)人員到場，當(dāng)面協(xié)調(diào)解決，內(nèi)審部門必須有人員全程參加，以防相互串通，損害學(xué)校利益。若遇到套用子目、取費等方面疑議，可咨詢建設(shè)工程造價管理部門。

（五）加強委托審計的日常管理

（1）加強審計業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和工作協(xié)調(diào)。學(xué)校內(nèi)審部門應(yīng)向中介機構(gòu)提出委托審計工作的具體要求，使中介機構(gòu)能順利與委托審計業(yè)務(wù)相銜接，并符合審計機關(guān)的業(yè)務(wù)質(zhì)量要求。審計過程中，學(xué)校內(nèi)審部門可向中介機構(gòu)派駐一名聯(lián)絡(luò)員，負(fù)責(zé)交接資料、督察進(jìn)度、工作協(xié)調(diào)、監(jiān)督中介機構(gòu)及人員等具體事宜，特別是在資料交接時必須填寫清單并由雙方簽字蓋章。（2）要求中介機構(gòu)編寫審計實施方案。在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，中介機構(gòu)必須按學(xué)校內(nèi)審部門的要求編制詳細(xì)的審計實施方案，并提交學(xué)校內(nèi)審部門審核，對達(dá)不到審計要求的，應(yīng)重新修改、補充、完善。（3）認(rèn)真復(fù)核審計工作底稿和審計報告。對有審計漏項或?qū)徲嬍马検聦嵅磺宄?，?yīng)要求中介機構(gòu)補審或重新核實；對問題定性不準(zhǔn)確的，要重新修改審計工作底稿和審計報告。同時，學(xué)校內(nèi)審部門和中介機構(gòu)要做好審計資料的整理歸檔工作。（4）對審計結(jié)果進(jìn)行質(zhì)量抽查。在中介機構(gòu)完成工程結(jié)算審計后，學(xué)校內(nèi)審部門可按委托項目的一定比例進(jìn)行質(zhì)量抽查。對中介機構(gòu)審定值與抽查審定值相比超出國家規(guī)定幅度的，學(xué)校內(nèi)審部門有權(quán)單方面解除合同，或拒付委托項目審計費，并且今后不再委托投資審計項目。（5）實行跟蹤審計日記制度。在基建項目委托跟蹤審計中，針對重點基建項目投入資金大、建設(shè)周期長、控制點多等特點，為保證跟蹤審計質(zhì)量，應(yīng)實行跟蹤審計日記制度，跟蹤審計日記內(nèi)容包括跟蹤審計項目、跟蹤審計日期、跟蹤審計內(nèi)容及方法、跟蹤審計發(fā)現(xiàn)的問題、對問題的建議等內(nèi)容，造價咨詢?nèi)藛T應(yīng)按跟蹤審計項目，按時間順序完整地記錄每天跟蹤審計的全過程，由審計組隨時進(jìn)行抽查，項目結(jié)束后一并歸入審計檔案，跟蹤審計日記也將成為考核中介機構(gòu)及咨詢?nèi)藛T工作業(yè)績的重要材料。（6）完善考核獎罰制度。對經(jīng)招標(biāo)選用的中介機構(gòu)和人員建立考核制度，從工作紀(jì)律、審計業(yè)務(wù)、工作成果、廉政建設(shè)等方面逐項檢查考核，逐條量化打分，將考核結(jié)果與單位信譽掛鉤，并在以后的委托審計中考慮其信譽因素，對那些處處為學(xué)校著想、時刻為學(xué)校把關(guān)、工作兢兢業(yè)業(yè)、秉公無私的審計人員給予獎勵，對處事毛糙，做事不負(fù)責(zé)任的審計人員進(jìn)行處罰，做到獎罰分明，以此來提高審計質(zhì)量、控制審計風(fēng)險。

（六）加強委托審計質(zhì)量的監(jiān)控

（1）建立審計組長負(fù)責(zé)制度。由審計組長負(fù)責(zé)委托審計項目的質(zhì)量管理，做到“誰的項目，誰負(fù)責(zé)”，分清責(zé)任，理順關(guān)系，保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。審計組長的具體職責(zé)包括:審計過程中的對外聯(lián)絡(luò)，審計資料的催收，檢查審計方案的制定是否全面、科學(xué)、合理，驗收和復(fù)核審計成果資料，參與數(shù)據(jù)核對，疑難問題的解決，審計結(jié)果通知書的草擬，審計檔案立卷歸檔的審核等。（2）建立三級把關(guān)復(fù)核制度。委托審計出具的每一份審計結(jié)果通知書都必須經(jīng)過審計小組的復(fù)核、質(zhì)量監(jiān)管小組的復(fù)審和總審室的審查。通過嚴(yán)格的復(fù)核和把關(guān)，減低審計過程中的失誤，把出現(xiàn)問題的機率降到最小，從而有效地防范審計風(fēng)險。（3）建立審計綜合考評制度。每一委托項目完成后，由審計組長對委托審計項目的審計質(zhì)量、進(jìn)度等進(jìn)行綜合評分，并將綜合評分作為后續(xù)委托審計評標(biāo)的依據(jù)，有效地促進(jìn)審計人員的工作責(zé)任感和風(fēng)險意識，促進(jìn)審計行為的規(guī)范，減少和避免審計風(fēng)險。

結(jié)束語

通過全過程跟蹤審計，擴(kuò)大了審計的管理范圍，前移了審計關(guān)卡，使審計的意見及時得到采納，促進(jìn)施工單位及監(jiān)理等工程管理部門履行職責(zé)，能有效地保證工程結(jié)算造價真實，避免損失浪費，防止高估冒算，預(yù)防腐敗，避免“工程上馬，干部下馬”的情況，實現(xiàn)投資控制目標(biāo)?；椖咳^程委托跟蹤審計是在新形勢下產(chǎn)生的一項新的審計方式，正在不斷實踐探索階段，在今后的實踐過程中還要不斷加以完善，使其在改進(jìn)基建項目工程造價管理，提高工程建設(shè)資金使用效益方面發(fā)揮更加積極的作用。在委托跟蹤審計中，嚴(yán)格復(fù)核審計底稿，合理評價和修正審計報告，核實審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題，科學(xué)地運用社會審計成果，委托審計的審計風(fēng)險一定能控制在合理的范圍內(nèi)。

[1]張坤,李嘉文,周和生等.風(fēng)險管理與內(nèi)部審計[M].北京:化學(xué)工業(yè)出版社,2004.

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F239

A

1673-2219（2011）04-0122-04

2011－01－09

姚伽華（1962－），男，廣東吳川人，湛江師范學(xué)院審計處副教授，從事高校教學(xué)與審計工作研究。

（責(zé)任編校：京華）