劉 波

(1.中南大學(xué)商學(xué)院,湖南長沙 410083;

2.湖南省財政廳會計處,湖南長沙 410015)

小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定問題探討

劉 波1,2

(1.中南大學(xué)商學(xué)院,湖南長沙 410083;

2.湖南省財政廳會計處,湖南長沙 410015)

小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定是構(gòu)建我國會計準(zhǔn)則體系的重要舉措,有著深厚的理論和實(shí)踐基礎(chǔ)。小企業(yè)會計準(zhǔn)則是適應(yīng)小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的差別財務(wù)報告制度,是采用分立法將小企業(yè)會計準(zhǔn)則作為一個具體的會計準(zhǔn)則,能有效解決會計準(zhǔn)則“超載”現(xiàn)象。制定小企業(yè)會計準(zhǔn)則是與國際環(huán)境趨同的需要,符合我國小企業(yè)會計實(shí)務(wù)工作,能彌補(bǔ)我國“會計準(zhǔn)則”和 “會計制度”并行模式的不足。我國《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的制定應(yīng)重點(diǎn)解決好小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)、與所得稅法的協(xié)調(diào)、差別報告制度、準(zhǔn)則的適用與轉(zhuǎn)換等問題,提高其指導(dǎo)性和可操作性。

小企業(yè);會計準(zhǔn)則;小企業(yè)會計準(zhǔn)則;會計制度

2010年 11月 1日,財政部印發(fā)了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》(征求意見稿),這是構(gòu)建我國會計準(zhǔn)則體系的重要舉措。完善的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》是指導(dǎo)小企業(yè)會計工作的依據(jù),對整頓經(jīng)濟(jì)秩序和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重大的影響。筆者擬通過對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定的理論與實(shí)踐基礎(chǔ)的分析,進(jìn)一步明確小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定的必要性,并結(jié)合《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》 (征求意見稿)提出《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定過程中應(yīng)重點(diǎn)解決的幾個問題。

一 、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定的理論基礎(chǔ)

1、會計準(zhǔn)則 “超載”

我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則對財務(wù)報告的規(guī)范主要是針對上市公司和其他大中型企業(yè),并沒有考慮到小企業(yè)在會計核算及信息供需方面的差異。與大、中型企業(yè)相比較,小企業(yè)財務(wù)報告使用者及相關(guān)主體的信息需求有很大的差別,如上市公司和其他大、中型企業(yè)的信息使用者有投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等,而小企業(yè)相關(guān)主體主要為稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行等。若執(zhí)行現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則,小企業(yè)需遵照要求對其不相關(guān)的主體披露其財務(wù)和非財務(wù)信息,不符合成本效益原則。此外,由于小企業(yè)的組織形式靈活,機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善,人員素質(zhì)參差不齊,對會計準(zhǔn)則的理解力和執(zhí)行力有限,要求所有企業(yè)都采用同樣的會計準(zhǔn)則,會給小企業(yè)會計帶來負(fù)擔(dān),形成會計準(zhǔn)則 “超載”現(xiàn)象。[1]

2、差別報告制度

為有效解決會計準(zhǔn)則“超載”現(xiàn)象,我國可以借鑒國外的經(jīng)驗,實(shí)施差別報告制度(Differential Financial Reporting)。差別報告制度即是讓不同層次或類型的實(shí)體執(zhí)行不同的會計準(zhǔn)則,選擇不同的披露方式和制定有差別的財務(wù)報告?；谛∑髽I(yè)會計核算和財務(wù)報告的特點(diǎn),我國應(yīng)當(dāng)在小企業(yè)的財務(wù)報告披露方式、披露內(nèi)容的詳略程度、報送對象等方面做出有別于大、中型企業(yè)的規(guī)定,采用簡單、易懂、側(cè)重于納稅和經(jīng)營管理,適應(yīng)小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的差別財務(wù)報告模式,從而減輕小企業(yè)在會計核算和報告方面的負(fù)擔(dān),創(chuàng)造一個對小企業(yè)來說相對寬松的會計環(huán)境。[2]

3、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的模式

國際上制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則是實(shí)施差別報告制度的一種措施。類似,我國可制定小企業(yè)會計準(zhǔn)則,其制定方法借鑒中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定方法——體法和分立法。一體法是指在一個會計準(zhǔn)則框架下考慮和處理中小企業(yè)問題并且在準(zhǔn)則中提供報告豁免條款的辦法。新西蘭 、加拿大、馬來西亞以及中國香港均采取這種方法。分立法是指單獨(dú)制定一個準(zhǔn)則,把其他準(zhǔn)則中闡述的所有與中小企業(yè)有關(guān)的問題都集中在這個準(zhǔn)則中。英國、斯里蘭卡以及國際會計準(zhǔn)則理事會等均采取這種方法,ISAR所發(fā)布的中小企業(yè)會計準(zhǔn)則也屬于這種方法。

我國制定《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》采用的是分立法的模式,將小企業(yè)會計準(zhǔn)則作為一個具體的會計準(zhǔn)則。小企業(yè)會計與非小企業(yè)會計相比具有較大的差異,如會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量要求等,因此,小企業(yè)不能適用現(xiàn)行準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ),而需建立適合小企業(yè)的理論基礎(chǔ),包括會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征、會計要素、確認(rèn)和計量原則、財務(wù)報告體系等。在理論基礎(chǔ)的指導(dǎo)下,分別就小企業(yè)的交易或事項制定具體的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、收入等準(zhǔn)則。[3]

二 、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定的實(shí)踐基礎(chǔ)

1、與國際環(huán)境趨同

聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組(ISAR)于 2001年召開第 18次會議和 2002年召開第 19次會議,討論中小企業(yè)會計問題,在 2003年發(fā)布《第二級中小企業(yè)會計和財務(wù)報告準(zhǔn)則》與《第三級中小企業(yè)和財務(wù)報告準(zhǔn)則》;國際會計準(zhǔn)則理事會(I ASB)于 2009年 7月 9日發(fā)布《中小企業(yè)財務(wù)國際報告準(zhǔn)則》,旨在建立一套獨(dú)立的適用中小主體會計確認(rèn)、計量和報告的準(zhǔn)則體系;英國會計準(zhǔn)則委員會(ASB)于 1997年 11月發(fā)布了第一份《小型報告主體財務(wù)報告準(zhǔn)則》;加拿大和新西蘭分別制定了針對中小企業(yè)的指導(dǎo)性會計準(zhǔn)則;法國以“會計總方案”使用范圍的靈活性來規(guī)范中小企業(yè)會計問題。

縱觀以上各國,可以看到,許多國家針對中小企業(yè)的會計問題都頒布或制定了會計規(guī)范,而我國在這方面卻比較落后,有關(guān)小企業(yè)的會計文件還停留在 2004年的《小企業(yè)會計制度》,早已過時,遠(yuǎn)不能滿足實(shí)際工作的需要。為了實(shí)現(xiàn)與國際會計的接軌,使國外投資者能夠理解我國的小企業(yè)會計規(guī)范和會計信息,我國需建立新的小企業(yè)會計規(guī)范,而會計規(guī)范在國際上通用的形式就是會計準(zhǔn)則。因此,制定《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》有利于與國際溝通,給具有國外投資的小企業(yè)建立一個公平、合理的會計環(huán)境。

2、小企業(yè)實(shí)務(wù)工作

據(jù)統(tǒng)計,我國現(xiàn)有 477萬戶企業(yè)中小企業(yè)數(shù)量占 97.11%,從業(yè)人員占 52.95%,主營業(yè)務(wù)收入占37.94%,資產(chǎn)總額占 41.97%。數(shù)據(jù)顯示小企業(yè)為社會提供超過半數(shù)的就業(yè)機(jī)會,有助于維護(hù)社會穩(wěn)定;創(chuàng)造相當(dāng)份額的國民財富,對國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出貢獻(xiàn);促進(jìn)我國生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中占據(jù)重要地位,因此我國政府高度重視小企業(yè)發(fā)展過程中產(chǎn)生的問題。

現(xiàn)階段小企業(yè)會計崗位不分離、內(nèi)部監(jiān)控機(jī)構(gòu)缺位、從業(yè)人員水平不齊,會計工作缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo),甚至出現(xiàn)混亂的局面;稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為小企業(yè)提供的財務(wù)報告中反映的會計信息質(zhì)量不高,對小企業(yè)征稅一般采用簡易辦法,導(dǎo)致稅收大量流失。為規(guī)范小企業(yè)會計工作,提高小企業(yè)會計信息質(zhì)量,發(fā)揮會計在小企業(yè)管理中的作用,《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》應(yīng)運(yùn)而生。

3、會計規(guī)范 “兩條線”并行

與西方國家長期采用的會計準(zhǔn)則規(guī)范形式不同,我國一直實(shí)行 “會計準(zhǔn)則”和 “會計制度”兩條線并行模式,這是由我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá),資本市場不夠成熟所決定的,是符合我國國情的合理選擇。[4]而且“兩條線”并行現(xiàn)象具有很深的歷史淵源,已為廣大會計從業(yè)人員所接受。

現(xiàn)階段我國的企業(yè)會計制度體系,包括《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》,基本涵蓋了所有的企業(yè)。而會計準(zhǔn)則體系中只有 2006年出臺的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,其適用上市公司和國有、其他大中型企業(yè),并不適合小企業(yè)。我國小企業(yè)仍然執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》,沒有單獨(dú)適用于小企業(yè)的會計準(zhǔn)則。為彌補(bǔ)會計準(zhǔn)則體系中有關(guān)小企業(yè)的空白,確保 “會計準(zhǔn)則”和 “會計制度”兩條線相互對應(yīng),我國應(yīng)制定《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

三、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》制定應(yīng)重點(diǎn)解決的問題

1、小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)

對中小企業(yè)的界定可以從以下兩個角度進(jìn)行考察:一是管理角度,二是會計角度。前者是政府有關(guān)機(jī)構(gòu)出于加強(qiáng)對中小企業(yè)的管理以及制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策的需要,對中小企業(yè)進(jìn)行界定,主要采用定量標(biāo)準(zhǔn);后者是會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)為規(guī)范企業(yè)的會計核算和財務(wù)報告,從會計角度對中小企業(yè)進(jìn)行的定性界定,目前有 “獨(dú)立界定”、“遵從法律界定”以及 “遵從法律但加以變通界定”三種模式。[5]我國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)屬于政府部門,因此,我國對小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)同時具備定量和定性的特點(diǎn)?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》 (征求意見稿)指出執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)(即小企業(yè))為在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立并同時滿足這三個條件的企業(yè):不承擔(dān)社會公眾責(zé)任;經(jīng)營規(guī)模較小;既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司。[6]

從管理角度來看,“經(jīng)營規(guī)模較小”的企業(yè)為按照國務(wù)院發(fā)布的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的小企業(yè)或微型企業(yè)?，F(xiàn)行中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)是依據(jù) 2003年頒布的《中小企業(yè)促進(jìn)法》制定,采用職工人數(shù)、資產(chǎn)總額、銷售額三項劃分指標(biāo),已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢,主要體現(xiàn)在:(1)劃分標(biāo)準(zhǔn)主要涉及工業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、建筑業(yè)七個行業(yè),沒有覆蓋所有行業(yè)。(2)三項劃分標(biāo)準(zhǔn)互相沖突,難以準(zhǔn)確界定企業(yè)類型,如房地產(chǎn)企業(yè)普遍職工人數(shù)較少、資產(chǎn)總額大、銷售收入高,按照三項劃分標(biāo)準(zhǔn),這些房地產(chǎn)企業(yè)即被劃為小企業(yè),顯然不符合實(shí)際情況。(3)現(xiàn)行中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)粗略、過于寬泛。按照現(xiàn)行劃分標(biāo)準(zhǔn),我國目前 97%以上的企業(yè)都屬于小企業(yè)。[7]

我國一直實(shí)行對中小企業(yè)的扶持政策,積極解決中小企業(yè)融資難、經(jīng)營環(huán)境惡劣等問題。然而,由于劃分標(biāo)準(zhǔn)過于籠統(tǒng),政策的實(shí)際受益者絕大多是為中型企業(yè),小企業(yè)在財稅、信貸方面受益有限。制定新的中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)對配合我國宏觀經(jīng)濟(jì)政策具有重大的實(shí)踐意義,為此,新的中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)緊密結(jié)合我國小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn),采用更具針對性和代表性的劃分標(biāo)準(zhǔn);劃分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)覆蓋所有行業(yè),考慮不同行業(yè)的特殊性,分行業(yè)設(shè)置劃分標(biāo)準(zhǔn);細(xì)化劃分標(biāo)準(zhǔn),提高政策應(yīng)用的針對性。

從會計規(guī)范角度來看,《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》(征求意見稿)有關(guān)“不承擔(dān)社會公眾責(zé)任”的標(biāo)準(zhǔn)解釋為因小企業(yè)不對外發(fā)行股票或債券,以及不受托持有和管理財務(wù)資源。原《小企業(yè)會計制度》中對小企業(yè)的定性標(biāo)準(zhǔn)為:不對外籌集資金,即小企業(yè)不對外發(fā)行股票或債券,不包括從銀行借款,不具備公眾責(zé)任。事實(shí)上,受托為外部群體委托持有和管理財務(wù)資源的企業(yè),面臨的受托群體廣泛,影響力大,同樣具有公眾責(zé)任?？梢?相比較原制度,小企業(yè) “不承擔(dān)社會責(zé)任”的定性標(biāo)準(zhǔn)更加全面客觀。

2、與所得稅法協(xié)調(diào)

企業(yè)會計的主要任務(wù)是提供財務(wù)報告,但是企業(yè)提供財務(wù)報告的目的卻各不相同。調(diào)查研究發(fā)現(xiàn),95%的中小企業(yè)提供的財務(wù)報告主要用于納稅,52%的中小企業(yè)的財務(wù)報告用于內(nèi)部管理。[7]中小企業(yè)財務(wù)報告的使用主體主要有稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行等債權(quán)人,因此,小企業(yè)的會計準(zhǔn)則應(yīng)滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行等債權(quán)人的需要,會計準(zhǔn)則的制定應(yīng)注重與企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)。企業(yè)的所得稅會計采用資產(chǎn)負(fù)債表法,通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值和稅法的相關(guān)計稅規(guī)定,確定所得稅負(fù)債和所得稅資產(chǎn)以及各個期間的所得稅費(fèi)用?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》 (征求意見稿)已體現(xiàn)了與稅法的協(xié)同,如征求意見稿中有關(guān)固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限的規(guī)定:建筑物、房屋最低折舊年限為 20年,機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為 10年等,與企業(yè)所得稅法中有關(guān)固定資產(chǎn)最低折舊年限的規(guī)定一致;小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中所取得收入直接計入收入,不沖減在建工程成本的規(guī)定與企業(yè)所得稅中有關(guān)試生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的收入按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳的規(guī)定一致;征求意見稿中規(guī)定小企業(yè)的 “所得稅費(fèi)用”科目核算本期應(yīng)繳的所得稅費(fèi)用,不核算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,簡化了所得稅費(fèi)用的調(diào)整和計算過程。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與所得稅法的差異涉及小企業(yè)所得稅申報過程中的納稅調(diào)整事項,會增加小企業(yè)的納稅成本以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)稽查成本和依法征稅的難度,因此,不違反基本原則的前提下,《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》應(yīng)加強(qiáng)與企業(yè)所得稅法之間的協(xié)調(diào)。

3、差別報告制度

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》是依據(jù)差別報告制度建立的一套適用于小企業(yè)的會計核算和財務(wù)報告體系。與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》比較,《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》最大的特點(diǎn)就是簡化,從會計科目、會計要素的確認(rèn)和計量、到會計信息的披露與列報,都進(jìn)行了不同程度的簡化,從而減少小企業(yè)會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷和會計選擇,降低小企業(yè)的報告成本以及保護(hù)小企業(yè)的財務(wù)信息。如《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》 (征求意見稿)中規(guī)定采用歷史成本計量,不涉及重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等計量屬性;長期股權(quán)投資采用成本法核算,不采用權(quán)益法核算。

但是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的簡化并不是簡單的截取《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中相關(guān)業(yè)務(wù)的部分規(guī)定,如對于材料已到并驗收入庫,但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到而尚未進(jìn)行貨款結(jié)算的采購業(yè)務(wù),《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》(征求意見稿)中規(guī)定:可暫不做會計分錄;待辦理結(jié)算手續(xù)后,再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額,借記本科目、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,貸記 “庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。比照企業(yè)會計準(zhǔn)則,顯然,征求意見稿只表述了相關(guān)業(yè)務(wù)的部分規(guī)定,而對業(yè)務(wù)處理的不完整表述容易造成歧義,給會計從業(yè)人員帶來困擾。

簡單易懂、操作性強(qiáng)的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》有利于規(guī)范小企業(yè)會計管理工作,提高小企業(yè)會計信息質(zhì)量,從而更好的發(fā)揮小企業(yè)財務(wù)報告的作用。因此,《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的制定應(yīng)體現(xiàn)簡化的會計核算和財務(wù)報告特點(diǎn),增強(qiáng)準(zhǔn)則的可操作性和理解性。此外,應(yīng)充分考慮小企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn),制定全面和更具針對性的業(yè)務(wù)處理規(guī)定,可考慮提供《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的應(yīng)用指南。

4、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用與轉(zhuǎn)換

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是我國經(jīng)濟(jì)體制下兩套并行的準(zhǔn)則體系,兩者之間具有明顯的區(qū)別和聯(lián)系:一是大、中型企業(yè)和金融企業(yè)適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》僅為小企業(yè)適用;二是小企業(yè)經(jīng)過發(fā)展壯大成為大、中型企業(yè),其適用的會計準(zhǔn)則將轉(zhuǎn)為《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。因此,《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的制定應(yīng)考慮準(zhǔn)則的適用與轉(zhuǎn)換問題。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》(征求意見稿)中規(guī)定小企業(yè)可執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》,也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。小企業(yè)因經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對簡單、會計力量薄弱,缺乏適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》必要性和基礎(chǔ)設(shè)施,長期采用與大、中型企業(yè)相同的準(zhǔn)則體系,不利于小企業(yè)會計工作的規(guī)范。研究表明一些小企業(yè)為了節(jié)省轉(zhuǎn)換成本選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,而不是與之相適應(yīng)的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》,致使小企業(yè)會計準(zhǔn)則的作用不能發(fā)揮。因此,《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的制定應(yīng)加強(qiáng)準(zhǔn)則適用的強(qiáng)制性:符合小企業(yè)條件的必須執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》;選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)應(yīng)由相關(guān)部門審核合格后方可執(zhí)行。

小企業(yè)發(fā)展成為大中型企業(yè)后,不再適用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》而轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,視為會計政策的變更,因此《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》應(yīng)對轉(zhuǎn)換過程作出明確的規(guī)定,規(guī)范會計政策變更引起的追溯調(diào)整事項。如《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》 (征求意見稿)中規(guī)定執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)在轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》時 ,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則會計科目轉(zhuǎn)換對照表》等相關(guān)規(guī)定。

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Study on Account ing Standards for Small Bus iness

LIU Bo1,2
(1.Business School of Central South University,Changsha Hunan 410083;2.Accounting Depar tm ent of Hunan Provincial Departm ent of Finance,Changsha Hunan 410015)

The study on accounting standards for small business is an importantmeasure to construct accounting theoretical system,with deep theoretical basis and practical basis.Accounting standards of s mall business are adapted to differential financial reporting;using legislation to formulate a specific accounting standard for small businesses.The standards could effectively solve the overload phenomenon of accountingprinciplesmeet the need of convergencewith international environment,confor m to small business accounting practicalwork and could make up shortage in accounting principles and accounting system parallelmode.Related researches should focus on making defined standards of small business coordination with income tax law,difference in report system,criterion on applies and conversion,to improve its guidance and operability.

small business accounting standards small business accounting standards accounting system

F230

A

2095-1361(2011)03-0131-04

2011-02-18

立項課題:湖南省會計學(xué)會 2011年學(xué)術(shù)研究項目“會計準(zhǔn)則實(shí)施機(jī)制研究”(課題編號:HNKJXH201103)的階段研究成果之一

劉 波(1980- ),男,湖南南縣人,中南大學(xué)商學(xué)院碩士研究生,湖南省財政廳會計處主任科員,會計師,研究方向:企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度

(編輯:惠斌;校對:朱恒)