施節(jié)敏

(北京印刷學(xué)院社科部，北京 102600)

中國(guó)汽車稅費(fèi)制度改革評(píng)述

施節(jié)敏

(北京印刷學(xué)院社科部，北京 102600)

我國(guó)汽車稅費(fèi)制度改革總體上呈現(xiàn)出這樣幾個(gè)趨勢(shì):一是從注重汽車稅費(fèi)的單一功能向注重汽車稅費(fèi)的宏觀調(diào)控功能轉(zhuǎn)變;二是稅制結(jié)構(gòu)由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變;三是稅收理念注重對(duì)公共資源的保護(hù);四是稅費(fèi)制度更加重視節(jié)能減排、控制環(huán)境污染;五是稅費(fèi)制度改革從限制購(gòu)買向不限制購(gòu)買而限制使用轉(zhuǎn)變。我國(guó)汽車稅費(fèi)制度存在的不足:征稅理念對(duì)公共資源的使用考慮不足;稅費(fèi)結(jié)構(gòu)不盡合理;稅額結(jié)構(gòu)不夠合理;稅額設(shè)置沒(méi)有充分體現(xiàn)公平原則;汽車稅額設(shè)計(jì)還不能從根本上起到對(duì)保護(hù)環(huán)境的激勵(lì)作用。

汽車;稅費(fèi)制度;改革;評(píng)述

汽車稅費(fèi)制度的改革關(guān)系到我國(guó)汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，也關(guān)系到我國(guó)居民生活質(zhì)量的提高，同時(shí)還關(guān)系到我國(guó)財(cái)政收入結(jié)構(gòu)的變化等。因此，衡量一項(xiàng)汽車稅費(fèi)制度改革的成敗，需要從多角度進(jìn)行分析評(píng)估，以期達(dá)到在促進(jìn)汽車消費(fèi)、推動(dòng)汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展、增加財(cái)政收入、保護(hù)大氣環(huán)境、公共資源合理有效利用之間的均衡。

一、我國(guó)現(xiàn)行汽車稅費(fèi)的構(gòu)成

我國(guó)汽車稅費(fèi)制度覆蓋了汽車的生產(chǎn)、購(gòu)置、保有和使用等各個(gè)環(huán)節(jié)。

(一)生產(chǎn)環(huán)節(jié)相關(guān)稅種有增值稅、消費(fèi)稅、城建稅等稅種

汽車增值稅自1979年開始試行，1994在全國(guó)推行。與車輛相關(guān)的增值稅主要分為汽車及零部件的增值稅，原油、成品油、石油液化氣及天然氣的增值稅。汽車產(chǎn)品增值稅的稅基，稅率為17%。原油、人造原油、成品油的稅率為17%;石油液化氣、天然氣、棕櫚油為13%。

汽車消費(fèi)稅是1994年國(guó)家稅制改革中新設(shè)置的一個(gè)稅種。2006年國(guó)家根據(jù)“大排氣量多負(fù)稅、小排氣量少負(fù)稅”的征稅原則，實(shí)行差別化征稅，排氣量1．5升以下(含)的稅率為3%，4．0升以上的為20%;2008年再次進(jìn)行了調(diào)整，排氣量1．0升以下(含)的稅率為1%，4．0升以上的為40%。汽車消費(fèi)稅的調(diào)整促進(jìn)了節(jié)能汽車的生產(chǎn)和消費(fèi)。

城建稅是1984年工商稅制全面改革中設(shè)置的一個(gè)新稅種，以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。所有汽車購(gòu)買人都要繳納城建稅，納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%;納稅人所在地在縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)的，稅率為5%;納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鄉(xiāng)鎮(zhèn)的，稅率為1%。

(二)購(gòu)置環(huán)節(jié)相關(guān)稅種有關(guān)稅、車輛購(gòu)置稅

我國(guó)汽車進(jìn)出口關(guān)稅實(shí)行從價(jià)稅。1986年為了適應(yīng)國(guó)內(nèi)汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要，我國(guó)提高了進(jìn)口車的稅率，排量為3L以上的汽油引擎轎車稅率提高到220%，3L以下的提高到180%，高關(guān)稅政策一直維系了8年。隨著我國(guó)汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，汽車產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力不斷提升，從1994年開始我國(guó)下調(diào)了汽車關(guān)稅。進(jìn)口轎車排量在3L以上的稅率下調(diào)到150%，3L以下的下調(diào)到110%;1997年進(jìn)一步下降到100%和80%;2001年又下調(diào)到70%和80%，2002年下調(diào)到43．8%和50．7%;2006年小轎車、越野車、小客車整車的進(jìn)口稅率降至25%。

車輛購(gòu)置稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定車輛的單位和個(gè)人征收的一種稅，它由車輛購(gòu)置附加費(fèi)演變而來(lái)。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×稅率。1985年規(guī)定進(jìn)口車稅率為15%，國(guó)產(chǎn)車為10%。1993年進(jìn)口車稅率下降到10%，2009年為了振興汽車產(chǎn)業(yè)，對(duì)排氣量1．6L以下(含)汽車按5%的稅率，以上的為7．5%。2011年重新恢復(fù)為10%。

(三)保有環(huán)節(jié)相關(guān)稅種主要有車船稅

車船稅屬于地方稅，各省、直轄市、自治區(qū)地方政府根據(jù)各地發(fā)展水平，確定不同的稅率。1986年國(guó)家對(duì)不同類型車船規(guī)定了稅額不等的車船使用稅。載客汽車每輛60元至320元不等，載貨汽車每噸16元至60元不等。2006年提高了車船稅，載客汽車每輛60元至660元不等，載貨汽車每噸16元至120元不等。

(四)使用環(huán)節(jié)相關(guān)稅種有資源稅、成品油消費(fèi)稅、保險(xiǎn)費(fèi)、過(guò)橋過(guò)路費(fèi)、新車牌照費(fèi)、新車檢驗(yàn)費(fèi)等

資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。我國(guó)目前對(duì)原油、天然氣等稅目征收資源稅。1984年原油的稅額為8－24元/噸;天然氣的稅額為2－15元/千立方米。1994年開始規(guī)定原油的資源稅額標(biāo)準(zhǔn)為24、12、8元/噸三個(gè)檔次，天然氣的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)為15、12、8、4、2元/千立方米五個(gè)檔次。2005年7月開始提高了征稅標(biāo)準(zhǔn)。新標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了30、28、24、22、18、16、14元/噸七個(gè)原油資源稅稅額檔次，15、14、12、9、7元/千立方米五個(gè)天然氣資源稅稅額檔次。2010年5月，中央決定在新疆率先進(jìn)行資源稅費(fèi)改革，將原油、天然氣資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征。

成品油消費(fèi)稅的設(shè)置經(jīng)歷了兩個(gè)階段，最初與普通的消費(fèi)稅一樣。2009年1月實(shí)施成品油稅費(fèi)改革后，我國(guó)的成品油消費(fèi)稅被賦予了更多的內(nèi)涵。改革方案宣布取消原在成品油價(jià)外征收的公路養(yǎng)路費(fèi)、航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)、水路運(yùn)輸管理費(fèi)、水運(yùn)客貨運(yùn)附加費(fèi)等六項(xiàng)收費(fèi)，逐步有序取消政府還貸二級(jí)公路收費(fèi);同時(shí)將價(jià)內(nèi)征收的汽油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0．8元，即由每升0．2元提高到1元;柴油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0．7元，即由每升0．1元提高到0．8元;其他成品油消費(fèi)稅單位稅額相應(yīng)提高。新的成品油消費(fèi)稅既沿襲了原有成品油消費(fèi)稅，也包含了其他費(fèi)用。

二、我國(guó)汽車稅費(fèi)制度發(fā)展的基本趨勢(shì)

我國(guó)汽車稅費(fèi)制度改革總體上呈現(xiàn)出這樣幾個(gè)趨勢(shì):

一是從注重汽車稅費(fèi)的單一功能向注重汽車稅費(fèi)的宏觀調(diào)控功能轉(zhuǎn)變。從以往汽車稅費(fèi)的設(shè)置看，目的都相對(duì)單一。例如，車輛購(gòu)置稅、車船稅的設(shè)置，主要目的是為了增加收入，以籌集資金用于完善交通設(shè)施建設(shè)。城建稅是為了加強(qiáng)城市維護(hù)建設(shè)，增加城市維護(hù)建設(shè)資金來(lái)源。汽車關(guān)稅的設(shè)置則主要是為了保護(hù)本國(guó)汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。隨著我國(guó)汽車稅費(fèi)制度改革的不斷深入，以及我國(guó)汽車產(chǎn)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用越來(lái)越大，汽車稅費(fèi)制度改革越來(lái)越注重宏觀調(diào)控職能了。除了重視刺激汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展外，更加重視汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展對(duì)我國(guó)環(huán)境的影響，更加重視對(duì)汽車產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，更加重視汽車產(chǎn)業(yè)向節(jié)能環(huán)保的方向發(fā)展，注重在促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)和市場(chǎng)發(fā)展的同時(shí)，兼顧抑制機(jī)動(dòng)車所帶來(lái)的環(huán)境污染等問(wèn)題。

二是稅制結(jié)構(gòu)由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)主要是生產(chǎn)型的。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2008年以前我國(guó)的汽車稅費(fèi)中，購(gòu)買階段的稅費(fèi)占66%，保有階段占13%，使用階段占21%。這種稅制結(jié)構(gòu)的作用比較單一，主要起到增加財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配、抑制或者促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用，稅費(fèi)的許多功能都沒(méi)有得到很好的發(fā)揮。隨著我國(guó)稅費(fèi)制度改革的逐步完善，我國(guó)的汽車稅費(fèi)設(shè)置開始從生產(chǎn)型逐步向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，稅制結(jié)構(gòu)也逐步從注重生產(chǎn)環(huán)節(jié)向注重汽車購(gòu)買環(huán)節(jié)、使用環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，即大幅度降低生產(chǎn)階段的稅率，有計(jì)劃、有步驟地增加購(gòu)買和使用階段的稅率。

三是稅收理念注重對(duì)公共資源的保護(hù)。以往我國(guó)汽車稅費(fèi)設(shè)置的關(guān)注點(diǎn)更多的放在稅費(fèi)的財(cái)政功能上，忽視了稅費(fèi)的公共資源保護(hù)功能，特別是環(huán)境資源的保護(hù)，稅費(fèi)設(shè)置不能真正體現(xiàn)“誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)”、“多使用多負(fù)擔(dān)”的原則。比如，車船稅主要按車輛數(shù)或車船載重噸位等從量計(jì)征，而對(duì)車船由于性能、油耗、尾氣排放量的不同造成的對(duì)能源消耗和對(duì)環(huán)境污染程度的差異，則未予考慮，這不利于節(jié)能減排。又如，在我國(guó)已經(jīng)實(shí)施了多年的養(yǎng)路費(fèi)制度，由于其按時(shí)間段征收、與車輛使用率無(wú)關(guān)，對(duì)不同車輛幾乎采取一視同仁的政策，這導(dǎo)致對(duì)公共道路資源的使用不能按照“多使用多負(fù)擔(dān)”的原則，造成公共資源的過(guò)度使用。隨著我國(guó)對(duì)公共資源保護(hù)意識(shí)的不斷增強(qiáng)，在稅費(fèi)設(shè)置上也越來(lái)越重視汽車對(duì)公共資源的使用。

四是稅費(fèi)制度更加重視節(jié)能減排、控制環(huán)境污染。既往的稅費(fèi)制度設(shè)計(jì)很少考慮汽車排污問(wèn)題，如車船稅的設(shè)置主要按車輛數(shù)或車船載重噸位等從量計(jì)征，而對(duì)車船由于性能、油耗、尾氣排放量的不同造成對(duì)能源的消耗和對(duì)環(huán)境污染程度的差異則未予考慮。隨著對(duì)環(huán)境污染的重視，控制環(huán)境污染逐步成為汽車稅費(fèi)制度設(shè)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。比如，2009年對(duì)車輛購(gòu)置稅的調(diào)整，降低小排量乘用車的消費(fèi)稅稅費(fèi)，提高大排量汽車的消費(fèi)稅率，從而鼓勵(lì)汽車產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，降低汽車的排污水平。又如，燃油稅將現(xiàn)有的養(yǎng)路費(fèi)轉(zhuǎn)換成燃油稅實(shí)行捆綁收費(fèi)。一方面考慮到了對(duì)于汽油的消耗;另一方面，從油價(jià)中提取一定比例作為養(yǎng)路等費(fèi)用，對(duì)道路的使用進(jìn)行了收費(fèi)。在汽車購(gòu)置環(huán)節(jié)，從2009年開始對(duì)不同排氣量的車輛實(shí)行區(qū)別稅率，鼓勵(lì)購(gòu)買和使用低油耗、高技術(shù)的小排量汽車，體現(xiàn)了節(jié)能減排的環(huán)保理念，同時(shí)也迫使汽車生產(chǎn)商努力創(chuàng)新，促進(jìn)環(huán)保節(jié)能型技術(shù)發(fā)展，降低排放，使汽車產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

五是稅費(fèi)制度改革從限制購(gòu)買向不限制購(gòu)買而限制使用轉(zhuǎn)變。隨著社會(huì)大眾對(duì)汽車污染問(wèn)題的日益關(guān)注，減少汽車能源消耗和廢氣排放成為重要的課題。因此，在汽車稅費(fèi)制度設(shè)計(jì)上，將著眼點(diǎn)放在汽車的使用環(huán)節(jié)，而不是汽車的購(gòu)買環(huán)節(jié)，奉行“不限制購(gòu)買但限制使用”的基本原則。就是在增加汽車總量的同時(shí)，通過(guò)提高汽車的使用成本，控制汽車的使用頻率，達(dá)到節(jié)能降耗的效果。成品油消費(fèi)稅改革的主要目的就在于此。

三、我國(guó)汽車稅費(fèi)制度存在的不足

(一)征稅理念對(duì)公共資源的使用考慮不足

征稅理念是人們對(duì)稅收的理解和認(rèn)同度，不同的征稅理念會(huì)有不同的稅收觀、稅收制度和稅收管理行為。因此，完善稅費(fèi)體系必須從改變征稅理念開始。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)稅費(fèi)理念的著力點(diǎn)更多的是放在調(diào)節(jié)收入分配、增加財(cái)政收入上，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能提供財(cái)力支持。在這樣一種理念的驅(qū)動(dòng)下，我國(guó)稅費(fèi)制度的設(shè)計(jì)，通常放在財(cái)產(chǎn)稅、消費(fèi)稅等調(diào)節(jié)國(guó)民收入、增加財(cái)政收入上。汽車稅費(fèi)制度作為我國(guó)國(guó)家稅收體系的組成部分，也是在這樣的理念下形成的，從增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅，到車船稅、城建稅等，都是建立在增加財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配上的。這種過(guò)分追求增加財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配的征稅理念，缺乏對(duì)公共資源使用、管理和調(diào)節(jié)的作用。公共資源作為公共物品的一種，它既具有使用或消費(fèi)上的公用性，又具有占用意義上的非排他性，同時(shí)又具有使用上的競(jìng)爭(zhēng)性。如果我們漠視公共資源的經(jīng)濟(jì)屬性，就容易誘發(fā)人們對(duì)公共資源過(guò)度的消費(fèi)行為，導(dǎo)致“公地悲劇”發(fā)生，致使公共資源面臨耗竭性退化的困境。因此，必須高度重視公共資源的治理，并根據(jù)公共資源的內(nèi)容和特性選擇恰當(dāng)?shù)闹卫砟Ｊ剑詫?shí)現(xiàn)公共資源的永續(xù)利用。

汽車使用過(guò)程也是對(duì)公共資源占有的過(guò)程，其對(duì)公共資源占有主要表現(xiàn)為三種形式:一是對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的占用，如對(duì)道路、橋梁的占用;二是對(duì)原油等天然資源的占用;三是對(duì)環(huán)境資源的破壞，如汽車尾氣排放對(duì)大氣造成的污染等。我國(guó)汽車稅費(fèi)制度的設(shè)計(jì)缺乏對(duì)公路、橋梁、環(huán)境等公共資源的使用、管理予以考慮，對(duì)公共資源的使用不能體現(xiàn)“多用多負(fù)擔(dān)”的原則，導(dǎo)致汽車使用者無(wú)限制地使用公路、橋梁、環(huán)境等公共資源。比如，在東京、紐約等大城市，有車的家庭并不一定都開車上班。據(jù)有關(guān)資料，北京私人汽車的年行駛里程是東京的4－5倍。這在一定程度上反映了我國(guó)由于汽車使用成本較低而更多的鼓勵(lì)采用私人駕車，這既導(dǎo)致公共資源的浪費(fèi)，也導(dǎo)致有害氣體的過(guò)度排放。

(二)稅費(fèi)結(jié)構(gòu)不盡合理

我國(guó)汽車稅費(fèi)結(jié)構(gòu)不盡合理主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面:

一是與車輛相關(guān)的稅費(fèi)種類過(guò)多過(guò)繁。有統(tǒng)計(jì)顯示，我國(guó)與汽車有關(guān)的稅費(fèi)加起來(lái)有20多種，有的地方多達(dá)40多種。本文主要介紹了13種，其中稅8種，費(fèi)5種，都是國(guó)家明文規(guī)定收取的，還不包括一些部門和地方違法違規(guī)設(shè)置的各種費(fèi)用。

二是稅費(fèi)的設(shè)置重生產(chǎn)環(huán)節(jié)，輕使用環(huán)節(jié)。目前，在國(guó)家規(guī)定的8種與汽車有關(guān)的稅中，有5種是在汽車的生產(chǎn)和購(gòu)置階段，包括增值稅、消費(fèi)稅、購(gòu)置稅、城建稅和關(guān)稅。有關(guān)的汽車收費(fèi)也大多在汽車的生產(chǎn)和購(gòu)置階段，如新車檢驗(yàn)費(fèi)、行駛證工本費(fèi)、工商驗(yàn)證費(fèi)、車輛移動(dòng)證費(fèi)、牌照費(fèi)等。有些地方還收取增容費(fèi)或消費(fèi)附加費(fèi)，甚至搞臨時(shí)性集資，如設(shè)置道路建設(shè)項(xiàng)目收費(fèi)等。與汽車使用和保有相關(guān)的稅主要有3種:車船稅、資源稅和燃油稅。相關(guān)的費(fèi)主要有:過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、停車費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。此外，一些稅費(fèi)還有重復(fù)設(shè)置的嫌疑，如車輛購(gòu)置稅在購(gòu)買環(huán)節(jié)起作用。車輛購(gòu)置稅的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×稅率;計(jì)稅價(jià)格為不含增值稅的汽車價(jià)格，卻包括了在生產(chǎn)過(guò)程中征收的消費(fèi)稅，有重復(fù)計(jì)稅之嫌。

現(xiàn)行汽車稅費(fèi)體制是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期共同積累下來(lái)的，存在抑制汽車購(gòu)買、鼓勵(lì)汽車使用的傾向。在購(gòu)買階段稅費(fèi)太多，使用環(huán)節(jié)費(fèi)多稅少，按最高水平算，增值稅(17%)+關(guān)稅(25%)+消費(fèi)稅(40%)+購(gòu)置稅(10%)=92%，相當(dāng)于一倍的車價(jià)。而國(guó)外車輛購(gòu)置階段占車價(jià)的比重，美國(guó)平均只有4%，日本為6－11%，德國(guó)為14%，英國(guó)為23%。一些地方還收取牌照費(fèi)數(shù)萬(wàn)元、增容費(fèi)(15%)左右，或消費(fèi)附加費(fèi)，有些城市還有臨時(shí)性集資(如城運(yùn)會(huì)、道路建設(shè)項(xiàng)目)。此外，還要收取新車檢驗(yàn)費(fèi)、牌照費(fèi)、行駛證工本費(fèi)、車輛移動(dòng)證費(fèi)、工商驗(yàn)證費(fèi)、臨時(shí)養(yǎng)路費(fèi)等等。使用階段的費(fèi)多，除了要繳納車船使用稅、燃油消費(fèi)稅之外，還要繳納養(yǎng)路費(fèi)、車輛管理費(fèi)(包括車管部門征收的車檢費(fèi)、管理費(fèi)、排放檢測(cè)費(fèi)等)、過(guò)橋過(guò)路費(fèi)、停車費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和營(yíng)運(yùn)車輛等費(fèi)用。收費(fèi)主體和項(xiàng)目越來(lái)越多，交叉收費(fèi)、亂收費(fèi)、搭車收費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，管理失控。收費(fèi)數(shù)額太高，車主負(fù)擔(dān)太重，稅費(fèi)征收和支出管理混亂。

(三)稅額結(jié)構(gòu)不夠合理

我國(guó)汽車稅費(fèi)結(jié)構(gòu)不夠合理主要體現(xiàn)在征稅環(huán)節(jié)上的重生產(chǎn)、銷售和保有環(huán)節(jié)，輕使用環(huán)節(jié)。以一輛銷售十萬(wàn)元1．6L的國(guó)產(chǎn)轎車為例，假設(shè)出廠價(jià)為8萬(wàn)元，那么10萬(wàn)元車價(jià)中就已包含有1．45萬(wàn)元增值稅及0．4萬(wàn)元消費(fèi)稅。消費(fèi)者購(gòu)車之后，還需另外支付購(gòu)置稅及車船稅共6880元，這四種稅款最終占到購(gòu)車總價(jià)的23．7%。這還不包括上牌照和保險(xiǎn)等費(fèi)用。雖然消費(fèi)稅、增值稅是面向廠家征收的，但是稅負(fù)的最終承擔(dān)者還是買車的消費(fèi)者，如果是進(jìn)口車則還要再多交25%的關(guān)稅。而在國(guó)外，消費(fèi)者在汽車購(gòu)置環(huán)節(jié)所繳納的稅款在汽車消費(fèi)應(yīng)繳納的稅費(fèi)中所占份額相對(duì)較小，而在使用環(huán)節(jié)上應(yīng)繳納的稅款所占比例則比較高，大約占60%。美國(guó)的車輛購(gòu)置稅屬于地方稅，各州收取比例不同，最多的州也只有6%左右。歐洲消費(fèi)者在購(gòu)車時(shí)只需繳納增值稅，盡管各國(guó)稅率不同，但與我國(guó)相比，相對(duì)較低，意大利和法國(guó)大約在20%左右。由于我國(guó)在車輛購(gòu)置階段所交的稅款所占比例很大，而使用階段所繳納的稅費(fèi)相對(duì)較小，這樣的稅費(fèi)結(jié)構(gòu)使很多汽車消費(fèi)者只考慮購(gòu)買的一次性成本，而對(duì)汽車使用成本則考慮較少，從而很難收到靠稅收來(lái)調(diào)節(jié)消費(fèi)和使用的效果。

(四)稅額設(shè)置沒(méi)有充分體現(xiàn)公平原則

總體上看，我國(guó)汽車稅費(fèi)額度的設(shè)置越來(lái)越趨向于公平化原則，不同排量、不同噸位的汽車其稅費(fèi)的差異性也逐步得到體現(xiàn)。如在消費(fèi)稅的設(shè)置方面，1994年只設(shè)置了3個(gè)等級(jí)，級(jí)差也比較小。氣缸容量小于1．0L的汽車稅率為3%，氣缸容量大于或等于2．2L的為8%，級(jí)差只有5%。2006年消費(fèi)稅改革后，汽車的稅費(fèi)等級(jí)增加到了6個(gè)，最低的稅率為3%，最高的稅率為20%，級(jí)差擴(kuò)大到17%。2008年汽車稅費(fèi)等級(jí)增加到7個(gè)，最低為1%，最高達(dá)到40%，級(jí)差擴(kuò)大到了39%。又如，車輛購(gòu)置稅在2009年以前，都是按照車總價(jià)的10%征稅，2009年1月起，為了振興汽車工業(yè)，我國(guó)對(duì)不同排量的汽車實(shí)行了差異化的稅率政策，1．6L以下的按5%的稅率征收。但是，在稅額設(shè)置中，其他各種稅的稅額基本上還是不管大車、小車，采取按車征收。車船稅、新車牌照費(fèi)、城建稅、保險(xiǎn)費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等稅費(fèi)額度的設(shè)計(jì)沒(méi)有級(jí)差或者級(jí)差設(shè)計(jì)少。比如，車船稅稅額的設(shè)置，《上海市車船使用稅施行細(xì)則》對(duì)汽車稅額的設(shè)置只有載客汽車和載貨汽車兩類，其中，載客汽車的稅額沒(méi)有區(qū)別，不管乘人數(shù)量多少，每輛全年稅額都為320元。一些省份盡管對(duì)乘人數(shù)額不等的載人汽車的車船稅稅額做了區(qū)別，但是差額很小。比如，廣西規(guī)定最低的為每年72元，最高的為144元，相差也就是72元。到2006年，盡管對(duì)稅額做了一些調(diào)整，微型客車的最高稅額與大型客車的最高稅額，每年也就相差180元，稅差也很小。

(五)汽車稅額設(shè)計(jì)還不能從根本上起到對(duì)保護(hù)環(huán)境的激勵(lì)作用

激勵(lì)汽車消費(fèi)者保護(hù)環(huán)境主要有兩個(gè)途徑:一個(gè)是鼓勵(lì)消費(fèi)者購(gòu)買低耗能、低排放的汽車;一個(gè)是鼓勵(lì)消費(fèi)者盡量多使用公共交通，減少汽車的使用。減少汽車對(duì)環(huán)境的破壞就必須從這兩個(gè)環(huán)節(jié)入手。從我國(guó)現(xiàn)行的稅費(fèi)制度看，我國(guó)的稅費(fèi)設(shè)置越來(lái)越重視這兩個(gè)環(huán)節(jié)，一方面通過(guò)擴(kuò)大不同排量汽車之間消費(fèi)稅稅率，鼓勵(lì)消費(fèi)者購(gòu)買低耗能、小排量的汽車，另一方面，通過(guò)成品油消費(fèi)改革，增加消費(fèi)者使用汽車的代價(jià)，鼓勵(lì)消費(fèi)者少使用汽車。但是，從實(shí)際情況看，通過(guò)汽車消費(fèi)稅的調(diào)整力度相對(duì)較大，而對(duì)成品油消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)力度還是比較有限的，對(duì)汽車帶來(lái)的道路壓力和環(huán)境壓力考慮略顯不足。與國(guó)外相比，我國(guó)在汽車使用階段需要繳納的稅費(fèi)相對(duì)較低，在發(fā)達(dá)國(guó)家，燃油稅是發(fā)達(dá)國(guó)家汽車稅收的重頭，歐盟各國(guó)的燃油稅率普遍在200%以上，德國(guó)的燃油稅率為260%，法國(guó)的燃油稅率為300%;英國(guó)的燃油稅率為73%，日本的燃油稅率為120%，而我國(guó)的成品油消費(fèi)稅則相對(duì)較低，汽油、柴油的消費(fèi)稅稅額僅為20元 /百升，稅負(fù)遠(yuǎn)低于世界水平。由于成品油消費(fèi)稅依然較低，對(duì)汽車消費(fèi)者減少汽車使用，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境的保護(hù)并沒(méi)有起到很好的激勵(lì)作用。又如，車輛購(gòu)置稅的調(diào)整，雖然在級(jí)差上做了比較大的調(diào)整，但是稅額提高幅度比較大的主要是3．0L以上的車型，由于大排量車數(shù)量相當(dāng)有限，因此，“抑大揚(yáng)小”的效果還是相對(duì)有限的。再如，對(duì)載客汽車仍然沿用按載人數(shù)量為參考依據(jù)，載客越多稅費(fèi)越重，沒(méi)有體現(xiàn)效率和環(huán)保節(jié)能的立法精神，對(duì)載客汽車應(yīng)按是否使用清潔能源、排量多少設(shè)計(jì)稅率。

F830

A

1003－4145［2011］12－0145－04

2011－10－16

施節(jié)敏，女，北京印刷學(xué)院社科部副教授。

(責(zé)任編輯:亦木)