鄭 鳳 華

(黑龍江萬力木業(yè)有限責(zé)任公司，黑龍江 佳木斯 154002)

企業(yè)內(nèi)部會計控制是指企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而設(shè)定和實施的一系列控制方法、措施和程序。構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會計控制制度既是《中華人民共和國會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》等法規(guī)對企業(yè)提出的重要任務(wù)之一，也是企業(yè)適應(yīng)新的競爭形勢、防范經(jīng)營風(fēng)險的迫切需要，同時也是企業(yè)管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)范，結(jié)合本企業(yè)或本系統(tǒng)的內(nèi)部會計制度規(guī)定，建立適合本企業(yè)業(yè)務(wù)特點和管理要求的會計控制制度并組織實施，這對提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防范經(jīng)營風(fēng)險和保證企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展，將起到積極的作用。

1 企業(yè)內(nèi)部會計控制的發(fā)展現(xiàn)狀

我國從20世紀(jì)50年代就開始了內(nèi)部會計控制。1994年實施的《中華人民共和國公司法》，對建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度作出了提示性規(guī)定。1996年財政部發(fā)布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，提出了與建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度有關(guān)的問題。2000年實施的《中華人民共和國會計法》，為我國內(nèi)部會計控制制度理論提供了必要的法律依據(jù)。2001年至2003年，財政部頒布了一系列內(nèi)部會計控制法規(guī)，涵蓋了內(nèi)部會計控制的各個方面，標(biāo)志著我國會計規(guī)范體系日臻完善。2006年經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，成立由財政部牽頭，證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會參加的“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會”。2008年“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會”發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》規(guī)范。經(jīng)過改革開放以來多年的完善，我國企業(yè)內(nèi)部會計控制體系日趨規(guī)范，并形成了企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。

目前，我國企業(yè)內(nèi)部會計控制制度包括國有企業(yè)內(nèi)部會計控制制度、獨資企業(yè)內(nèi)部會計控制制度和混合產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下內(nèi)部會計控制制度三大類。國有企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，因國有企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)不分，政府既是企業(yè)的所有者，又是企業(yè)的管理者，使企業(yè)的會計人員身兼二任，既代表國家利益對企業(yè)實施會計監(jiān)督，又代表企業(yè)利益對內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實施會計監(jiān)督，往往導(dǎo)致大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制和監(jiān)督流于形式，導(dǎo)致國有企業(yè)經(jīng)營者的揮霍、損失浪費和貪污現(xiàn)象嚴(yán)重，這是當(dāng)前急需采取措施加以解決的問題。獨資企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，因業(yè)主集所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)于一身，獨享企業(yè)全部的經(jīng)營成果，并承擔(dān)自己的經(jīng)營失敗責(zé)任，加之大多數(shù)以家族企業(yè)形式經(jīng)營，依靠親情和道德力量的作用，企業(yè)內(nèi)部控制效率較高，大大地防止了企業(yè)資產(chǎn)、資金的流失?；旌袭a(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下內(nèi)部會計控制制度，因所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)在同一法人組織中完全分離，股東委托職業(yè)經(jīng)理作為代理人負(fù)責(zé)經(jīng)營，并通過優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)對多級權(quán)利進(jìn)行相互制衡，使其內(nèi)部會計控制制度健全、程序規(guī)范、資料齊全、效率提高，有效地控制企業(yè)經(jīng)營者的權(quán)利使用，是最有效的內(nèi)部會計控制制度。

2 企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

(1)對內(nèi)部會計控制重視不夠，法律意識淡薄。有些企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)和主管領(lǐng)導(dǎo)，不重視對企業(yè)會計的控制，法律意識淡薄，為了方便使用和挪用公款，設(shè)置明、暗兩本賬，甚至多本賬，利用小金庫挪用、占用、貪污公款，大肆進(jìn)行商業(yè)賄賂，或與企業(yè)外部不法商人相互勾結(jié)、通過工程、項目回扣等手段非法侵占企業(yè)資金，導(dǎo)致違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生。

(2)內(nèi)部會計控制制度不健全，體制不合理。目前，相當(dāng)一部分企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，控制體制不合理，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，會計崗位設(shè)置和人員配備不當(dāng)，業(yè)務(wù)交叉，職責(zé)不清，沒有嚴(yán)格執(zhí)行會計有關(guān)規(guī)定，致使會計工作秩序混亂，造成會計信息嚴(yán)重失真。

(3)內(nèi)部審計控制薄弱，缺少客觀性和獨立性。我國企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下，內(nèi)部審計結(jié)果多是在企業(yè)負(fù)責(zé)人的授意和命令下做出的，內(nèi)部審計缺乏應(yīng)有的獨立性和客觀性。事實上有不少企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，即使有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的企業(yè)，由于領(lǐng)導(dǎo)對其缺乏正確的認(rèn)識，未能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

(4)風(fēng)險管理意識淡薄。從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，一是風(fēng)險意識淡薄，對風(fēng)險的危害認(rèn)識不足、重視不夠；二是大多數(shù)企業(yè)沒有設(shè)置專門的風(fēng)險管理部門，風(fēng)險管理空位；三是一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往往憑經(jīng)驗、感覺進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營決策，缺少有效的風(fēng)險防范管理機(jī)制。因此，我國企業(yè)抗風(fēng)險能力較差，企業(yè)資信度不高，企業(yè)經(jīng)營能力和競爭能力不強(qiáng)，需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制，借以提高企業(yè)防范風(fēng)險能力。

(5)缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部會計控制監(jiān)督體系不健全，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，有的企業(yè)出現(xiàn)賬證、賬賬、賬表、賬實不符，資金管理混亂。同時，一些企業(yè)的管理者經(jīng)常干預(yù)會計工作，會計人員受到管理者干預(yù)或利益的驅(qū)使，往往按管理者的意圖辦事，使會計的監(jiān)督職能無法履行。

3 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策

3.1 深化改革，健全機(jī)構(gòu)，提高認(rèn)識，為企業(yè)內(nèi)部會計控制創(chuàng)造良好的環(huán)境

目前，企業(yè)內(nèi)部會計控制之所以流于形式，是因為企業(yè)(尤其是國有企業(yè))沒有建立現(xiàn)代企業(yè)制度，缺少規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)和合理的組織機(jī)構(gòu)，缺少對企業(yè)內(nèi)部會計控制重要性的認(rèn)識。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計控制，首先要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，形成規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，這是有效實施內(nèi)部會計控制的前提。規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)是決定企業(yè)能否正常運轉(zhuǎn)和健康成長的基礎(chǔ)性制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立股份制的現(xiàn)代企業(yè)制度，并根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)自身股權(quán)關(guān)系和股權(quán)結(jié)構(gòu)，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、議事規(guī)則和工作程序，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離、有機(jī)協(xié)調(diào)，確保董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層能夠按照法律法規(guī)和企業(yè)章程的規(guī)定行使權(quán)力。其次，構(gòu)建合理的內(nèi)部會計控制機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)和工作程序，按照不相容職務(wù)相互分離的原則，強(qiáng)化職責(zé)分工和程序控制，為控制活動提供組織保障。再次，加強(qiáng)教育和培訓(xùn)，提高管理層和內(nèi)部會計控制人員的素質(zhì)，提高其對內(nèi)部會計控制重要性的認(rèn)識，為企業(yè)內(nèi)部會計控制創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。

3.2 健全內(nèi)部會計控制制度，加強(qiáng)預(yù)算管理，實現(xiàn)內(nèi)部會計控制的制度化、規(guī)范化

建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是做好會計控制的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度主要包括會計事項有關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限、會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度、重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序、預(yù)算管理制度、財產(chǎn)清查制度、會計資料的內(nèi)部審計制度、人事任免中的回避制度、人員定期輪崗制度等。一是記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。二是按照財政部頒發(fā)的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定進(jìn)行內(nèi)部稽核，并實行會計內(nèi)部牽制制度，即錢賬分管制度，凡是涉及款項和財務(wù)收付、結(jié)算及登記的任何一項工作必須有兩人或兩人以上分工辦理。三是重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確，做到制度化、規(guī)范化，決策和執(zhí)行程序中應(yīng)體現(xiàn)決策人員與執(zhí)行人員之間相互監(jiān)督、相互制約。四是建立完善預(yù)算制度，成立由董事會、經(jīng)理層和預(yù)算管理委員會組成的預(yù)算管理組織。董事會負(fù)責(zé)預(yù)算方案的制定，總經(jīng)理負(fù)責(zé)組織實施，預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)實施過程中的監(jiān)督控制工作，確保預(yù)算指標(biāo)的科學(xué)、可行，增強(qiáng)預(yù)算的約束力。五是建立財產(chǎn)清查制度，明確財產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序，對賬實不符的問題按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理，保證會計數(shù)據(jù)真實、完整。六是內(nèi)部審計也是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是對會計工作和會計資料實行控制和再監(jiān)督，應(yīng)當(dāng)形成制度化、程序化。七是實行回避制度，單位領(lǐng)導(dǎo)的直系親屬不得擔(dān)任單位財會機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財務(wù)主管，財會機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、財會主管人員的直系親屬不得在本單位擔(dān)任出納工作。八是會計崗位中的出納、材料核算、固定資產(chǎn)核算、債權(quán)債務(wù)核算、工資核算、收入、成本、費用核算等崗位應(yīng)當(dāng)定期輪崗。

3.3 加強(qiáng)內(nèi)部審計，強(qiáng)化會計監(jiān)督，促進(jìn)內(nèi)部會計控制制度不斷完善

首先，企業(yè)應(yīng)合理定位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，應(yīng)獨立于企業(yè)其他部門，直接向股東大會及董事會負(fù)責(zé)，確保審計的獨立性與權(quán)威性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的作用，不僅審計會計賬目，而且還包括內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和公司內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并且逐漸從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價轉(zhuǎn)變，改善內(nèi)部控制的缺陷，保證內(nèi)部控制制度和會計制度的有效實施。

其次，依據(jù)我國《會計法》、會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計制度，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)在明確會計事項相關(guān)人員職責(zé)權(quán)限的基礎(chǔ)上相互分離、相互制約，將失誤、舞弊等問題控制到最低限度。重大經(jīng)濟(jì)事項的決策和執(zhí)行程序，做到制度化、規(guī)范化；定期與不定期進(jìn)行企業(yè)財產(chǎn)清查，確保財產(chǎn)安全與完整；對會計資料進(jìn)行內(nèi)部審計，提高會計信息質(zhì)量?？傊?，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計，強(qiáng)化會計監(jiān)督，構(gòu)建嚴(yán)密的內(nèi)部會計控制體系，促進(jìn)內(nèi)部會計控制制度的不斷完善，是加強(qiáng)內(nèi)部會計控制的有效途徑和措施。

3.4 增強(qiáng)風(fēng)險意識，強(qiáng)化風(fēng)險管理，建立有效的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險防范管理機(jī)制

內(nèi)部會計控制的動力來自企業(yè)對風(fēng)險的認(rèn)識和管理，降低和控制風(fēng)險是內(nèi)部會計控制的最終目標(biāo)，加強(qiáng)內(nèi)部會計控制工作，就必須做好風(fēng)險管理和控制工作。首先，增強(qiáng)企業(yè)管理者風(fēng)險意識，提高風(fēng)險管理水平。樹立風(fēng)險管理意識首先在高層管理者中建立風(fēng)險意識，并逐漸向企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、各部門的中層管理者推行內(nèi)部風(fēng)險控制意識，使每一個員工牢固樹立風(fēng)險意識和風(fēng)險防范意識。其次，成立專門的風(fēng)險管理部門，配備專門的風(fēng)險管理人員，明確職權(quán)和職責(zé)，制定風(fēng)險管理方案，開展風(fēng)險評估，做好風(fēng)險管理各項工作。再次，完善風(fēng)險管理體系，加強(qiáng)風(fēng)險管理，建立健全風(fēng)險防范管理機(jī)制。一是實施風(fēng)險權(quán)限管理，規(guī)定操作人員的風(fēng)險權(quán)限；二是建立風(fēng)險控制責(zé)任制度，明確各當(dāng)事人在事前、事中、事后各自不同的風(fēng)險控制責(zé)任；三是建立企業(yè)風(fēng)險防范管理機(jī)制，加強(qiáng)對企業(yè)風(fēng)險的預(yù)測，制定風(fēng)險防控預(yù)案，實行風(fēng)險動態(tài)管理。

總之，企業(yè)內(nèi)部會計控制問題是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理需要加強(qiáng)和改進(jìn)的重要問題。雖然，企業(yè)內(nèi)部會計控制經(jīng)過了多年的完善和發(fā)展，但目前仍然存在許多問題，為了從根本上解決內(nèi)部會計控制問題，需要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，明確內(nèi)部會計控制的內(nèi)容和方式，從營造內(nèi)控環(huán)境、加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)、強(qiáng)化審計監(jiān)督、防范經(jīng)營風(fēng)險、規(guī)范內(nèi)控程序等方面做好內(nèi)部會計控制工作，使企業(yè)內(nèi)部會計控制實現(xiàn)制度化、程序化和規(guī)范化，充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用。

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[3]樊榮.企業(yè)內(nèi)部會計控制的問題及對策[J].經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2009，(1)：63～64.

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