李 波

(黑龍江省柴河林業(yè)局，黑龍江 海林 157131)

作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要方式與手段，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制越來越受到企業(yè)和社會(huì)的關(guān)注和重視。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)單位為了從整體上提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使企業(yè)的資產(chǎn)更加安全和完整，確保相關(guān)的法律法規(guī)以及規(guī)章制度的順利貫徹而制定實(shí)施的一系列控制方法和措施。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制既包括“會(huì)計(jì)控制”，也包括“對(duì)會(huì)計(jì)的控制”，只有從這兩方面實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才能保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營，這是企業(yè)快速發(fā)展的最根本的保障。與此同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)制度的順利實(shí)施也能起到保駕護(hù)航的作用。

1 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)涵

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指企業(yè)為了達(dá)到一定的內(nèi)部控制目標(biāo)，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部以及與會(huì)計(jì)核算有關(guān)的各生產(chǎn)要素與各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，由企業(yè)內(nèi)部組織運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)方法對(duì)企業(yè)所進(jìn)行的控制。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)非常重要的組成部分。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容包括：為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性與完整性而采取的資產(chǎn)管理和內(nèi)部牽制控制、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用和目標(biāo)主要包括：(1)保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的有效開展；(2)預(yù)防以及及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正相關(guān)的錯(cuò)誤與舞弊；(3)保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性；(4)保證企業(yè)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性與合法性。

2 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的現(xiàn)狀分析

2.1 對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)不到位

部分企業(yè)的管理者，由于受到傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式的影響，企業(yè)經(jīng)營方式和思想觀念還沒有從根本上轉(zhuǎn)變過來，他們還沒有把企業(yè)本身作為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體來看待，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解還存在一定的偏見。這些管理者通常認(rèn)為會(huì)計(jì)控制就是一堆的數(shù)據(jù)、手冊(cè)、文件以及規(guī)章制度；有些管理者則認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息控制、準(zhǔn)確性及資產(chǎn)安全性與完整性控制等。他們認(rèn)為這些控制制度束縛了自己的經(jīng)營行為，從而對(duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)采取不重視的態(tài)度。更有甚者，一些管理者有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，對(duì)已建立的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度視而不見，形式主義作風(fēng)嚴(yán)重，最終導(dǎo)致這些制度形同虛設(shè)，使內(nèi)部控制制度失去了原有的嚴(yán)肅性與真實(shí)性。

2.2 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，缺乏科學(xué)性和合理性

在企業(yè)分口管理的相關(guān)制度之下，企業(yè)的內(nèi)部管理被人為地分割成許多板塊，從而使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制度無法參與到公司的生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)之中去，使其覆蓋范圍大大減少，從而降低了內(nèi)部控制的全面性和完整性。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)很難形成有效的網(wǎng)絡(luò)體系，缺乏管理的科學(xué)性與合理性，無法達(dá)到內(nèi)部控制預(yù)期的目標(biāo)。例如，部分企業(yè)實(shí)行利益至上的生產(chǎn)經(jīng)營理念，企業(yè)只注重經(jīng)濟(jì)效益，而對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理卻相當(dāng)輕視，自我約束機(jī)制還不完善，內(nèi)部控制的組織架構(gòu)還不健全，相關(guān)的規(guī)章制度沒有條理，非常凌亂，規(guī)定之間相互重復(fù)或者相互矛盾的現(xiàn)象時(shí)有出現(xiàn)，最終導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失控。還有一些企業(yè)對(duì)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營業(yè)務(wù)等情況的變化缺少預(yù)見性，導(dǎo)致公司相關(guān)的管理制度也非常滯后，不能及時(shí)準(zhǔn)確地制定出相應(yīng)的處理程序和制度。

2.3 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行和監(jiān)督力度不夠

很多公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在執(zhí)行和檢查環(huán)節(jié)存在形式主義的弊端，內(nèi)部稽核的范圍非常有限，常常出現(xiàn)以偏概全、以點(diǎn)帶面的現(xiàn)象，從而造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏完整性和全面性；在檢查執(zhí)行方面存在著檢查不深入、責(zé)任不明確等現(xiàn)象，對(duì)檢查工作中發(fā)現(xiàn)的問題不能給予及時(shí)的解決和處理，對(duì)相關(guān)的違規(guī)行為和人員存在不愿管、不敢管的現(xiàn)象，從而致使企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門各自為政，會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督的制度名存實(shí)亡。

2.4 核算制度混亂，造成會(huì)計(jì)信息失真

部分企業(yè)不按照相關(guān)的管理規(guī)范進(jìn)行操作，企業(yè)賬戶的設(shè)置也不規(guī)范，對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行簡化核算，部分企業(yè)甚至出現(xiàn)以表代賬、不設(shè)賬簿、不做憑證的現(xiàn)象。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理出現(xiàn)混亂，部分企業(yè)出納和會(huì)計(jì)同為一人，發(fā)票以及印章也是同一個(gè)人管理，一些重要的部門缺乏嚴(yán)格的控制與監(jiān)督。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的缺失和弱化必然會(huì)給會(huì)計(jì)核算工作帶來一系列的問題，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。

3 加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的措施

3.1 完善企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部報(bào)告控制

企業(yè)應(yīng)該真實(shí)、完整地向外部披露其相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，不斷完善企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告制度的建設(shè)，在企業(yè)內(nèi)部以及與外界建立良好的信息溝通渠道，提高整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，并不斷完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，這些措施對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性以及預(yù)防會(huì)計(jì)信息失真等方面能夠發(fā)揮非常重要的作用。與此同時(shí)，企業(yè)必須對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施的有效性進(jìn)行科學(xué)地評(píng)估，及時(shí)找出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，并進(jìn)行針對(duì)性地改革，進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建設(shè)和發(fā)展。企業(yè)還應(yīng)該在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施過程中探索其他有效的控制方法，充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)的內(nèi)部管理中應(yīng)有的作用。

3.2 實(shí)行有效的不相容職務(wù)分離控制

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)要求，企事業(yè)單位在確定組織架構(gòu)的過程中，必須遵循不相容職務(wù)分離的原則。不相容職務(wù)是指那些若由一個(gè)人或者一個(gè)部門擔(dān)任可能引起弄虛作假或者自己掩蓋其舞弊行為的一些職務(wù)。比如，授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄、業(yè)務(wù)經(jīng)辦以及稽核檢查等職務(wù)。在實(shí)際工作過程中，相容職務(wù)分離基本上可以實(shí)現(xiàn)相互牽制，但是綜合分析內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的相關(guān)特點(diǎn)，與其最終目標(biāo)還存在一定程度的差距。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)可以大致分為五大步驟：授權(quán)、核準(zhǔn)、簽發(fā)、執(zhí)行以及記錄。如果這些步驟都能保證由相對(duì)獨(dú)立的人員或部門實(shí)施，就能從根本上保證不相容職務(wù)的有效分離，從而有利于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制發(fā)揮其應(yīng)有的作用。堅(jiān)決杜絕財(cái)務(wù)人員的相互交叉任職是保證職務(wù)不相容制度順利實(shí)施的關(guān)鍵所在，如果不能有效保證這些，就容易造成控制、執(zhí)行、監(jiān)督三種大權(quán)集中于一人，這是不良經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生的主要誘因。所以，只有實(shí)行有效的不相容職務(wù)分離控制，才能保證企業(yè)整體的正常運(yùn)行。

3.3 強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的檢查與考核，建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制

為了減少企業(yè)不必要的損失以及推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，必須建立一整套行之有效并切合實(shí)際的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系與考核辦法。通過進(jìn)行定期考核，加強(qiáng)事中控制，使全體企業(yè)員工都能參與到責(zé)任指標(biāo)體系之中，從而建立內(nèi)部控制制度的封閉管理。企業(yè)還應(yīng)該建立對(duì)應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制，將員工的短期行為加強(qiáng)為長期行為。

(1)實(shí)行股票期權(quán)制度，以部分股份作為員工的薪酬。在解決這個(gè)問題上應(yīng)該掌握控制好激勵(lì)和約束的程度，使激勵(lì)和約束制度相輔相成。通過發(fā)揮激勵(lì)和約束制度的優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)員工把注意力集中到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展上來，從根本上消除制造虛假信息的動(dòng)機(jī)。

(2)建立良好的人力資源管理機(jī)制，為員工提供充足的培訓(xùn)、待遇提高以及晉升機(jī)會(huì)，并將其制度化、程序化，在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)預(yù)防財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn),重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

對(duì)企業(yè)從事會(huì)計(jì)工作的相關(guān)人員進(jìn)行嚴(yán)格的素質(zhì)控制，定期對(duì)他們進(jìn)行相關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)、職業(yè)道德教育，不斷提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)水平與職業(yè)道德水平，并對(duì)財(cái)會(huì)人員實(shí)行不定期的輪換制度，保證不相容職務(wù)分離制度的有效實(shí)行，最大程度地消除財(cái)會(huì)人員工作舞弊的可能性；同時(shí)還要重視會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作，從憑證填制到財(cái)務(wù)審核，從賬簿登記到檔案管理，做好這些工作可以對(duì)會(huì)計(jì)工作起到較好的監(jiān)督作用。

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