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上市公司應(yīng)收賬款質(zhì)量管理問題研究——以河南省為例

2011-04-26 07:21許昌學(xué)院龐曉雪
財(cái)會通訊 2011年20期
關(guān)鍵詞:賬齡壞賬賬款

許昌學(xué)院 龐曉雪

近年來,許多上市公司因?yàn)閼?yīng)收賬款不斷增加、逐年沉淀,造成資產(chǎn)質(zhì)量惡化,陷入了嚴(yán)重的流動性困境。所以完善應(yīng)收賬款的管理機(jī)制,加快貨款的收回,減少壞賬的發(fā)生就具有重大的意義,這樣不僅能保證企業(yè)有合理的現(xiàn)金流量,防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),而且能塑造企業(yè)的良好形象,提高融資能力。因此,對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面管理,增強(qiáng)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力,是值得企業(yè)經(jīng)營者和財(cái)會人員關(guān)注的重要問題。

一、上市公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析

為了分析情況,隨機(jī)選取了河南省2009年15家上市公司的資料作為研究對象,針對其財(cái)務(wù)資料及內(nèi)部控制情況,對應(yīng)收賬款狀況進(jìn)行分析,發(fā)現(xiàn)河南省上市公司的應(yīng)收賬款質(zhì)量管理普遍存在以下問題。

(一)應(yīng)收賬款數(shù)額較大 如表1所示,這15家上市公司中有7家公司應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比重超過20%,并且都居高不下;占營業(yè)收入的比重也普遍偏高,有6家公司的達(dá)到25%以上,其中許繼電器的高達(dá)55%。應(yīng)收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分,對企業(yè)資產(chǎn)的流動性、償債能力、應(yīng)付意外開支等都有很重大的影響。應(yīng)收賬款在流動資產(chǎn)和營業(yè)收入中比重都普遍偏高,可見公司的盈利質(zhì)量不是很理想,長此以往,公司將缺乏可持續(xù)發(fā)展的動力和擴(kuò)大經(jīng)營業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流。

表1 應(yīng)收賬款比例分析表 (單位:元)

(二)應(yīng)收賬款賬齡老化 應(yīng)收賬款是企業(yè)的流動資產(chǎn),流動性是判斷其質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)。如表2所示,這15家上市公司中,除了豫能控股的應(yīng)收賬款賬齡全部在1年以內(nèi),還有中原環(huán)保應(yīng)收賬款的控制比較好外,其他公司應(yīng)收賬款的賬齡都比較長。尤其是蓮花味精最為不理想,賬齡在1年以內(nèi)的只有17.44%,3年以上的達(dá)34%之多。賬齡較大的應(yīng)收賬款多數(shù)是因?yàn)榭蛻魫阂馔锨坊驘o能力償還,賬款收不回來成為壞賬的可能性非常大,實(shí)際上已經(jīng)很大程度地影響了應(yīng)收賬款的流動性。應(yīng)收賬款長期掛賬,壞賬不及時(shí)報(bào)損、處理的情況,虛增了企業(yè)的利潤。這也成為了領(lǐng)導(dǎo)者或經(jīng)理人粉飾其業(yè)績的手法,影響報(bào)表使用者對公司的現(xiàn)金流量狀況做出正確合理的判斷。

表2 應(yīng)收賬款賬齡分析表

(三)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不足 根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則,對三年以上的應(yīng)收賬款應(yīng)該計(jì)提100%的壞賬準(zhǔn)備。由表3可知,很少有公司計(jì)提到該比例,大部分公司只對五年以上的應(yīng)收賬款才計(jì)提100%的壞賬準(zhǔn)備,還有一部分公司對五年以上的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例還不到50%,如蓮花味精只計(jì)提了15%的壞賬準(zhǔn)備,這也正是蓮花味精應(yīng)收賬款賬齡不理想的原因。雖然我國對應(yīng)收賬款計(jì)提比例沒有強(qiáng)制性的規(guī)定,但從以上可以看出,各公司的計(jì)提比例完全由企業(yè)自主決定,這給企業(yè)利用應(yīng)收賬款對盈余管理進(jìn)行操縱提供了杠桿。

表3 應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例表

(四)關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)收賬款比重較大 上市公司與其控股股東和其他關(guān)聯(lián)方之間存在著錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系,他們通過相互銷售商品、提供勞務(wù)、承擔(dān)債務(wù)等形成的應(yīng)收賬款現(xiàn)在越來越受到重視。關(guān)聯(lián)方之間的交易已經(jīng)成為各個(gè)公司市場交易的一種普遍狀態(tài),它并不以公允價(jià)格,而是根據(jù)各公司的經(jīng)營戰(zhàn)略和長期規(guī)劃為基礎(chǔ)確定的轉(zhuǎn)移價(jià)格來定價(jià)的,這種定價(jià)方法在很多時(shí)候都有失公允。上市公司通過關(guān)聯(lián)方交易有了操縱利潤的空間,從而蒙蔽投資者。對河南省這幾家上市公司的資料分析中發(fā)現(xiàn),普遍存在著關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款在總額所占比重較大的現(xiàn)象。這些欠款企業(yè)多是上市公司的母公司、子公司,或是同一母公司下屬的兄弟公司及聯(lián)營公司等。這些關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款不僅使上市公司產(chǎn)生大量的現(xiàn)金支出,造成公司的償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力降低,最后還有可能接受欠款單位以資抵債的劣質(zhì)資產(chǎn),對企業(yè)非但無益,還使不良資產(chǎn)比例上升。

二、上市公司應(yīng)收賬款質(zhì)量管理完善策略

通過對河南省上市公司的應(yīng)收賬款狀況進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn),上市公司應(yīng)收賬款的質(zhì)量問題讓人擔(dān)憂。因此,上市公司應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的質(zhì)量管理,盡快收回應(yīng)收賬款,使應(yīng)收賬款的總額和賬齡保持在一個(gè)合理的范圍內(nèi),維持公司日常的流動性需求,提高應(yīng)收賬款的質(zhì)量和盈余的質(zhì)量。

(一)完善應(yīng)收賬款控制制度 具體表現(xiàn)在:

(1)建立應(yīng)收賬款的授權(quán)審批制度。公司內(nèi)部應(yīng)建立并規(guī)范應(yīng)收賬款的授權(quán)審批程序,對客戶的信用期限、信用額度及其調(diào)整等都要經(jīng)過相應(yīng)權(quán)限人員審核批準(zhǔn)。具體而言,可以對每一銷售級別都規(guī)定一個(gè)賒銷權(quán)限,在權(quán)限范圍內(nèi)可自行決定,超過這個(gè)權(quán)限就要報(bào)請上一級批準(zhǔn)。對特別重大或有爭議的客戶賒銷,則應(yīng)有上級部門組成專門的小組討論,小組成員還應(yīng)包括業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人和信用管理人員及會計(jì)人員共同參與,在綜合這些客戶的信用記錄、目前經(jīng)營情況、發(fā)展前景及企業(yè)自身的銷售目標(biāo)、經(jīng)營戰(zhàn)略等情況下,做出是否給予信用、給予多少信用、信用期限多長的決定。當(dāng)然,在決定給予其信用后,還要不定時(shí)對其經(jīng)營情況和還款能力進(jìn)行跟蹤,出現(xiàn)變化及時(shí)做出調(diào)整。

(2)健全經(jīng)理人員和業(yè)務(wù)人員的激勵(lì)機(jī)制。在公司內(nèi)部建立一套完善的激勵(lì)機(jī)制,使經(jīng)理人及其下屬的業(yè)務(wù)人員權(quán)責(zé)利對等,即他們不僅要取得銷售業(yè)績,還要負(fù)責(zé)與其有關(guān)的賬款回收問題。比如可以結(jié)合應(yīng)收賬款的催收難度,給予一定比例的獎勵(lì);對沒有完成催收任務(wù)的人員,給予適當(dāng)?shù)膽土P,既要充分激發(fā)經(jīng)理人和業(yè)務(wù)人員的熱情、積極性和主觀能動性,又要按照合法的途徑清收賬款,做到靈活性與原則性相結(jié)合。評估經(jīng)理人和業(yè)務(wù)人員的經(jīng)濟(jì)績效的時(shí)候,就不只要考慮其經(jīng)營業(yè)績和銷售業(yè)績,還要考慮賬款的回收情況。在這種約束激勵(lì)下,經(jīng)理人就不會不顧客戶的資信情況而盲目擴(kuò)大銷售,還能在分工合作的基礎(chǔ)上盡快收回賬款。

(3)建立定期對賬制度。公司內(nèi)部應(yīng)建立應(yīng)收賬款臺賬制度,按單個(gè)客戶逐筆登記應(yīng)收賬款的變動及結(jié)存情況,并定期報(bào)送給每個(gè)業(yè)務(wù)人員,使其了解客戶的欠款情況,在與客戶接觸時(shí)能夠靈活變通,有針對性地進(jìn)行催收。比如客戶不付款就不發(fā)貨,采用這樣的牽制力往往能使客戶盡快付款。

(4)建立合理的壞賬準(zhǔn)備金制度。賒銷形成的應(yīng)收賬款都存在一定的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析,按照謹(jǐn)慎性原則提取壞賬準(zhǔn)備。提取壞賬準(zhǔn)備最重要的是要合理地確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例,一般根據(jù)以往應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的比例和目前的信用政策等實(shí)際情況來確定。通??梢圆捎娩N貨百分比法,賬齡分析法和應(yīng)收賬款余額百分比法來確定計(jì)提比例。對于客戶資信狀況有爭議的情況,也可以采用個(gè)別認(rèn)定法。

(二)建立應(yīng)收賬款信用管理部門 公司內(nèi)部應(yīng)建立專門的應(yīng)收賬款信用管理部門,針對不同客戶制定合理的信用政策。信用政策是指企業(yè)為對應(yīng)收賬款進(jìn)行規(guī)劃與控制而確立的基本原則與行為規(guī)范。確定合理的信用政策,是加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理,提高應(yīng)收賬款投資效益的重要前提,它包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策三部分。信用標(biāo)準(zhǔn)是指客戶獲得企業(yè)的交易信用所應(yīng)具備的條件,通常要從同行業(yè)競爭對手的情況、企業(yè)承受違約風(fēng)險(xiǎn)的能力和客戶的資信程度三個(gè)方面來考慮。信用條件則是一些企業(yè)為了加快應(yīng)收賬款的收回,減少壞賬損失,就采用了一些優(yōu)惠措施,鼓勵(lì)客戶提前付款,這樣便可以享受到一定的折扣。而制定收賬政策的目的是解決客戶推遲或不付款的問題。

(三)慎重選擇貨款結(jié)算方式 對于信用評級較好的客戶,可以適當(dāng)放寬政策,采取委托收款或托收承付的方式;而對于信用評級較差的客戶,則應(yīng)該采用支票或銀行承兌匯票的結(jié)算方式,以盡快收回應(yīng)收賬款。對于海外業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款,則盡可能地采用信用證的結(jié)算方式。信用證是銀行做出的有條件的付款承諾,即銀行根據(jù)開證申請人的請求和指示,向受益人開具的一定金額、并在一定期限內(nèi)憑規(guī)定的單據(jù)承諾付款的書面文件。信用證支付方式是一種銀行信用,由開證行以自已的信用做出付款保證,因此可以在很大程度上保證企業(yè)海外應(yīng)收賬款的安全回收。

(四)活用應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款雖然是企業(yè)的流動資產(chǎn),但是其流動性還受到一定外在因素的制約,不如現(xiàn)金的流動性強(qiáng)。企業(yè)賬面上的應(yīng)收賬款應(yīng)該盡快收回,轉(zhuǎn)變?yōu)榱鲃有詮?qiáng)的貨幣資金,以滿足企業(yè)日常需要,但如果確實(shí)暫時(shí)無法收回,還可以靈活運(yùn)用,以融通資金,解企業(yè)燃眉之急。例如:可以利用應(yīng)收賬款質(zhì)押融資、應(yīng)收賬款貼現(xiàn)等。

(五)強(qiáng)化信用意識 首先,企業(yè)一定要有長遠(yuǎn)的眼光,樹立服務(wù)到永遠(yuǎn)的經(jīng)營理念,因?yàn)楝F(xiàn)代社會產(chǎn)品差異遠(yuǎn)遠(yuǎn)降低,每個(gè)企業(yè)最重要的就是經(jīng)營服務(wù)。嚴(yán)格執(zhí)行合同中的每一條款,真心為客戶著想,贏得客戶的信賴,建立并維持與客戶良好的關(guān)系,這樣才能為賬款的收回創(chuàng)造有利條件,同時(shí)也是在為企業(yè)創(chuàng)造利潤,為員工創(chuàng)造福祉,為社會創(chuàng)造財(cái)富。

其次,要培養(yǎng)客戶的優(yōu)先回款意識。企業(yè)可以對公司員工提供一些催收賬款方面的培訓(xùn),讓他們靈活掌握一定的收賬技巧,在不影響客戶關(guān)系的情況下,讓客戶及時(shí)付款。比如客戶以某些理由延遲付款或拒付款時(shí),業(yè)務(wù)人員可以巧妙地控制發(fā)貨頻率給客戶施加壓力,從而變被動為主動,有效防止客戶拖延支付或減少支付金額,達(dá)到足額收回賬款的目的。

(六)健全相關(guān)法律和監(jiān)管制度 雖然會計(jì)制度對公司放權(quán)的設(shè)想是公司會公允、合理地確定壞賬準(zhǔn)備,并能夠基本反映公司的實(shí)際情況。但從表2、表3中可以看出,這樣的設(shè)想在現(xiàn)實(shí)中并沒有實(shí)現(xiàn)。這是因?yàn)樯鲜泄镜呢?cái)務(wù)數(shù)據(jù)與管理當(dāng)局的業(yè)績、股東對公司股票的期望等都有著直接的聯(lián)系。放權(quán)反而為他們粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、提升自身的業(yè)績提供了一個(gè)可利用的工具。上市公司這種利用壞賬準(zhǔn)備粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的做法,需要法律制度和監(jiān)管制度的進(jìn)一步補(bǔ)充和完善。另外,還要加強(qiáng)外部的審計(jì)監(jiān)督作用。注冊會計(jì)師對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)就是外部監(jiān)督的一個(gè)方面。加強(qiáng)注冊會計(jì)師的專業(yè)知識和職業(yè)認(rèn)知感,提高注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性并完善法制建設(shè),為注冊會計(jì)師提供一個(gè)良好、有效的審計(jì)環(huán)境,從而提高審計(jì)質(zhì)量,規(guī)范上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。

[1]中國注冊會計(jì)師協(xié)會:《財(cái)務(wù)成本管理》,中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2009年版。

[2]張慶考:《加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理,防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)》,《理論研究》2008年第3期。

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