李鳳花

[摘 要]企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全、有效，是否得到執(zhí)行、取得預(yù)期效果，將會影響到企業(yè)的管理效率、資產(chǎn)安全、信息真實及經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。提出了完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施，從而有效地保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動健康有序地進行，最終實現(xiàn)提高經(jīng)濟效益的目的。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)內(nèi)部控制;會計控制;控制制度

一、內(nèi)部會計控制制度的概述

內(nèi)部會計控制制度是以保護財產(chǎn)物資和確保會計資料可靠性為目的，用于會計業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的其他業(yè)務(wù)管理方面的方法、措施和程序。例如，由無權(quán)經(jīng)營現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表，就是一種內(nèi)部會計控制，通過這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性。

二、內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容

由于環(huán)境及公司前景的不確定性，內(nèi)部會計控制是一個動態(tài)的發(fā)展過程。一個有效的內(nèi)部會計控制制度應(yīng)具有按管理部門需求來保證執(zhí)行經(jīng)濟業(yè)務(wù)和完成工作的職責(zé)，以及保證制度正確實施的有效程序。

1.恰當(dāng)授權(quán)。一個內(nèi)部會計控制制度應(yīng)使所執(zhí)行的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都恰當(dāng)授權(quán)，或是一般授權(quán)，或是特定授權(quán)。一般授權(quán)規(guī)定批準(zhǔn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)條件，特定授權(quán)包括嚴(yán)格的條件和有關(guān)具體人員。經(jīng)濟業(yè)務(wù)是指公司和外單位之間交換資產(chǎn)與勞務(wù)，以及在公司內(nèi)部對資產(chǎn)和勞務(wù)進行的轉(zhuǎn)移與使用。資產(chǎn)應(yīng)限于對管理當(dāng)局規(guī)定的用途加以使用，會計記錄應(yīng)能做到對資產(chǎn)建立會計責(zé)任。要達到這些目的，管理當(dāng)局必須在內(nèi)部會計控制制度中規(guī)定出完成經(jīng)濟業(yè)務(wù)的恰當(dāng)授權(quán)。在公司組織中，最終的權(quán)力屬于股東，并由其授權(quán)給董事會、高級職員和管理班子中的其他成員。管理當(dāng)局依次授權(quán)給特定的個人或部門，使他們有權(quán)去執(zhí)行某種活動。

2.職務(wù)分隔。授予一個部門或某一個人去擔(dān)任一項具體職責(zé)時，必須相應(yīng)地擴大在其進行活動中的權(quán)力。授有權(quán)力和負(fù)有責(zé)任的人員承擔(dān)著經(jīng)營和保管的職務(wù)，不能同時擔(dān)任記賬的職務(wù)。

應(yīng)把不相容的職務(wù)進行分隔。在組織業(yè)務(wù)活動時，要使每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)至少有兩個人或兩個部門參與，這樣就能用一個人的工作去證實另一個人工作的準(zhǔn)確性。

3.正確性檢驗。內(nèi)部會計控制制度應(yīng)采用一切有效的程序來保證制度的正確實施，并保證所提供的財務(wù)會計報告的真實、完整性。常用的方法有：賬戶控制、復(fù)式記賬控制、分批控制、定額備用控制。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施

1.加強企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境建設(shè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立科學(xué)的內(nèi)控觀念，培養(yǎng)內(nèi)控認(rèn)同咸。控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)控的一個重要組成部分，是影響內(nèi)部員工控制其它經(jīng)營活動的基礎(chǔ)，同時，任何控制制度歸根結(jié)底需要人來造就和實施，因此要實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)，關(guān)鍵應(yīng)當(dāng)抓住控制中的行為主體——人的因素，人們對內(nèi)部會計控制的觀念直接影響其內(nèi)部控制的態(tài)度，并進而影響著內(nèi)控作用的發(fā)揮。完善的治理結(jié)構(gòu)也是企業(yè)內(nèi)控的重要組成部分。

2.強化檢查形成多層次的監(jiān)督體系。強化企業(yè)會計組織控制，分清責(zé)任。會計組織是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中一個較為重要的部分，它是貫徹會計控制以及具體執(zhí)行會計控制職能的基本單位。會計組織的設(shè)計安排應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和要求，會計部門和崗位的設(shè)置也應(yīng)當(dāng)保證會計信息的收集、加工、整理與企業(yè)經(jīng)營管理活動同步。預(yù)算控制與責(zé)任控制是現(xiàn)代企業(yè)會計控制的主要方式，企業(yè)通過預(yù)算，將經(jīng)營目標(biāo)細(xì)分到各部門、各個崗位、個人等責(zé)任中心，將目標(biāo)作為各受控單位的約束條件，從而保證預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。預(yù)算編制能夠協(xié)調(diào)各個部門間的組織與工作關(guān)系，便于企業(yè)進行控制，同時也提供了考證的依據(jù)。預(yù)算按照一般的分類方法，可分為經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三類。責(zé)任控制是目前較為流行的分權(quán)控制，它將虛擬企業(yè)的概念引入控制系統(tǒng)。企業(yè)可以按照產(chǎn)品品種、各個作業(yè)等劃分不同的責(zé)任中心，結(jié)合預(yù)算對各個責(zé)任中心進行考核。責(zé)任會計控制方法也是現(xiàn)代企業(yè)加強內(nèi)部控制、提高競爭力的有效控制方式，是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理的一種重要手段。最后要強化內(nèi)部審計，協(xié)調(diào)外部監(jiān)管。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，行使內(nèi)部審計職責(zé)，同時內(nèi)部審計還應(yīng)協(xié)調(diào)好與外部審計的關(guān)系，尤其是注冊會計師審計，為其提供企業(yè)內(nèi)部會計控制報告，進行復(fù)合性測試做依據(jù)。良好的內(nèi)部審計制度能夠幫助組建積極的企業(yè)文化，營造良好的會計工作氛圍。

3.加強會計信息系統(tǒng)控制。企業(yè)明確會計信息系統(tǒng)流程，伴隨著信息技術(shù)時代的到來，會計信息系統(tǒng)在企業(yè)中的運用與發(fā)展越來越普及。會計信息系統(tǒng)本身就是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)信息在計算機系統(tǒng)結(jié)合。要使這一系統(tǒng)有效動作，不僅要求傳遞的信息真實可靠，數(shù)據(jù)精確完整，對信息系統(tǒng)的流程也要進行嚴(yán)格控制，它也是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要組成。此外企業(yè)需要強化會計信息系統(tǒng)的維護管理。會計信息系統(tǒng)管理是一種無紙化的管理模式，存在既定的風(fēng)險，企業(yè)要保證會計信息的安全完整，在信息系統(tǒng)運行期間實施系統(tǒng)維護是關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。日常維護管理應(yīng)從以下兩方面入手：一是保證按照企業(yè)會計信息的處理程序進行運作；二是平時加強病毒防治措施。

良好的內(nèi)部會計控制有利于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善，能夠有效地解決一些企業(yè)內(nèi)部管理松弛、控制弱化和貪污腐化的問題。企業(yè)應(yīng)從實際出發(fā)，努力尋找適合本企業(yè)的內(nèi)部控制措施，關(guān)加以靈活運用，才能充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制的積極作用，使企業(yè)走上健康持續(xù)發(fā)展之路，讓企業(yè)立于不敗之地?！?/p>

（編輯/丹桔）