王 紅

新修改的個人所得稅法于2011年9月1日起施行，新個人所得稅法提高了工資薪金所得減除費用標準，由原來的2000元調(diào)整為3500元；稅率由5%到45%9級超額累進稅率改為3%到45%的7級超額累計稅率，第1級次稅率由5%降低為3%，工資薪金所得稅率級次級距也作了較大的調(diào)整。新政策下，工薪一族個稅有升有降。該項修正將對企業(yè)薪金福利制度設(shè)計、所得稅工資薪金支出、福利支出等企業(yè)各項稅務(wù)籌劃帶來多個方面的影響，如何根據(jù)個人所得稅政策修正調(diào)整稅務(wù)策略，如何使個人工資薪金稅收負擔(dān)最低，以維護個人的切身利益，是許多個人、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)會計人員考慮的問題?，F(xiàn)從以下幾個方面探討工資薪金的個人所得稅納稅籌劃。

一、合理利用稅收優(yōu)惠進行個人所得稅納稅籌劃

稅法規(guī)定，單位和個人按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的住房公積金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅。個人領(lǐng)取原來提存的上述款項及其利息的時候，也免征個人所得稅。也就是說個人按照規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的住房公積金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。因此，單位和個人按規(guī)定的繳付基本保險和住房公積，個人既享受社會保障又可以少交個人所得稅。

二、提高福利水平降低名義工資進行個人所得稅納稅籌劃

目前我國的工資薪金所得在征稅時，按照固定的費用扣除標準做相應(yīng)的扣除，不考慮個人的實際支付水平。在現(xiàn)代生活中，有些支付例如餐飲支出、住房支付、交通費支付、培訓(xùn)支付、甚至旅游休閑支出都是人們必不可少的支出項目。既然這些支出是必需的，個人用稅后工資支付又不能抵減個人所得稅，那么，如果企業(yè)替員工個人支付，則既可以把這些支出作費用在企業(yè)所得稅前扣除，也可以在個人實際工資水平未降的情況下，減少應(yīng)由個人負擔(dān)的稅款，可謂一舉兩得。具體的籌劃方法是：企業(yè)在制定年度員工薪酬計劃時，可以考慮下述措施：為員工提供交通設(shè)施、為員工提供免費工作餐、為員工提供培訓(xùn)機會、統(tǒng)一為員工提供旅游機會、組織員工利用業(yè)余時間開展各項健身及運動項目等，把相應(yīng)的費用從原打算支付給員工的貨幣及獎勵中扣除，減少貨幣工資的支出，使員工工作、生活保持原有水平的基礎(chǔ)上，降低員工的個人所得稅的稅收負擔(dān)。

需要注意的是，實物形態(tài)的福利支出不能減少個人所得稅。即企業(yè)以實物形式支付給職工的補貼或變相的其他補貼，如節(jié)日禮品等，對于這些福利，按稅法規(guī)定應(yīng)在接受實物福利時按取得的憑證上注明的價格并入工資薪金所得繳納個人所得稅。

三、制定薪金發(fā)放計劃進行個人所得稅納稅籌劃

我國個人所得稅對于工資薪金所得，按月計征，現(xiàn)采取的是七級超額累進稅率。超額累進稅率的一個重要特點是隨著應(yīng)稅收入的增加，其適用的稅率也相應(yīng)提高，這樣就出現(xiàn)了一種所謂檔次爬升的現(xiàn)象，即收入水平越高，其稅收負擔(dān)越重。此外，個人所得稅的計算方法除與薪金收入大小有關(guān)外，還同薪金的發(fā)放時間、發(fā)放方式有關(guān)。因此，要想進行個人所得稅稅收籌劃，企業(yè)必須事先制定合理的薪金發(fā)放計劃，規(guī)劃好薪金發(fā)放的方式、時間和金額?，F(xiàn)以平時獎金和年終獎金為例，分析具體的個人所得稅籌劃方法。

（一）平時獎金分攤到月

根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，個人取得的不同類型的獎金個人所得稅計算方法不一樣。對除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，在此稱為平時獎金，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。比如公司在六月份發(fā)半年獎，那么六月份就按照工資和獎金總額加起來來計稅，這種情況下當(dāng)月應(yīng)稅收入猛增，可能使個稅適用稅率提高，使個人所納的個稅在這月份增加。因此，在年內(nèi)發(fā)放平時資金時，公司應(yīng)做好估計，盡量的將半年獎、季度獎分攤到月，把工資薪金安排得比較均衡，在各個月度之間差別很小，這樣均衡化處理就可以在使用超額累計稅率的時候合理的降低稅負。

（二）年終獎金避開年終獎無效區(qū)間

年終獎金顧名思義是對職工整年的工作表現(xiàn)的一種激勵，它不是對某一個行為或者說某一個月。新個人所得稅法規(guī)定，年終獎的計算方式?jīng)]有變化，按照以前的計算方法，適用新的稅率和速算扣除數(shù)。年終獎金的計稅辦法是：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。具體辦法為：將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。應(yīng)納個人所得稅的計算公式為：如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)；如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)。以上規(guī)定在計算應(yīng)納稅額時，稅率和速算扣除數(shù)是按照全年一次性獎金除以12個月以后的商數(shù)來確定，但是，計算公式中的基數(shù)仍采用全年一次性獎金額（或減去當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額），這就造成了計算公式中所用計算基數(shù)與適用稅率及速算扣除數(shù)不匹配，在應(yīng)納稅所得額的臨界點存在稅率躍升，可能導(dǎo)致多發(fā)一元獎金卻要多繳幾百甚至幾千幾萬的個人所得稅。在這些臨界點附近存在一個所謂的“無效區(qū)間”，若應(yīng)發(fā)獎金落在此區(qū)間內(nèi)，將會導(dǎo)致實際稅后收入比按此區(qū)間下限計算的稅后收入還要低的現(xiàn)象。新個人所得稅法下：“無效區(qū)間”包括以下六段，分別對應(yīng)于10%～45%的六檔稅率：18000元～19283.33元、54000元～60187.50元、108000元～114600元、420000元～447500元、660000元～706538.46元、960000元～1120000元。以無效區(qū)間54000元～60187.50元為例，假設(shè)發(fā)放年終資金的當(dāng)月個人的工資超過費用扣除標準，比較年終資金53000元（無效區(qū)間下界）和55000元（無效區(qū)間內(nèi)）應(yīng)納個人所得稅及稅后實發(fā)資金數(shù)如下表：

獎金額 商數(shù) 適用稅率 速算扣除數(shù) 應(yīng)納稅額 實發(fā)獎金53000 4416.67 10% 105 5195 4780555000 4583.33 20% 555 10445 44555

工資薪金的個人所得稅納稅籌劃具有很強的專業(yè)性，也存在一定的納稅風(fēng)險。工資薪金的納稅籌劃工作要具體問題具體分析，在不違反稅收政策的前提下合理避稅，以達到減輕稅負的目的。