滕勇

內(nèi)部控制制度是指企業(yè)對(duì)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、有價(jià)證券的收付，債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，資產(chǎn)的增減和費(fèi)用的支付等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，規(guī)定必須有兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)處理，以起到相互制約作用。建立企業(yè)內(nèi)部控制制度可以有效保護(hù)國(guó)有企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)協(xié)調(diào)有效的運(yùn)轉(zhuǎn)。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日趨激烈復(fù)雜和國(guó)家對(duì)資源性企業(yè)的監(jiān)督力度加強(qiáng)，建立有效的國(guó)有企業(yè)完善的公司治理結(jié)構(gòu)，完善和加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度，就成了國(guó)有企業(yè)的必然選擇。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

企業(yè)內(nèi)部控制制度分為內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩大類。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，就必須建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。目前，我國(guó)大多數(shù)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題很多，其主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一、觀念落后，認(rèn)識(shí)不足。我國(guó)的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制起步較晚，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍有明顯的差距，許多國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在內(nèi)部牽制和內(nèi)部控制階段，還有很多人認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)大多把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊(cè)、各種文件和制度；也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為內(nèi)部控制；有的企業(yè)甚至對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在感性階段。由此導(dǎo)致我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)大量流失的案例不勝枚舉。目前一些國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在兩種傾向：一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行了，不必考慮是否先進(jìn)。二是雖然大家意識(shí)到改革的必要性，但是容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了內(nèi)部控制方式的強(qiáng)化，這就使公司的改革同微觀治理機(jī)制相左。

二、治理結(jié)構(gòu)不完善。由于在長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)意識(shí)的影響下，許多國(guó)有企業(yè)管理者的管理思想和經(jīng)營(yíng)方式還停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，沒有從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，有些單位的治理結(jié)構(gòu)也是在上層國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的授意和指示下建立的，因此，并沒有沒有從根本上解決國(guó)有企業(yè)的有效治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題。我國(guó)許多國(guó)有企業(yè)雖然也上市了，也設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任了總經(jīng)理班子，但是，在實(shí)際工作中，董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，“董事”不“懂事”，經(jīng)常只是一個(gè)“虛職”，而且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)。同時(shí)，由于公司法人治理結(jié)構(gòu)的不完善，往往缺乏有效的控制措施。因此，它產(chǎn)生了大量無(wú)為的“內(nèi)耗”，無(wú)形中提高了國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。

三、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰。產(chǎn)權(quán)制度改革是公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。但在我國(guó)現(xiàn)階段，國(guó)有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，甚至是有形無(wú)實(shí)，有不少國(guó)有企業(yè)在改革過(guò)程中，一味地“放權(quán)讓利”，致使原廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會(huì)，董事會(huì)成員和經(jīng)理成員高度重疊，致使國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，內(nèi)部控制的受益主體模糊。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)對(duì)經(jīng)營(yíng)者不能實(shí)施有效控制，作為代表公司股東的控制主體(董事會(huì))也就形同虛設(shè)。

四、監(jiān)督機(jī)制不健全。目前有很多國(guó)有企業(yè)監(jiān)督評(píng)價(jià)主要依靠?jī)?nèi)審部門來(lái)實(shí)現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會(huì)計(jì)賬目，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮相有的作用。

五、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。入世后，國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越演越烈，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越高，而我國(guó)國(guó)有企業(yè)在某些方面還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下賣方市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)意識(shí)上，一味認(rèn)為虧損、盈利無(wú)所謂，反正都是國(guó)家的，根本沒有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。如近年來(lái)，很多國(guó)有航空公司盲目投機(jī)航油期貨，由于期貨市場(chǎng)的不景氣，大部分國(guó)有航空企業(yè)形成了巨額經(jīng)營(yíng)虧損，有的甚至血本無(wú)歸，給國(guó)家造成了巨大的損失。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

按照現(xiàn)代內(nèi)部控制理論，結(jié)合我國(guó)國(guó)有企業(yè)主要的內(nèi)部控制問(wèn)題，筆者認(rèn)為，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制必需從以下六個(gè)方面入手：

一、轉(zhuǎn)變觀念，走出誤區(qū)。國(guó)有企業(yè)應(yīng)從原來(lái)的經(jīng)營(yíng)觀念轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營(yíng)觀念，走出六個(gè)誤區(qū)。一是走出“控制就是牽制”的誤區(qū)，建立現(xiàn)代控制體系；二是走出“控制越緊越好”的誤區(qū)，防止高度集權(quán)、僵化運(yùn)作、效率低下；三是走出“用人不疑，疑人不用”的誤區(qū)；四是走出“放任自流”的誤區(qū)，防止目標(biāo)不明、標(biāo)準(zhǔn)不具體、差異責(zé)任不清；五是走出“為控制而控制”的誤區(qū)，防止將控制視作權(quán)力的象征，使控制脫離企業(yè)目標(biāo)；六是走出“控制就是處罰”的誤區(qū)，防止將控制的有效性體現(xiàn)在懲罰力度上，以罰代控。

二、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。任何企業(yè)的控制活動(dòng)都寓于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，要做好如下工作：第一，加快國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革。真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開的國(guó)有企業(yè)公司制度，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度有效建立。第二，明確國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)。第三，要有科學(xué)的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才。

三、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。風(fēng)險(xiǎn)是未能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性，因而對(duì)預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的前提。國(guó)有企業(yè)管理層在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，要密切關(guān)注并處理企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)管理者首先要增強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，以預(yù)防為主，既通過(guò)增加、補(bǔ)充或規(guī)范各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)來(lái)減輕可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，要建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域經(jīng)常進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風(fēng)險(xiǎn)；并善于轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)。

四、完善內(nèi)部控制制度。首先，完善財(cái)務(wù)控制制度。第一，職責(zé)分離。對(duì)于企業(yè)的一切交易或事項(xiàng)都應(yīng)嚴(yán)格按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學(xué)地劃分各職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。第二，工作流程清楚。明確每個(gè)崗位的職責(zé)，使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)地相互檢查另一個(gè)人或更多人的工作，從而達(dá)到相互牽制的目的。第三，票據(jù)與記錄控制。實(shí)行票據(jù)保管、收款與會(huì)計(jì)記錄人員的崗位分離；對(duì)所有票據(jù)進(jìn)行預(yù)先編號(hào)，所有作廢的票據(jù)都要妥善保存，對(duì)已經(jīng)使用的票據(jù)由會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期消號(hào)，并及時(shí)與票據(jù)保管人員進(jìn)行核對(duì)，以防止交易漏記或重復(fù)記錄現(xiàn)象，保證全部收入、結(jié)算款項(xiàng)等能夠及時(shí)準(zhǔn)確入賬。第四，資產(chǎn)接觸與記錄使用。資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。第五，績(jī)效考評(píng)。通過(guò)績(jī)效考評(píng)，配合一些必要的獎(jiǎng)懲措施，將部門的工作目標(biāo)與個(gè)人工作目標(biāo)緊密地聯(lián)系在一起，部門的工作目標(biāo)也將通過(guò)個(gè)人工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而達(dá)到。

其次，完善信息系統(tǒng)控制制度。信息系統(tǒng)已成為國(guó)有企業(yè)管理不可或缺的部分，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，信息系統(tǒng)的作用越來(lái)越重要。在信息系統(tǒng)的日常使用中，信息系統(tǒng)產(chǎn)生的舞弊現(xiàn)象比手工操作更具隱蔽性，因而對(duì)信息系統(tǒng)的控制也十分重要，具體應(yīng)通過(guò)采取權(quán)限控制、數(shù)據(jù)錄入輸出控制等方式，各個(gè)崗位應(yīng)通過(guò)設(shè)置密碼口令來(lái)防止別人越權(quán)使用自己的權(quán)限，沒有權(quán)限的人絕不允許對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行查閱或修改。

五、建立廣泛的信息與交流系統(tǒng)。信息與交流，就是向企業(yè)內(nèi)各級(jí)主管部門(人員)、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外的有關(guān)部門(人員)及時(shí)提供信息，通過(guò)信息交流，使企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，明確其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時(shí)取得和交換他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息。建立一個(gè)廣泛而有效的信息與交流系統(tǒng)，必須做到：第一，一個(gè)有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要充分的和全面的內(nèi)部財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和遵從方面的數(shù)據(jù)，以及關(guān)于外部市場(chǎng)中與決策相關(guān)的事件和條件的信息。這些信息應(yīng)當(dāng)可靠、及時(shí)、可獲，并能以前后一致的形式規(guī)范地提供使用。第二，有效的內(nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋公司的全部重要活動(dòng)。第三，有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅(jiān)持現(xiàn)行的政策和程序，影響他們的職責(zé)，并確保其他的相關(guān)信息傳達(dá)到應(yīng)被傳達(dá)到的人員。

六、加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。監(jiān)督與評(píng)價(jià)是經(jīng)營(yíng)管理部門對(duì)內(nèi)控的管理監(jiān)督、內(nèi)審監(jiān)察部門對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)以及國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)監(jiān)督的總稱。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，對(duì)內(nèi)部控制過(guò)程就必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。在監(jiān)督評(píng)價(jià)和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：一應(yīng)當(dāng)不斷地在日常工作中監(jiān)督評(píng)價(jià)內(nèi)控的總體效果。對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)是公司日?；顒?dòng)的一部分。二對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)審要獨(dú)立進(jìn)行，內(nèi)審人員應(yīng)得到適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，并配備稱職和得力的人員。內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評(píng)價(jià)的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)或其審計(jì)委員會(huì)直接報(bào)告工作。三國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)監(jiān)督為幫助國(guó)有企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)控制環(huán)境的建立和實(shí)現(xiàn)預(yù)期達(dá)到的內(nèi)控水平，應(yīng)當(dāng)及時(shí)審閱國(guó)有企業(yè)的管理報(bào)告書和及時(shí)了解國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)部控制的情況，并及時(shí)針對(duì)存在的內(nèi)控缺陷提出建設(shè)性意見。

總之，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度是國(guó)有企業(yè)一項(xiàng)長(zhǎng)期的重要管理工作，每個(gè)國(guó)有企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況和自身所處的控制環(huán)境，不斷探索、不斷總結(jié)，努力構(gòu)建適合自身的內(nèi)部控制制度，使國(guó)有企業(yè)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有法可依，有章可循，積極為國(guó)有企業(yè)的發(fā)展獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，不斷提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的水平。

（作者單位：山東聯(lián)合能源管道輸送有限公司）