楊哲

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（本文中稱(chēng)新企業(yè)所得稅法），于2008年1月1日起在全國(guó)實(shí)施，研究新企業(yè)所得稅法對(duì)于企業(yè)納稅籌劃的途徑有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)納稅籌劃的含義

納稅籌劃又稱(chēng)為稅收籌劃或者稅務(wù)籌劃，是指納稅人在國(guó)家現(xiàn)行的稅法和法律允許的條件下，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的籌資或者投資等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的事前籌劃，目的在于獲得使其承擔(dān)的稅負(fù)最小，實(shí)現(xiàn)最大利益的節(jié)稅，屬于納稅人的一種正常的理財(cái)行為。

企業(yè)所得稅是企業(yè)稅收非常重要的一部分，是僅次于增值稅的一個(gè)較大的稅種，因此進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅籌劃對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有重要意義，一方面可以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)實(shí)力，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提供較多的資金支持，有利于企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，另一方面有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，企業(yè)所得稅的納稅籌劃涉及企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售等多個(gè)環(huán)節(jié)，因此為了做到科學(xué)的納稅籌劃，企業(yè)需要對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)一管理，通過(guò)各個(gè)環(huán)節(jié)的配合，才能實(shí)現(xiàn)有效的納稅籌劃。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的途徑

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較成熟的國(guó)家，納稅籌劃是一種正常的、普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，但是企業(yè)作為國(guó)家內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的主要實(shí)體，所得稅關(guān)系著企業(yè)和國(guó)家兩個(gè)主體，因此企業(yè)的納稅行為如何保證兩個(gè)主體同時(shí)收益，且保證企業(yè)納稅行為不存在違法現(xiàn)象，是企業(yè)納稅籌劃重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。

企業(yè)所得稅納稅籌劃的前提在于遵守國(guó)家稅法規(guī)定，新企業(yè)所得稅法中能夠涉及納稅籌劃的關(guān)鍵因素在于納稅人的認(rèn)定、稅率、稅前扣除和優(yōu)惠政策，因此企業(yè)所得稅納稅籌劃的途徑主要有：

首先，充分利用新企業(yè)所得稅中認(rèn)定的納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃。新企業(yè)所得稅中對(duì)于納稅人的認(rèn)定有幾方面的內(nèi)容：一是新企業(yè)所得稅法中的納稅單位是法人，鑒于此，企業(yè)所得稅的籌劃途徑可以有：一方面，企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，如果設(shè)立的是分公司則可以匯總納稅，但是如果設(shè)立的是子公司，則需要單獨(dú)納稅，因此如果企業(yè)子公司中存在虧損的企業(yè)集團(tuán)，可以通過(guò)變子公司為分公司的方式進(jìn)行匯總繳納企業(yè)所得稅，這樣做的依據(jù)主要是各個(gè)分公司之間的收入、成本均可以相互彌補(bǔ)，尤其對(duì)于存在長(zhǎng)期虧損分公司的企業(yè)集團(tuán)而言，通過(guò)匯總交納稅收，使企業(yè)當(dāng)期可扣除的成本費(fèi)用有很大的提高，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)虧損不納稅、盈利少納稅的目的。另一方面，新企業(yè)所得稅將法人規(guī)范為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，其中，居民企業(yè)需要承擔(dān)全面的納稅義務(wù)，非居民企業(yè)只承擔(dān)有限的納稅義務(wù)。這個(gè)認(rèn)定對(duì)于外資企業(yè)有一定的影響，外資企業(yè)可以通過(guò)各種方式做到不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”選擇非居民企業(yè)的納稅身份，從而降低企業(yè)所得稅。

其次，依靠企業(yè)的稅前扣除進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃。稅前扣除的納稅籌劃是立足于企業(yè)的成本費(fèi)用應(yīng)得到最大的計(jì)算。新企業(yè)所得稅中關(guān)于稅前扣除有明確的說(shuō)明：第一，新企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資制度，將企業(yè)真實(shí)、合法的工資支出給予扣除；第二，新企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)的公益性捐贈(zèng)扣除在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，也給予扣除；第三，新企業(yè)所得稅法中允許企業(yè)中的確需要進(jìn)行加速折舊的固定資產(chǎn)可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。因此這些規(guī)定可以成為企業(yè)制定財(cái)務(wù)制定的依據(jù)，企業(yè)通過(guò)準(zhǔn)確把握新企業(yè)所得稅的規(guī)定制定相對(duì)完善的財(cái)務(wù)制度，從而可以實(shí)現(xiàn)最大化的扣除企業(yè)的成本費(fèi)用等，進(jìn)而減少企業(yè)所得稅。

再次，稅收優(yōu)惠政策也是企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵因素。在新企業(yè)所得稅中明確規(guī)定對(duì)于國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，如從事農(nóng)、林、牧、漁的企業(yè)可以得到減免所得稅的優(yōu)惠，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)給予15%的稅收優(yōu)惠，并且對(duì)于企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品的費(fèi)用可以加計(jì)扣除。因此企業(yè)可以根據(jù)新企業(yè)所得稅法中對(duì)于優(yōu)惠政策要求的款項(xiàng)和認(rèn)定條件，進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，爭(zhēng)取享受稅收政策的優(yōu)惠。

同時(shí)，除了以上明確的稅收優(yōu)惠政策外，新企業(yè)所得稅法為了鼓勵(lì)殘疾人就業(yè)，對(duì)于企業(yè)中安置殘疾人員或者其他國(guó)家鼓勵(lì)安置的就業(yè)人員所支付的工資可以實(shí)行加計(jì)扣除。對(duì)于創(chuàng)業(yè)投資國(guó)家重點(diǎn)支持產(chǎn)業(yè)的企業(yè)也可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。并且為了保護(hù)環(huán)境、節(jié)約能源等，新企業(yè)所得稅法中都有一定的稅額抵免說(shuō)明。因此企業(yè)可以據(jù)此通過(guò)各種方法如結(jié)合崗位需要適當(dāng)安排殘疾人員等，從而享受所得稅的減少或者抵免策略，可以有效降低企業(yè)所得稅。

稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自身權(quán)益的一種復(fù)雜的決策過(guò)程，與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)都有密切的關(guān)系，因此企業(yè)應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮，真正做到合理避稅。