嚴(yán)可為

會(huì)計(jì)委派制度是相關(guān)政府職能部門和國有資產(chǎn)管理部門以國有公司股東身份，依據(jù)股東權(quán)限委派會(huì)計(jì)人員代表政府和國有資產(chǎn)管理部門監(jiān)督國有單位或集體企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況的一種制度，是當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)條件下順應(yīng)國有資產(chǎn)改革需要的現(xiàn)實(shí)選擇。

我國借鑒國外的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的違法違規(guī)行為設(shè)計(jì)了會(huì)計(jì)委派制度的目的是充分發(fā)揮會(huì)計(jì)部門的監(jiān)督職能，保障經(jīng)濟(jì)秩序，禁止虛假行為，加強(qiáng)對(duì)企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)監(jiān)察，從根本上解決會(huì)計(jì)監(jiān)督的弱化行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。如何正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)委派制的作用、缺陷及如何解決會(huì)計(jì)委派制存在的不足，本文擬從以下幾個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)委派制進(jìn)行探討。

一、目前會(huì)計(jì)委派制存在的問題

1.法律依據(jù)不足

雖然《公司法》第4條規(guī)定：公司股東作為出資者按投入公司的資本額享有所有者的資產(chǎn)受益，重大決策和選擇管理者等權(quán)利，第46條又規(guī)定：董事會(huì)根據(jù)經(jīng)理的提名，聘任或解聘財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。但是《會(huì)計(jì)法》第4條規(guī)定：單位領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員和其他人員執(zhí)行本法?！度袼兄乒I(yè)企業(yè)法》第45條規(guī)定：廠長有權(quán)任免或者聘任，解聘企業(yè)中層行政領(lǐng)導(dǎo)干部。很顯然，根據(jù)后兩項(xiàng)規(guī)定，會(huì)計(jì)人員是在單位領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作的，它們是企業(yè)的內(nèi)部人員，現(xiàn)在又由財(cái)政部門領(lǐng)導(dǎo)和委派，這些法律規(guī)定是相互矛盾的。同時(shí)，《公司法》第四十六條九款明確規(guī)定：有限責(zé)任公司的董事會(huì)有權(quán)聘任或者解聘公司經(jīng)理，根據(jù)經(jīng)理的提名，聘任或者解聘公司副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，決定其報(bào)酬事項(xiàng)，而實(shí)行會(huì)計(jì)委派制顯然與此法中企業(yè)自身對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員選擇、任免的自由權(quán)的自主行使不相符，會(huì)計(jì)委派制與《企業(yè)法》中廠長有權(quán)任免或者聘任、解聘企業(yè)中層行政領(lǐng)導(dǎo)干部的規(guī)定相矛盾，不利于在實(shí)際操作中從法律層面給會(huì)計(jì)委派制度一個(gè)明確清晰的地位。

2.實(shí)行會(huì)計(jì)委派制與政企分開相矛盾

努力成為真正能行使公司企業(yè)經(jīng)營運(yùn)行自主決定權(quán)的商品生產(chǎn)者，利潤最大化是其最直接的目標(biāo)，而如實(shí)反映并規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使會(huì)計(jì)以正當(dāng)?shù)姆绞綄?duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄是委派會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)。因?yàn)橹苯由婕暗嚼?，?huì)計(jì)委派制度容易造成企業(yè)經(jīng)營管理者與委派會(huì)計(jì)之間的對(duì)立與不信任，將會(huì)計(jì)人員的任命權(quán)歸口到政府部門進(jìn)行掌握，這實(shí)質(zhì)上是通過行政干預(yù)，把企業(yè)的財(cái)務(wù)人員管理權(quán)從企業(yè)公司的手中剝離出來，不僅是對(duì)企業(yè)自主權(quán)的侵犯與干預(yù)，而且還便于政府部門通過委派會(huì)計(jì)直接操縱企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營活動(dòng)，割裂了會(huì)計(jì)與企業(yè)之間天然的血緣關(guān)系，違背了現(xiàn)代企業(yè)制度責(zé)任與權(quán)利的自成一體的關(guān)系，實(shí)質(zhì)上仍然把企業(yè)視為政府自家開設(shè)的附屬。改革開放以來，我們一直都試圖將政府的行政權(quán)與企業(yè)的經(jīng)營權(quán)進(jìn)行區(qū)分，一方面要求政府放開權(quán)力，還企業(yè)經(jīng)營權(quán)給企業(yè);另一方面努力把企業(yè)從政府附屬地位中獨(dú)立出來。其中，企業(yè)自主權(quán)與經(jīng)營權(quán)天然地要包括企業(yè)內(nèi)部管理部門的設(shè)定與定崗定員的任免。何況，隨著企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革的不斷深化，如股份（合作）制的越發(fā)普遍，必然會(huì)使股東的投資主體不僅僅是單一的，必然是多元的，這樣也使政府委派會(huì)計(jì)制度的施行面臨尷尬。

3.會(huì)計(jì)委派制不利于充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能

會(huì)計(jì)的職能有核算、監(jiān)督、預(yù)測、分析、決策，更重要的是為經(jīng)營者在加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮參謀和助手作用。會(huì)計(jì)委派制切斷了會(huì)計(jì)人員與所在企業(yè)的利益聯(lián)系，使委派會(huì)計(jì)沒有主動(dòng)參與企業(yè)管理和提高企業(yè)效益的內(nèi)在動(dòng)力。這樣一來，雖然強(qiáng)化了企業(yè)的監(jiān)督職能，但弱化了會(huì)計(jì)的預(yù)測、分析、決策等專業(yè)職能，僅僅片面地重視了了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能而喪失了會(huì)計(jì)的管理職能。會(huì)計(jì)委派制意味著會(huì)計(jì)部門中的領(lǐng)導(dǎo)、主管會(huì)計(jì)等不隸屬于企業(yè)，而是屬于政府或者其職能部門的公派人員，其工作范疇屬企業(yè)財(cái)務(wù)，身份卻變成了準(zhǔn)國家干部或委派的監(jiān)督人員。實(shí)際工作中，企業(yè)的高層管理人員同委派會(huì)計(jì)之間的合作變得敏感、復(fù)雜，一旦相互不信任，對(duì)工作的負(fù)面影響會(huì)直接拖累公司企業(yè)的長期發(fā)展。

三、解決會(huì)計(jì)委派制存在的問題與對(duì)策

針對(duì)會(huì)計(jì)委派制存在諸多的不足，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在市場經(jīng)濟(jì)下對(duì)國有資產(chǎn)進(jìn)行管理，保證國有資產(chǎn)不流失和國有資本的保值增值、防止會(huì)計(jì)信息虛假等方面的積極作用，我們有必要對(duì)這項(xiàng)制度進(jìn)行多方位和更深層次的思考，建立、健全與會(huì)計(jì)委派制相配套的一系列制度，在實(shí)踐中不斷地完善會(huì)計(jì)委派制。

1.盡快出臺(tái)或完善有關(guān)法規(guī)

一方面要盡快出臺(tái)《會(huì)計(jì)委派法》，全面規(guī)范會(huì)計(jì)委派的法律操作。另一方面要盡快修改和完善與會(huì)計(jì)委派相抵觸的法規(guī)。主要是修改這些法規(guī)中有關(guān)會(huì)計(jì)人事任免權(quán)的規(guī)定，對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)職責(zé)、權(quán)限重新明確與劃分界線，使其符合投資人監(jiān)督理論，并與《公司法》的規(guī)定一致。明確規(guī)定實(shí)行政企分開，并不是放棄政府對(duì)行政企事業(yè)單位的宏觀監(jiān)控，政府應(yīng)該通過對(duì)會(huì)計(jì)人員的規(guī)范化、制度化、法制化的規(guī)定，遏制由會(huì)計(jì)行為所導(dǎo)致的各種經(jīng)濟(jì)犯罪，使會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作步入健康有效運(yùn)作的軌道。

2.明確委派會(huì)計(jì)的職責(zé)和權(quán)限

為使委派會(huì)計(jì)有效行使監(jiān)督的權(quán)力，必須賦予其相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)限。委派會(huì)計(jì)代表政府或國有資產(chǎn)管理部門，行使資產(chǎn)所有者對(duì)經(jīng)營者即被委派單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)，其主要職責(zé)應(yīng)包括監(jiān)督所在單位國有資產(chǎn)運(yùn)作狀況是否正常，對(duì)國有資產(chǎn)的流失應(yīng)承擔(dān)部分責(zé)任；對(duì)經(jīng)手的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，一旦違反將受到追究。

委派會(huì)計(jì)人員的權(quán)限主要是：審核所在單位對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告，確認(rèn)其真實(shí)性、合法性；參與擬定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)章，領(lǐng)導(dǎo)檢查各項(xiàng)財(cái)務(wù)運(yùn)作和資金收支情況；對(duì)重大財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目與單位主要領(lǐng)導(dǎo)人聯(lián)簽批準(zhǔn)；參與擬訂年度決算方案、分配方案；審核新項(xiàng)目投資可行性和金額較大的經(jīng)濟(jì)合同。

3.成立專門的委派會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)

建議成立隸屬于各級(jí)財(cái)政部門的行政管理機(jī)構(gòu)——會(huì)計(jì)管理局，這樣是從組織結(jié)構(gòu)上保證會(huì)計(jì)委派制的順利實(shí)施，為了適應(yīng)會(huì)計(jì)管理在新形勢下的新變化，進(jìn)一步加大會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理力度。在會(huì)計(jì)管理局內(nèi)設(shè)人事管理、后續(xù)教育、業(yè)務(wù)考核等機(jī)構(gòu)，將委派會(huì)計(jì)人員的人事關(guān)系、編制、工資福利、升遷晉職等納入統(tǒng)一管理，以真正解除委派會(huì)計(jì)人員的后顧之憂。最后，應(yīng)賦予會(huì)計(jì)管理局一定的執(zhí)法權(quán)，用以保護(hù)委派會(huì)計(jì)個(gè)人的合法權(quán)益以及防止被委派的企業(yè)公司能積極配合，不進(jìn)行阻撓、刁難。對(duì)委派會(huì)計(jì)的任用，主要通過單位推薦、向社會(huì)公開招聘等形式產(chǎn)生候選人，進(jìn)行業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)和協(xié)調(diào)能力的考試考核，擇優(yōu)錄取。對(duì)被錄用人員在聘用期間簽訂合同，發(fā)放委派書，委派會(huì)計(jì)不設(shè)終身制，定期輪換，每年進(jìn)行考核，對(duì)不合格的人員予以解除聘用合同。

綜上所述，會(huì)計(jì)委派制產(chǎn)生于我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制可以提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，從而保證會(huì)計(jì)資料的完整性和真實(shí)性。但是會(huì)計(jì)委派制并不是解決會(huì)計(jì)監(jiān)督問題的靈丹妙藥，只是在一定程度上強(qiáng)化了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和服務(wù)監(jiān)督，針對(duì)在推行會(huì)計(jì)委派制的過程中暴露的一些問題與不足之處，我們應(yīng)該采取積極的態(tài)度，通過在實(shí)踐中不斷地探索使之進(jìn)一步完善，逐步探索出一條企業(yè)會(huì)計(jì)人員的管理體制改革之路。