中國(guó)政法大學(xué)政治與公共管理學(xué)院國(guó)際政治系 劉 星

稅、生活與社會(huì)

中國(guó)政法大學(xué)政治與公共管理學(xué)院國(guó)際政治系 劉 星

國(guó)家和國(guó)民是統(tǒng)一對(duì)立的整體，雙方互相依存但利益又并非完全一致，需要在政治生活中不斷調(diào)整彼此的關(guān)系。某些情況下，雙方的關(guān)系比較微妙，其中，稅恐怕最能體現(xiàn)這種關(guān)系了。在對(duì)待稅收上，國(guó)家（政府）和國(guó)民之間某種意義上是一組矛盾。稅收是國(guó)家可以正常運(yùn)營(yíng)的基本財(cái)政保障之一，稅收少了國(guó)家和政府會(huì)覺(jué)得自己利益受到損害，行動(dòng)會(huì)不方便，為社會(huì)和國(guó)民提供的服務(wù)就會(huì)數(shù)量減少或質(zhì)量下降。因此收錢(qián)和花錢(qián)的政府自然希望多征稅，讓國(guó)庫(kù)和行政花銷(xiāo)上更自在。

但作為交錢(qián)的個(gè)人肯定希望交的越少越好，讓自己和家庭的生活更寬裕。稅交多了老百姓肯定有怨言，民國(guó)時(shí)期因苛捐雜稅被老百姓戲稱(chēng)為“民國(guó)萬(wàn)稅”就是民間對(duì)政府稅制不滿(mǎn)的生動(dòng)寫(xiě)照。最理想的狀態(tài)恐怕就是雙方都進(jìn)行讓步，尋找各自利益的平衡點(diǎn)了。越是社會(huì)制度完善的國(guó)家，就越可能在制度上出現(xiàn)平衡狀態(tài)，或通過(guò)各種途徑尋求和維系、調(diào)整這種平衡狀態(tài)。筆者不懂稅務(wù)，可謂門(mén)外漢，只想就日本針對(duì)個(gè)人的稅收制度發(fā)表雜感一二。

征稅與交稅上的官?gòu)?qiáng)民弱

如果先從民的角度來(lái)說(shuō)，不得不承認(rèn)，在稅收上，老百姓是弱者。國(guó)家掌握龐大的調(diào)查能力和情報(bào)來(lái)源，并且擁有征稅的合法權(quán)利和合理性。因此，很難正面對(duì)抗國(guó)家機(jī)器的個(gè)人在維護(hù)自己的利益上大概只有三個(gè)途徑。一是“劍走偏鋒”，進(jìn)行偷稅、漏稅和逃稅。人都會(huì)考慮私利，哪個(gè)國(guó)家這種現(xiàn)象都不少見(jiàn)，日本也不例外。日本有個(gè)連續(xù)電視劇叫“國(guó)稅官”，就是講述稅務(wù)人員如何識(shí)破一個(gè)又一個(gè)偷稅逃稅詭計(jì)的，除了傳統(tǒng)的在會(huì)計(jì)上做賬等之外，還有很多“土財(cái)主”式的方法，比如在自己家院子里挖個(gè)池子，埋上現(xiàn)金，上面做好防護(hù)，灌上水充當(dāng)游泳池。

當(dāng)然，偷稅漏稅總不是好事，有違公德、法制的基本精神，也是一個(gè)非常消極的方法，偷稅者本身也總是在生活的陰影里，提心吊膽，不利身心健康。那么在法治國(guó)家，可能還有一個(gè)比偷漏稅積極一點(diǎn)的方法，就是合法避稅，利用稅制的“漏洞”或稅種之間的“厚薄之別”，將自己的納稅義務(wù)降至最低點(diǎn)。

但是，國(guó)民就沒(méi)有更積極地“逃稅”方法嗎？應(yīng)該是有，特別是在西方民主制度國(guó)家中，選民可以通過(guò)選票來(lái)表達(dá)自己的意見(jiàn)。如果稅制本身存在諸如隨意增加稅率等“惡法”的因素，稅制的某些部分超出了國(guó)民的接受能力或得不到大多數(shù)國(guó)民的理解，那么國(guó)民就不必通過(guò)逃稅這種見(jiàn)不得人的方法或合法避稅來(lái)消極抵抗，而可以運(yùn)用自己擁有的政治權(quán)力從正面進(jìn)行追究了。

在西方國(guó)家，一旦遇到會(huì)產(chǎn)生較大影響的問(wèn)題，特別是諸如增稅這樣的敏感問(wèn)題，行政方面更多的時(shí)候會(huì)提供信息、建議和在立法后進(jìn)行實(shí)施，很少會(huì)有決定權(quán)，也很少表現(xiàn)得十分積極。畢竟稅會(huì)牽扯到眾多問(wèn)題，減稅也就罷了，增稅會(huì)引來(lái)一系列的責(zé)問(wèn)。為什么要增稅，哪些人會(huì)因?yàn)樵龆愒黾迂?fù)擔(dān)，增收上來(lái)的稅會(huì)用到什么地方，怎么用，如何接受監(jiān)督等等。掌握稅金、使用稅金的行政部門(mén)面對(duì)這些問(wèn)題總是處于守勢(shì)，用錢(qián)的主動(dòng)要錢(qián)，似乎總不是很名正言順。所以，稅收的問(wèn)題，多由政治家提出，并且多由掌握政權(quán)的政黨的政治家提出。

在西方的選舉制度里，政治家（這里主要指議員）如要從政，走上政壇，基本上都要通過(guò)選舉。因此，政治家出人頭地的主要辦法就是爭(zhēng)取選民的支持，而選民無(wú)疑對(duì)稅收都是敏感和天生消極的。因此，增稅得罪選民，對(duì)此大多數(shù)議員都是心知肚明，也是忌憚的事兒。政治家當(dāng)上議員后，特別是在野黨的議員，往往都會(huì)在稅收上謹(jǐn)慎。而國(guó)民也會(huì)將自己的意見(jiàn)反映給自己在政治上的代言人——議員，通過(guò)議員將問(wèn)題和意見(jiàn)提到立法機(jī)關(guān)——議會(huì)，然后通過(guò)議會(huì)對(duì)行政的問(wèn)責(zé)和批準(zhǔn)或不批準(zhǔn)來(lái)約束或影響行政部門(mén)的加稅行為（減稅恐怕沒(méi)人會(huì)反對(duì)）。日本這十幾年里，從增加消費(fèi)稅這個(gè)稅種、提出要增稅、實(shí)施增稅的幾任內(nèi)閣都支持率大跌，執(zhí)政黨也都在隨后的大選中喪失了或多或少的議院席位，稅的巨大殺傷力可見(jiàn)一斑。

但即使如此，立法和行政部門(mén)如果根據(jù)需要決定增稅，哪怕遇到再大的阻力往往也會(huì)最終實(shí)現(xiàn)，因?yàn)橄鄬?duì)個(gè)人，國(guó)家的力量還是太強(qiáng)大了。那么這時(shí)，就需要監(jiān)督國(guó)家和政府征稅的動(dòng)機(jī)和使用了。國(guó)家通過(guò)稅收應(yīng)該實(shí)現(xiàn)兩方面的目的，通過(guò)稅收支撐行政，為國(guó)民提供服務(wù)；通過(guò)稅收調(diào)節(jié)國(guó)民收入上的差距，減少因財(cái)富造成的社會(huì)不公的現(xiàn)象。如果說(shuō)交稅是國(guó)民的義務(wù)，那么如何征稅、如何用稅就是國(guó)家的責(zé)任了。對(duì)于掌握主動(dòng)權(quán)的國(guó)家而言，稅金不僅是增加財(cái)政收入的手段，也是取信于民的途徑。

日本的各種稅收

理論上說(shuō)，國(guó)家提供行政服務(wù)的功能越齊全，稅收的稅種和金額就有可能越多。拿日本為例，只要在日本居住的居民，都要交納各種法定的稅。稅分為國(guó)稅和地方稅。國(guó)稅是不分地域、全國(guó)統(tǒng)一征收上交國(guó)庫(kù)的稅金。國(guó)稅主要分為直接稅、財(cái)產(chǎn)稅、間接稅和流通稅等。直接稅主要包括“所得稅”（含個(gè)人所得稅和公司的法人稅），也是和日常生活關(guān)系最緊密、也最為人感知的稅種。財(cái)產(chǎn)稅包括財(cái)產(chǎn)繼承稅、財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與稅等。間接稅是指并不屬于全民征稅的稅種，包括消費(fèi)稅、酒稅、石油稅、地方道路稅、天然氣稅、煙稅等，最后一種是流通稅，主要指在流通中產(chǎn)生的稅收，主要包括證券交易的稅收、汽車(chē)重量稅、關(guān)稅等。

除此之外，日本人還要交地方稅，國(guó)稅是全國(guó)統(tǒng)一的，地方稅則是以地區(qū)行政為單位征收的稅種。首先是道府縣稅，也就是省一級(jí)的稅收，包括縣民稅、事業(yè)稅、地方消費(fèi)稅、不動(dòng)產(chǎn)取得稅、地方煙稅、汽車(chē)稅、固定資產(chǎn)稅等。此外還有相當(dāng)于我國(guó)區(qū)縣一級(jí)行政單位的市町村稅。日本也有戶(hù)籍制度，包括外國(guó)人在內(nèi)，都要到自己所居住的區(qū)、縣一級(jí)政府“報(bào)到”，登記住址。原則上，如果搬遷、調(diào)動(dòng)工作，找到新的住址后也要隨時(shí)進(jìn)行新的登記。當(dāng)然，這種戶(hù)籍制與我國(guó)的戶(hù)口制度完全不同，戶(hù)籍只是登記，沒(méi)有任何阻撓自由移動(dòng)的因素，不需要申請(qǐng)，也沒(méi)有城鄉(xiāng)之別。地方稅務(wù)部門(mén)會(huì)根據(jù)登記的住址收取縣民稅和市町村稅。市町村稅的稅種很多，大部分牽涉到整個(gè)地區(qū)的地產(chǎn)、公共設(shè)施、水利電力、城市建設(shè)等。

在各種稅收中，有一些很有意思的稅，比如市町村稅中的溫泉稅和道府縣稅中的高爾夫稅。泡溫泉是要交稅的，泡一次要交150日元，稅金用于地方行政對(duì)溫泉設(shè)施的監(jiān)管、消防和旅游開(kāi)發(fā)。高爾夫稅則是專(zhuān)門(mén)針對(duì)去打高爾夫球的人，收稅的理由有二，一是高爾夫球場(chǎng)的開(kāi)發(fā)和球場(chǎng)使用的道路都是專(zhuān)門(mén)為高爾夫球場(chǎng)的利用者準(zhǔn)備的，二是高爾夫球場(chǎng)的消費(fèi)高出一般娛樂(lè)設(shè)施很多，屬于“奢侈品”，這意味著高爾夫球場(chǎng)的利用者有更高的消費(fèi)能力和稅金的承擔(dān)能力。一天的稅金是800~1200日元，不過(guò)也有例外，18歲以下和70歲以上的人不用交稅。

日本對(duì)煙酒的征稅都比較高，一瓶300日元左右的啤酒中稅占了139日元，而一包410日元的煙（日本的各種煙價(jià)格基本一樣）稅就占了245日元（國(guó)稅和地方稅各取一半），可能這些不屬于生活必需品吧。特別是煙稅，由于近年來(lái)對(duì)吸煙形成了全民聲討的氛圍，“讓煙價(jià)飛”的呼聲此起彼伏，日本禁煙協(xié)會(huì)甚至建議一包煙應(yīng)買(mǎi)到1000日元（約合80元人民幣）！可能唯一不會(huì)被反對(duì)的增稅項(xiàng)目就是煙稅了，考慮到日本少有公款煙酒，這對(duì)于煙民的生活恐怕將是不小甚至是災(zāi)難性的負(fù)擔(dān)。酒好像就不同了，隨著經(jīng)濟(jì)不景氣，希望通過(guò)酒類(lèi)減稅刺激飲食業(yè)和家庭的飲酒消費(fèi)的意見(jiàn)一直存在，特別是啤酒的消費(fèi)持續(xù)低迷（經(jīng)濟(jì)不景氣似乎大家就傾向于喝高度酒或減少飲酒，經(jīng)濟(jì)又實(shí)惠），而啤酒的稅率最高，所以要求減稅促消費(fèi)的呼聲很強(qiáng)?？磥?lái)煙酒不分家的傳統(tǒng)很可能隨著稅率的變化而變化。

與一般企業(yè)相比，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的員工具有不同文化背景和知識(shí)結(jié)構(gòu)，其形成的價(jià)值觀使他們的需求、理念、思維方式、行為方式、學(xué)習(xí)方式、期望和愿景也會(huì)不同.在這樣一種狀態(tài)下，不僅增加了管理的復(fù)雜性和艱巨性，也很難形成新的企業(yè)文化.哪怕是初步建立了新的企業(yè)文化，企業(yè)員工仍然會(huì)保留著各自文化所代表的基本價(jià)值觀和基本理念的痕跡.

根據(jù)消費(fèi)需求征收的消費(fèi)稅

在上面這些稅中，與日常生活關(guān)系最緊密、與個(gè)人生活息息相關(guān)的要算所得稅和消費(fèi)稅了。消費(fèi)稅恐怕是每個(gè)人都躲不過(guò)去的，各國(guó)政府一般都會(huì)在商品的生產(chǎn)過(guò)程中征收一定的費(fèi)用，但是這部分稅會(huì)在消費(fèi)者消費(fèi)（購(gòu)買(mǎi)）時(shí)負(fù)擔(dān)。由于所有的人都要消費(fèi)，所以在制定這個(gè)稅和稅率的時(shí)候政府一般都會(huì)比較慎重，有的也采取比較隱蔽的方法。比如有的國(guó)家將消費(fèi)稅直接加在商品里，這樣老百姓在購(gòu)物時(shí)就不會(huì)感到還要再交一筆錢(qián)，比如我國(guó)就是把消費(fèi)稅直接打進(jìn)商品，一般在13%到17%之間。有的國(guó)家則直接在商品出售時(shí)在商品的價(jià)格上再加上消費(fèi)稅，比如商品是100元，而消費(fèi)稅是5%，那么顧客購(gòu)物時(shí)就需要交105元。日本現(xiàn)行的消費(fèi)稅是5%，其中國(guó)家收4%，地方收1%。

消費(fèi)稅是針對(duì)所有消費(fèi)人群且平等征稅的，因此對(duì)于收入越低的家庭和人群，負(fù)擔(dān)就越大。按照5%的消費(fèi)稅算，收入500元的人如果消費(fèi)400元，那么就要交20元的消費(fèi)稅，占整個(gè)收入的4%；而收入1000元的人如果同樣消費(fèi)，消費(fèi)稅只占收入的2%。此外，還有一部分人批判利潤(rùn)、股息等可以產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的資本不在消費(fèi)稅之列，這樣有利于從事投資的人（基本上也是可以在資金上更有富余的中高層收入階層）。因此，長(zhǎng)期以來(lái)日本社會(huì)對(duì)消費(fèi)稅都很抵觸。

1978年當(dāng)時(shí)的執(zhí)政黨自民黨放出要增設(shè)消費(fèi)稅的風(fēng)聲，但在社會(huì)敏感的反應(yīng)下很快就銷(xiāo)聲匿跡。1986年，政府再次提出增加消費(fèi)稅，但遭到媒體的集體攻擊，不得不又拖延了兩年，直到1989年4月，消費(fèi)稅法才開(kāi)始實(shí)行，最初的消費(fèi)稅是3%。1997年消費(fèi)稅再次上漲為5%，最初很多商家擔(dān)心顧客覺(jué)得物價(jià)上漲而勒緊腰包，大都將商品標(biāo)牌上的價(jià)格標(biāo)為商品原價(jià)，邊上用小字提示結(jié)賬時(shí)還需加5%的消費(fèi)稅，引起了一些不滿(mǎn)，在2004年，政府規(guī)定所有的商品標(biāo)牌上必須標(biāo)注含5%消費(fèi)稅后的價(jià)格。

近年來(lái)，日本持續(xù)低迷的經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致稅收下降，而人口老齡化現(xiàn)象日益嚴(yán)重，意味著如要保持目前的福利制度就需要更多的財(cái)源，這些都需要新的稅收，因此有些學(xué)者、政治家就主張除了所得稅之外，還可以通過(guò)消費(fèi)稅這樣的間接稅，以“廣種（稅種盡量全民化）薄收（稅率要保持低調(diào)）”的手段獲得更多的稅收以增強(qiáng)財(cái)政。而由于日本的消費(fèi)稅還不算很高，不符合“國(guó)際慣例”，因此繼續(xù)增加消費(fèi)稅還有空間。實(shí)際上在今年5月，國(guó)際貨幣組織已經(jīng)向日本建議，由于在發(fā)達(dá)國(guó)家中日本的財(cái)政情況最為糟糕，因此日本有必要從明年開(kāi)始分階段提高消費(fèi)稅率?？磥?lái)，再次增加消費(fèi)稅的日子越來(lái)越近了。

但是，即使再有財(cái)政上的合理性，輕言增稅對(duì)政治家、特別是執(zhí)政黨可能都會(huì)帶來(lái)致命打擊，因此無(wú)論是自民黨還是民主黨，似乎誰(shuí)也不敢明目張膽地增稅，也不愿過(guò)多涉及這個(gè)話(huà)題。就拿今年8月底執(zhí)政黨黨首選舉、推選新任首相來(lái)說(shuō)，5名候選人中有4人明確表示在任期內(nèi)不會(huì)增加消費(fèi)稅，只有后來(lái)出任首相的野田佳彥表示支持增稅。由于民主黨內(nèi)派系斗爭(zhēng)的結(jié)果，野田出人意料地成為首相，增稅似乎又帶有了現(xiàn)實(shí)可能性，據(jù)日本媒體報(bào)道，在經(jīng)濟(jì)如此蕭條之際還要增稅，經(jīng)濟(jì)界可謂戰(zhàn)戰(zhàn)兢兢，老百姓則已有些無(wú)奈了。

從日本的財(cái)政，或者從很多國(guó)家的財(cái)政和福利制度看，消費(fèi)稅的確有其存在的合理性。在重視福利的發(fā)達(dá)國(guó)家，養(yǎng)老金和福利等社會(huì)保障制度很多就是通過(guò)稅制的再分配獲得資源的，從這個(gè)意義上，消費(fèi)稅的征收在西方高福利國(guó)家也是正?，F(xiàn)象，歐洲國(guó)家特別是北歐國(guó)家的消費(fèi)稅率更高。但是，問(wèn)題除了是否應(yīng)該征收，或許更在于如何運(yùn)用。這里面包括兩個(gè)方面，首先，和其他所有稅收一樣，老百姓是否可以監(jiān)督稅金的使用。其次，在消費(fèi)稅這樣全民性的稅收中，是否也可以考慮公平因素，比如是否在一些諸如糧油等生活必需品上減稅甚至免稅，而在化妝品等“奢侈品”上的增稅彌補(bǔ)；是否對(duì)貧困層的個(gè)人和家庭進(jìn)行退稅；是否可以把消費(fèi)品按照生活必須程度制定不同的稅率等等。由于日本現(xiàn)在消費(fèi)稅比較低，所以暫時(shí)還能被老百姓忍受，隨著消費(fèi)稅率的增加，恐怕就需要更為細(xì)致的消費(fèi)稅法了。

調(diào)節(jié)收入差距的所得稅

國(guó)家收稅除了維持政府的運(yùn)作、各種行政工作的開(kāi)展之外，還需要通過(guò)調(diào)節(jié)稅收，減少高收入階層與低收入階層之間的貧富差距，以實(shí)現(xiàn)政治中公正的這一面。所得稅無(wú)疑就是本著這一精神。所得稅就是一年間所有收入根據(jù)扣除各種稅收減免制度規(guī)定的減免額度之后的部分中應(yīng)交的稅金。

1887年日本開(kāi)始征收所得稅，最初只針對(duì)年收入300日元以上的人，征稅率分為5級(jí)，300日元以上是1%，3萬(wàn)日元以上是3%。征收對(duì)象是家庭（家族）總收入，而不是個(gè)人。當(dāng)時(shí)300日元已經(jīng)是一個(gè)不菲的數(shù)字了，實(shí)際上全國(guó)只有1.5%的家庭才夠這個(gè)資格，所以當(dāng)時(shí)能夠繳納所得稅是有錢(qián)的象征，也被稱(chēng)為“富裕稅”和“名譽(yù)稅”，稅收總額也只占全國(guó)稅收的0.8%。

戰(zhàn)爭(zhēng)期間，日本的所得稅日益加重，成為支持戰(zhàn)爭(zhēng)的重要財(cái)源，到了二戰(zhàn)后期，所得稅的稅率和政府公開(kāi)搶錢(qián)也差不了多少了。戰(zhàn)后，在美國(guó)的干預(yù)下，日本開(kāi)始制定更為細(xì)致、更公正的稅法，即高收入高征稅為特點(diǎn)的累進(jìn)稅制。與消費(fèi)稅不同，所得稅的公平性不是體現(xiàn)在稅制的均一，而是“劫富濟(jì)貧”，對(duì)不同的收入征收不同的稅率，收入越高征稅越多（累進(jìn)稅制），以保證盡量在支付能力上接近公平。

當(dāng)然，這里面有一個(gè)問(wèn)題，就是如果對(duì)高收入階層征稅過(guò)高，或者對(duì)企業(yè)征稅過(guò)高，可能會(huì)影響高收入階層的消費(fèi)、投資和企業(yè)用于再生產(chǎn)目的的投資，所以，在經(jīng)濟(jì)不景氣的時(shí)候，一些西方國(guó)家政府的做法就是給高收入階層減稅，簡(jiǎn)化稅制，以鼓勵(lì)資本的投資，日本也出現(xiàn)了這樣的趨勢(shì)。日本的所得稅由1974年時(shí)19個(gè)級(jí)別（60萬(wàn)以下10%，8000萬(wàn)以上征收75%）減到了2007年的6個(gè)級(jí)別（195萬(wàn)日元以下的5%，1800萬(wàn)以上的40%）。

根據(jù)日本財(cái)務(wù)省的統(tǒng)計(jì)，盡管所得稅的累進(jìn)征稅理論上收入更高的人繳納更多的稅，但實(shí)際上卻并非如此，收入在1億~2億日元的階層的所得稅負(fù)擔(dān)最重，達(dá)到26.5%，而收入在100億日元以上者平均下來(lái)反而只有14.2%。其原因就在于存在著合法避稅的現(xiàn)象。因?yàn)橥ㄟ^(guò)轉(zhuǎn)讓地產(chǎn)和房產(chǎn)等的收入和股票證券的收入，可以選擇和其他收入分別納稅的方法。而與所得稅相比，金融、抵償?shù)韧顿Y方面的稅額要低一些，所以很多高收入階層會(huì)選擇投資，在各種稅種之間的差異進(jìn)行合法減稅。

日本所得稅制中很有意思的一點(diǎn)是豐富的減免制度。即使同樣收入的人，如果被征收同樣的稅，有些情況下也是不合理的。比如收入1萬(wàn)元要交1000元的稅，那么剩下的9000元對(duì)于單身漢的某君A和就靠這些錢(qián)養(yǎng)一大家子人的某君B，其意義是截然不同的。因此，如果僅從收入進(jìn)行征稅，實(shí)際上仍存在很多不盡公平的因素，也就需要在實(shí)施細(xì)節(jié)上進(jìn)行補(bǔ)充更正。日本采取了稱(chēng)為“所得控除”，也就是減免的制度。這包括兩個(gè)方面，一個(gè)是對(duì)人員的減免，包括基本的減免、撫養(yǎng)減免、配偶者減免、學(xué)生減免、殘疾人減免等。一個(gè)是對(duì)各種醫(yī)療保險(xiǎn)的減免。其中最主要的是對(duì)人員的減免。

所得稅中減免可能性最大的有兩種，一個(gè)是撫養(yǎng)者減免，一個(gè)是配偶者減免。撫養(yǎng)者減免就是，如果家庭中有需要扶養(yǎng)的對(duì)象，包括孩子、妻子、老人等直系親屬，那么只要可以證明他們沒(méi)有收入，就可以增加所得稅中減免的額度。這項(xiàng)制度某種意義上對(duì)在日本工作的外國(guó)人比較有利，只要在母國(guó)開(kāi)一張直系親屬?zèng)]有工作收入的證明拿到日本，日本的財(cái)務(wù)當(dāng)局也予以認(rèn)可。撫養(yǎng)的人數(shù)越多，收入中不用上稅的數(shù)額也就越大，這也算是合法避稅的一種吧。

但是，如果僅僅是撫養(yǎng)減免，似乎對(duì)于工作的一方仍然負(fù)擔(dān)很大。解決家計(jì)問(wèn)題不但要節(jié)流，也要開(kāi)源，增加工作的機(jī)會(huì)。日本和很多西方國(guó)家一樣，家庭建立后一般都是一方主外一方主內(nèi)，雙職工家庭并不多見(jiàn)。而主持家務(wù)的一方（絕大多數(shù)是妻子）如果有時(shí)間和精力可以參加一些諸如臨時(shí)工和鐘點(diǎn)工這樣的工作，那么潛在的被“撫養(yǎng)”對(duì)象的主婦的收入就可以多少補(bǔ)貼一些家用，也可以為社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出一些貢獻(xiàn)。為此，日本還設(shè)置了配偶者減免的稅收政策。

這項(xiàng)減免只針對(duì)配偶者，并且原則上出門(mén)掙錢(qián)養(yǎng)家的一方應(yīng)該是工薪階層而不能是自營(yíng)業(yè)者（自營(yíng)業(yè)者收入中一部分購(gòu)置固定資產(chǎn)的費(fèi)用不在所得稅的范圍之內(nèi)，因此不能再享受更多的稅收優(yōu)惠）。配偶者的收入只要在103萬(wàn)日元以下就可免交所得稅，而如果超過(guò)103萬(wàn)日元，則要開(kāi)始征收所得稅。比如，一旦收入到了104萬(wàn)，就要開(kāi)始上10%的稅，也就是10.4萬(wàn)日元，實(shí)際上只能掙到93.6萬(wàn)，等于多干了活兒卻反而少掙了錢(qián)。因此，103萬(wàn)日元是一個(gè)坎兒，很多主婦都會(huì)嚴(yán)格按照年收入103萬(wàn)以下來(lái)安排自己的臨時(shí)工作，以進(jìn)行合法避稅，“珍惜”勞動(dòng)成果。

由于一年工作之初稅收部門(mén)并不知道是否會(huì)超標(biāo)，因此仍會(huì)在每個(gè)月的收入中直接扣掉所得稅，所以到了第二年，覺(jué)得可以減稅的日本人就會(huì)把前一年的繳納所得稅證明交到稅務(wù)部門(mén)，提出減免申請(qǐng)。稅務(wù)部門(mén)在審查后，如果認(rèn)定可以減免，將會(huì)把前一年的稅款按照規(guī)定退回交稅者。并且，申請(qǐng)所得稅減免可以截止到5年前，也就是如果發(fā)現(xiàn)存在所得稅減免的可能性，就可以將過(guò)去5年內(nèi)的所得稅交稅情況匯總提出減免申請(qǐng)，各種各樣的減免配上寬裕的申請(qǐng)年限，體現(xiàn)了稅收部門(mén)對(duì)公平的考慮和提供人性化服務(wù)的一面。

稅收與社會(huì)生活

稅收制度對(duì)于政府是一把雙刃劍，強(qiáng)化稅收可以保障國(guó)家運(yùn)行，但過(guò)重的稅負(fù)亦可阻礙社會(huì)的發(fā)展和安定。在西方有一種說(shuō)法，稅收可以提高國(guó)民對(duì)國(guó)內(nèi)政治的關(guān)心和參與程度，畢竟，政府的財(cái)源不是通過(guò)印鈔票印出來(lái)的，而是通過(guò)稅收等手段從老百姓手里拿來(lái)的。為此，如何監(jiān)督從自己口袋里掏走這筆錢(qián)的政府對(duì)稅收的使用，就成了很多人關(guān)心的問(wèn)題。日本媒體和老百姓批判政府亂花錢(qián)時(shí)最?lèi)?ài)用的一個(gè)詞就是政府在浪費(fèi)老百姓的“血稅”，盡管用詞有點(diǎn)煽情，但政府在稅收上必須接受監(jiān)督并應(yīng)謹(jǐn)慎使用的愿望是顯而易見(jiàn)的，或許更準(zhǔn)確一點(diǎn)說(shuō)，這也是老百姓在行使自己應(yīng)有的權(quán)利吧。

社會(huì)的和諧實(shí)際上也就是在國(guó)家與老百姓之間建立平衡雙方利益的關(guān)系，而稅收作為聯(lián)系兩者之間的紐帶之一，應(yīng)該發(fā)揮建設(shè)性的作用。處于強(qiáng)勢(shì)地位的國(guó)家和政府更應(yīng)考慮到如何借助稅收體現(xiàn)國(guó)家的公正性和對(duì)社會(huì)的責(zé)任性，而不能僅僅依靠手中的權(quán)力把稅收變成收斂民間財(cái)富的工具。從日本的一些稅收經(jīng)驗(yàn)可以看出，稅收制度的建立和運(yùn)作至少應(yīng)該注意兩點(diǎn)。首先，如果消費(fèi)稅所顯示的，建立新的稅收應(yīng)該慎重，并且盡量公開(kāi)討論的范圍和延長(zhǎng)討論的時(shí)間，至少讓老百姓做好心理準(zhǔn)備并容許老百姓提出質(zhì)疑。其次，如同所得稅所顯示的，強(qiáng)調(diào)稅收中的公正性，維系稅制調(diào)節(jié)社會(huì)收入差距的功能，不能讓稅制成為窮人更窮富人更富、甚至成為權(quán)力攫取私利的工具。

最近，網(wǎng)上一直在熱傳《福布斯》將中國(guó)的稅負(fù)痛苦指數(shù)排在世界第二的消息，盡管這已經(jīng)遭到官方媒體的嚴(yán)正批駁，但聯(lián)想到曾盛傳的一些令人啼笑皆非的“稅制改革”措施，比如夫妻間房產(chǎn)權(quán)問(wèn)題的加名稅，月餅要上月餅稅等，還是會(huì)給人無(wú)穴不來(lái)風(fēng)的感覺(jué)。盡管加名稅暫時(shí)下馬，但仍留著隨時(shí)可以復(fù)征的可能，月餅稅據(jù)說(shuō)也只是地稅當(dāng)局的土規(guī)定，且隨著月餅季節(jié)的過(guò)去而隱匿于稅收的疆場(chǎng)，但這些似乎都說(shuō)明著我們的稅收政策缺乏立法上的嚴(yán)肅性和執(zhí)行上的合法性，過(guò)于隨意，過(guò)于拿一般老百姓開(kāi)刀，甚至可以感覺(jué)到一些地方的稅務(wù)部門(mén)對(duì)民間財(cái)富的渴望已經(jīng)到了見(jiàn)縫插針、隨心所欲的地步。

據(jù)說(shuō)，一些財(cái)稅部門(mén)為了盡快更好地完成稅收任務(wù)，有一套對(duì)企事業(yè)單位的財(cái)會(huì)部門(mén)的獎(jiǎng)勵(lì)制度。如果真是如此，收稅豈不成了一些稅收部門(mén)的創(chuàng)收工具？為了社會(huì)的和諧，稅務(wù)部門(mén)不能只想著監(jiān)督老百姓交稅的義務(wù)，更要考慮稅收的社會(huì)性和使用稅收的公開(kāi)性和責(zé)任感吧？或許更值得深思的是，應(yīng)不應(yīng)該形成并堅(jiān)持一種制度，既可督促老百姓合法合理納稅，又可嚴(yán)格監(jiān)督政府或行政部門(mén)合法合理地用稅呢？