張春福

一、施工企業(yè)在建項目會計控制的現(xiàn)狀

（一）缺乏對項目管理組的有效激勵

針對施工企業(yè)，項目的投標、施工到?jīng)Q算階段，項目經(jīng)理起到重要的作用，而在多數(shù)施工企業(yè)沒有給予項目經(jīng)理有效的激勵，也就是說雖然給予了項目經(jīng)理工薪、獎金及各種福利，但這些激勵措施沒有最大化的激發(fā)項目經(jīng)理的工作潛能；針對其他的工作人員也沒有一定與項目效益相掛鉤的薪酬激勵。

（二）在建項目風險控制不足

施工企業(yè)對在建項目的作業(yè)風險、綜合風險的評估不全面、不精確，在制定風險防御措施方面不夠詳細，沒有從公司制度完善方面有效避免各類風險。對風險的分類也應分清主次，針對分別落在首要、次要、非重點管理區(qū)域的應采取不同措施；對在建項目進行風險控制，也不僅僅是在做預算時，對各種風險進行預估和防范風險的制定，更重要的是要對項目施工過程中真實發(fā)生的風險、發(fā)生風險的概率、風險成因做出經(jīng)驗積累，為其他項目提供量化指標，使其不再僅僅依賴主觀經(jīng)驗判斷，而多數(shù)企業(yè)并沒有對各項目的風險數(shù)據(jù)進行整理和處理；如在采購環(huán)節(jié)，當采購權(quán)限集中到總部時，作業(yè)關(guān)節(jié)材料需求的變化需要精準的采購計劃、高效的審批流程，若僅憑主觀，勢必會導致審批鏈條過長產(chǎn)生經(jīng)營效率風險。

（三）問責制度執(zhí)行不力

多數(shù)施工企業(yè)對在建項目為進行會計控制設(shè)置了專門會計控制機構(gòu)，也會定期進行考評，上報會計控制的執(zhí)行情況和考核結(jié)果，但是在考核方面卻馬馬虎虎，這主要是因為找到造成擴大成本支出的具體人員，并對其上級進行懲罰要耗費較大的人力，并且會降低工作人員的工作熱情，一度使施工企業(yè)的問責制度從下往上越來越寬松，對項目的管理人員來說，獎勵是必須的，而懲罰往往很遙遠，很多時候成本控制失敗是因為“千里之堤毀于蟻穴”，因為強化問責制度，在問責制度上形成自上而下的共識是非常重要的。

（四）費用支出失控

在建項目施工生產(chǎn)過程中，包括環(huán)節(jié)眾多物料的采購、保管、領(lǐng)用和消耗，勞動力的組織管理，機械設(shè)備的使用、維護等，在這些環(huán)節(jié)若做好會計控制，則容易導致費用支出失控，而在現(xiàn)實中，多數(shù)的企業(yè)存在資金使用效率低下、損失浪費嚴重的現(xiàn)象，有些單位的基層工區(qū)已領(lǐng)未用的材料超過上百萬元，造成材料流失嚴重；由于某些特殊原因，有些企業(yè)允許開支一定比例的業(yè)務費用，但對這部分費用的適用范圍無明確規(guī)定，導致企業(yè)報表上的其他支出一項數(shù)額巨大。

二、加強施工企業(yè)在建項目會計控制的對策

（一）完善激勵約束機制

在項目施工過程中，項目經(jīng)理發(fā)揮著關(guān)鍵作用，對項目經(jīng)理的激勵形式要進行創(chuàng)新，如獎勵要和項目效益掛鉤，對于決算額低于預算額的項目的負責經(jīng)理人給予額外獎勵，并對上浮比例分出層級，不同層級給予不同比例的激勵；此外，還可以使項目經(jīng)理擁有企業(yè)自身一定的股票或股票期權(quán)，項目經(jīng)理人的收益與企業(yè)盈利能力相掛鉤；再者可以是精神激勵，賦予項目經(jīng)理一定的職業(yè)聲譽、社會榮譽等。激勵只是一方面，只有與約束機制相結(jié)合，激勵機制才能發(fā)揮到更完美，通過各項考核指標的制定、反饋、改進，施工企業(yè)能夠形成較為科學的考核體系，只要項目經(jīng)理能夠重視約束機制的執(zhí)行，則對在建項目的會計控制事半功倍。

（二）對在建項目進行全面風險控制

施工企業(yè)每項在建項目都應有一項獨立的會計風險控制體系，在進行會計控制時，應集中在投資決策、貨幣資金、采購與付款、固定資產(chǎn)與存貨、成本與費用、銷售與回款、后期項目管理多個方面進行。在投資決策方面應對已立項的投資項目定期進行可行分析、財務方面應從專業(yè)角度關(guān)注現(xiàn)金流影響與效益測算并建立投資問責制度，追究投資決策失誤責任；針對貨幣資金應考慮賬戶失效風險、支付失控風險、審批失控風險、資金損失風險、資金占壓風險等，應對措施包括完善企業(yè)網(wǎng)銀系統(tǒng)，會計工作人員編制余額調(diào)節(jié)表，對未達賬追查原因；建立重大事項報告制度、資金分析制度，達到控制不合理的資金調(diào)度，母公司監(jiān)控子公司的資金異常流動目的；采購與付款方面應重點控制資金占用風險和缺貨風險，縮短采購審批鏈條，提高審批效率，采取周期短、頻率高的采購模式，并且對采購物資，建立供應商戰(zhàn)略合作關(guān)系，簽訂長期采購協(xié)議，降低采購成本與資金占壓；固定資產(chǎn)與存貨方面應強調(diào)資金效率風險、賬實風險、資產(chǎn)安全風險等，在措施方面應對固定資產(chǎn)購置進行和付款計劃進行合理規(guī)劃，對存貨管理應嚴格限額領(lǐng)料制度，報廢重新領(lǐng)料執(zhí)行嚴格程序、制定領(lǐng)料程序?qū)徟?，限額發(fā)料，嚴格控制，對上述資產(chǎn)進行定期與不定期盤點，由財務人員全程監(jiān)盤，查明盤虧盤盈差的原因，出具盤點報告；成本與費用方面及控制定額風險，這主要是因為定額管理專業(yè)性不強、材料消耗定額不準確、工時定額不準確致使成本反映不真實，措施方面應培養(yǎng)復合型定額管理人才、建立定額基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫；銷售與回款方面應控制賬齡，建立應收賬款定期對賬制度，并嚴格執(zhí)行；后期項目管理主要包括價款支付、驗收轉(zhuǎn)固、竣工結(jié)算等幾項重要工作，應關(guān)鍵控制信息風險和決算風險，對周期較長工程項目應分批分項驗收，及時將驗收資料交付財務，按估價及時轉(zhuǎn)固，決算方面則要及時、準確收集和審核竣工驗收資料，及時完善決算。

（三）強化成本控制

1.設(shè)立會計核算中心

施工企業(yè)有時候同時參與幾個項目，針對這種組織結(jié)構(gòu)的施工企業(yè)應在以在建項目獨立核算的基礎(chǔ)上，形成公司財務管理體系。由于施工項目采用的施工方案、施工布局安排、進度計劃等各不相同，費用支出存在很大差別，所以在建項目應該獨立核算，但是為提高資金的使用效率，加強公司對各項目的會計監(jiān)督，可以在公司內(nèi)部設(shè)立會計核算中心（具體根據(jù)公司規(guī)模設(shè)置，可設(shè)科室，也可由具體人負責不設(shè)科室），統(tǒng)一辦理資金結(jié)算、統(tǒng)一發(fā)放工資，通過集中進行會計統(tǒng)一核算，每個在建項目的賬目可以與同期其他項目比較，也便于收集財務數(shù)據(jù)，保存完整的項目會計檔案，為項目預算模型提供豐富、精確的數(shù)據(jù)支撐。

2.降低費用支出

施工企業(yè)在建項目的各項費用一般包括人工費、材料費、機械費和其他間接費用。在控制人工費用支出方面，應進行定額定員的控制，即根據(jù)勞動定額、工時定額進行定員配備和勞動力安排，同時還要對工人生產(chǎn)的工時進行控制，使得實際消耗工時數(shù)不超過規(guī)定工時數(shù)，并減少和避免無效勞動；在材料費方面，應實行限額領(lǐng)料制度，但凡超出定額用料的，必須查明原因，嚴格執(zhí)行問責制度，同時還要做好現(xiàn)場管理，避免材料的二次倒運和損失浪費，加強材料的二次回收利用；在機械費方面，若企業(yè)存在不常用的機械設(shè)備可以采用租賃的方式，以減少有關(guān)資金的占用和機械設(shè)備的無形損耗；在其他間接費用方面，企業(yè)嚴格相關(guān)費用支出，對于不合規(guī)支出及時糾正。

三、結(jié)論

施工企業(yè)在競爭日趨激烈的經(jīng)營環(huán)境下，亟須提高管理水平和資金的使用效率，本文以具體項目為線索，分析了當前多數(shù)施工企業(yè)在建項目會計控制的現(xiàn)狀，并針對性的提出了完善激勵約束機制、對在建項目進行全面風險控制、集團設(shè)立會計核算中心、降低費用支出幾項建議，旨在增強施工企業(yè)會計控制能力。