田 園 張多蕾 ，2

（1.安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，安徽 蚌埠 233030；2.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，遼寧 大連 116025）

論附加價(jià)值會(huì)計(jì)

田 園1張多蕾1，2

（1.安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，安徽 蚌埠 233030；2.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，遼寧 大連 116025）

建立附加價(jià)值會(huì)計(jì)，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。文章在闡述附加價(jià)值會(huì)計(jì)理論含義的基礎(chǔ)上，將附加價(jià)值會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行了比較分析，認(rèn)為附加價(jià)值會(huì)計(jì)能夠更為準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，協(xié)調(diào)各方關(guān)系，減少企業(yè)的短期行為，是聯(lián)系微觀會(huì)計(jì)和宏觀會(huì)計(jì)的紐帶。

附加價(jià)值；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；社會(huì)責(zé)任；增值表

一、引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，從只追求股東財(cái)富最大化轉(zhuǎn)向兼顧企業(yè)職工、債權(quán)人、政府等多方主體的利益。因此以利潤(rùn)為重心過(guò)多注重股東利益，忽視其他方權(quán)益的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算也就不能再滿(mǎn)足其新的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而能夠全面反映企業(yè)相關(guān)集團(tuán)的利益形成、分配情況的附加價(jià)值會(huì)計(jì)核算體系應(yīng)受到理論界的廣泛重視，并值得大力推廣。

二、附加價(jià)值會(huì)計(jì)的理論含義

附加價(jià)值（Value Added）也稱(chēng)增加價(jià)值，簡(jiǎn)稱(chēng)增值。是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的概念，最早來(lái)源于對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)計(jì)核算，人們?cè)诮y(tǒng)計(jì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)勞動(dòng)成果時(shí)，為避免外購(gòu)價(jià)值對(duì)總產(chǎn)值的影響，而提出了附加價(jià)值的概念[1]。哈佛大學(xué)出版的《企業(yè)管理百科全書(shū)》認(rèn)為“附加價(jià)值是企業(yè)通過(guò)生產(chǎn)過(guò)程所新增加的價(jià)值，由企業(yè)的銷(xiāo)售額扣除供生產(chǎn)之用而自其它企業(yè)購(gòu)入的原材料成本”。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富的生產(chǎn)要素是土地、資本、勞動(dòng)和企業(yè)生產(chǎn)能力。傳統(tǒng)計(jì)算附加價(jià)值是加總企業(yè)分配給所雇用的生產(chǎn)要素的報(bào)酬，包括企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力報(bào)酬）、員工報(bào)酬（勞動(dòng)所得）、利息及折舊（資本所有者的所得）、地租（土地所有者所得）[2]。

美國(guó)經(jīng)營(yíng)顧問(wèn)專(zhuān)家拉卡（A.W.Rucker）較早提出附加值這一概念，稱(chēng)其為生產(chǎn)價(jià)值，是因?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)所附加于原材料上增加的價(jià)值，用總銷(xiāo)售額減掉原材料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、消費(fèi)品費(fèi)后得到。與拉卡的切入點(diǎn)不同，另一位附加值學(xué)說(shuō)的創(chuàng)始人——德國(guó)經(jīng)營(yíng)管理專(zhuān)家雷曼（M.R.Lehman）采取“加法”對(duì)附加值進(jìn)行定義，認(rèn)為它是薪金、津貼、交易稅、營(yíng)業(yè)稅、資本利息和自有資金收益等的加和，稱(chēng)之為“創(chuàng)造價(jià)值”，實(shí)際上就是工資、利息和稅利之和[3]。日本專(zhuān)家竹山正憲提出的附加值定義折衷于拉卡和雷曼之間，他認(rèn)為附加值乃是在企業(yè)外部購(gòu)進(jìn)的價(jià)值上重新加上自己公司所創(chuàng)造的那部分價(jià)值。折衷表現(xiàn)在竹山正憲提出的“粗附加值”和“純附加值”概念上，所謂“純附加值”即工資、利息和稅利三部分之和，這與雷曼的定義幾乎一致，而“粗附加值”則在“純附加值”的基礎(chǔ)上加入折舊費(fèi)用，這則與拉卡的定義相似[4]。目前廣泛采用的附加值概念是由美國(guó)知名管理學(xué)家杜拉（P.F.Drucker）從市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)學(xué)的角度提出的，他將附加價(jià)值稱(chēng)為“貢獻(xiàn)價(jià)值”（Contribution Value）,認(rèn)為企業(yè)的附加價(jià)值是企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)所得之總額與外購(gòu)價(jià)值之間的差值。強(qiáng)調(diào)了企業(yè)的創(chuàng)造價(jià)值是企業(yè)對(duì)社會(huì)的一種貢獻(xiàn)，可以通過(guò)企業(yè)附加價(jià)值的生產(chǎn)和分配情況來(lái)考核企業(yè)為實(shí)現(xiàn)社會(huì)和諧做出的貢獻(xiàn)[5]。

附加價(jià)值的核算方法主要有生產(chǎn)法和分配法兩種。

生產(chǎn)法就是從銷(xiāo)貨額中減去原材料等從其他企業(yè)購(gòu)入的由其他企業(yè)所創(chuàng)造的價(jià)值。用公式表達(dá)為：

附加價(jià)值=銷(xiāo)售額-外購(gòu)價(jià)值；外購(gòu)價(jià)值=原材料+外包加工費(fèi)+動(dòng)力費(fèi)+消耗品費(fèi)[6]

分配法則是從企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中創(chuàng)造的原始收入初次分配的角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的最終結(jié)果進(jìn)行核算。其計(jì)算公式為：

附加價(jià)值=工資+利息+稅收+股利+企業(yè)留存利潤(rùn)[7]。

這兩種核算方法站在不同的角度對(duì)企業(yè)創(chuàng)造的附加價(jià)值進(jìn)行了詮釋?zhuān)a(chǎn)法體現(xiàn)了附加價(jià)值在企業(yè)內(nèi)的產(chǎn)生過(guò)程，分配法則表明了附加價(jià)值在企業(yè)內(nèi)的分配情況。因此我們發(fā)現(xiàn)附加價(jià)值既反映了企業(yè)對(duì)社會(huì)所作的貢獻(xiàn)，又反映了社會(huì)有關(guān)方面與企業(yè)利益關(guān)系，這種反映有利于企業(yè)樹(shù)立良好的形象，更有利于企業(yè)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

附加價(jià)值會(huì)計(jì)就是以附加價(jià)值為重心，微觀和宏觀相結(jié)合，核算與管理相結(jié)合，反映企業(yè)附加價(jià)值的形成與分配所運(yùn)用的一整套會(huì)計(jì)處理方法和程序，旨在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益水平服務(wù)的會(huì)計(jì)。

三、附加價(jià)值會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較

將附加價(jià)值會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行比較，主要有以下幾點(diǎn)不同：

第一，重心不同。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以利潤(rùn)為重心，追求利潤(rùn)最大化，專(zhuān)注于股東權(quán)益，僅把股東看作企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的受益者。而計(jì)算附加價(jià)值，追求其最大化是附加價(jià)值會(huì)計(jì)的重心，企業(yè)是社會(huì)的組成部分，附加價(jià)值的受益者不僅包括了股東，還包括了債權(quán)人、政府以及企業(yè)職工，甚至社會(huì)公眾，它著眼于全體受益者的共同利益，并反映企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況。

第二，目標(biāo)不同。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是以適當(dāng)?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸?zé)任及其履行情況，并提供能同時(shí)滿(mǎn)足投資者、債權(quán)人、宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)和其他信息使用者需求的會(huì)計(jì)信息。附加價(jià)值會(huì)計(jì)則是宏觀與微觀的結(jié)合，其目標(biāo)是向各利益主體提供附加價(jià)值的形成與分配的會(huì)計(jì)信息。努力做到參與價(jià)值創(chuàng)造各主體滿(mǎn)意，進(jìn)而促使各主體為實(shí)現(xiàn)企業(yè)更長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)努力，為企業(yè)創(chuàng)造出更多更大的附加價(jià)值。

第三，核算程序和方法不同。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要依據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。而我國(guó)對(duì)于附加價(jià)值會(huì)計(jì)中附加價(jià)值的形成與分配的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告還尚無(wú)準(zhǔn)則加以規(guī)范和界定，到目前為止，附加價(jià)值會(huì)計(jì)完整的核算體系依然沒(méi)有建立起來(lái)。

第四，報(bào)告形式不同。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表。而增值表是附加價(jià)值會(huì)計(jì)報(bào)告的一種主要形式，反映附加價(jià)值形成和分配情況。在西方，增值表的編制始于英國(guó)“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)委員會(huì)”1975年制定的“公司會(huì)計(jì)報(bào)告”提出的要求[8]。其后，丹麥、荷蘭、法國(guó)、意大利、新加坡等國(guó)家的公司也紛紛效仿英國(guó)開(kāi)始編制增值表。新加坡的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把增值表規(guī)定為通用性對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)組成部分。但是在我國(guó)，尚未得到全面推廣。

四、附加價(jià)值會(huì)計(jì)的作用

(一)能夠滿(mǎn)足我國(guó)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)價(jià)值最大化逐漸取代了利潤(rùn)最大化成為現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。以利潤(rùn)為重心的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能為確定企業(yè)價(jià)值提供直接依據(jù)，而附加價(jià)值會(huì)計(jì)中的附加價(jià)值代表了企業(yè)相關(guān)集團(tuán)的利益總和，與企業(yè)價(jià)值息息相關(guān)，能夠?yàn)槠髽I(yè)價(jià)值的確定提供量化信息，有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有助于會(huì)計(jì)目標(biāo)的優(yōu)化。

（二）能夠?yàn)樾畔⑹褂谜咛峁┢髽I(yè)財(cái)富形成和分配的有效信息。從附加價(jià)值的形成來(lái)看，附加價(jià)值的大小反映了企業(yè)資源配置的優(yōu)化程度，通過(guò)附加價(jià)值與外購(gòu)商品和勞務(wù)的比較，可以了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效益的高低。從附加價(jià)值分配來(lái)看，全面揭示了政府、投資者、債權(quán)人、職工等各利益主體在企業(yè)獲取所得的分配中所處的地位，有利于資源的合理配置，有利于提高各方面的積極性和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（三）能夠?yàn)樵鲋刀惖挠?jì)算和稽查帶來(lái)方便。目前我國(guó)對(duì)增值稅一般納稅人采取專(zhuān)用發(fā)票抵扣制度，在實(shí)踐中存在企業(yè)利用專(zhuān)用發(fā)票偷漏增值稅和騙取出口退稅的違法行為，造成國(guó)家大量稅額流失。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以利潤(rùn)為重心，而增值稅在計(jì)算時(shí)以企業(yè)的增值額為納稅對(duì)象，所以現(xiàn)行利潤(rùn)表無(wú)法成為增值稅的直接納稅依據(jù)，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)要對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行大量調(diào)整，這既加大了企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作，也為某些企業(yè)偷逃稅款提供可乘之機(jī)。而增值表的編制可以從宏觀上為稅務(wù)機(jī)關(guān)匡算全國(guó)增值稅總額提供信息，組織財(cái)政收入；從微觀上則可以幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)核查企業(yè)增值稅額是否合理，提供發(fā)現(xiàn)偷稅漏稅的線(xiàn)索。

（四）能夠調(diào)動(dòng)職工積極性。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要是為所有者設(shè)計(jì)的，兼顧了債權(quán)人和政府的要求，但是一定程度上忽略了員工利益的要求。附加價(jià)值會(huì)計(jì)著眼于企業(yè)內(nèi)外所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)參與者的利益，把職工視為同其他利益主體一起努力創(chuàng)造企業(yè)附加價(jià)值的合作者，視為企業(yè)附加價(jià)值的分享者，淡化其被雇傭思想，因此可以真正激發(fā)職工的工作積極性，構(gòu)建和諧勞資關(guān)系。

（五）能夠完善企業(yè)評(píng)價(jià)體系。目前的企業(yè)財(cái)務(wù)分析有償債能力分析、營(yíng)運(yùn)能力分析、盈利能力分析和綜合分析四種，它們主要為所有者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人等服務(wù)。但是缺乏評(píng)價(jià)企業(yè)為職工、為社會(huì)貢獻(xiàn)的指標(biāo)分析，所以企業(yè)評(píng)價(jià)體系不完善不系統(tǒng)。譬如有些企業(yè)利潤(rùn)率很高，但是工人工資很低，且對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染，你能說(shuō)它綜合經(jīng)濟(jì)效益好嗎？附加價(jià)值會(huì)計(jì)則能夠反映職工就業(yè)、醫(yī)療保險(xiǎn)、環(huán)境保護(hù)各方面的信息，附加價(jià)值既反映了企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)，又能揭示各利益主體之間的關(guān)系，較之利潤(rùn)會(huì)計(jì)更能準(zhǔn)確反映社會(huì)責(zé)任的履行情況。

（六）能夠?yàn)槲⒂^經(jīng)濟(jì)核算與宏觀經(jīng)濟(jì)核算的結(jié)合找到一個(gè)科學(xué)的途徑。長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算僅僅提供微觀經(jīng)濟(jì)管理所需要的信息，無(wú)法提供宏觀經(jīng)濟(jì)管理所需要的信息。附加價(jià)值會(huì)計(jì)的附加價(jià)值額與國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的增加值是非常接近的。因此，附加價(jià)值的計(jì)算和分析是在加強(qiáng)會(huì)計(jì)所固有的反映、監(jiān)督企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)上，搭起了一座通向國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的橋梁，它是宏觀的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的一個(gè)組成部分。它所提供的信息，既能滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，也可為國(guó)民生產(chǎn)總值的計(jì)算提供最基礎(chǔ)的資料。

附加價(jià)值會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展前沿，能夠更為準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，協(xié)調(diào)各方關(guān)系，減少企業(yè)的短期行為，是聯(lián)系微觀會(huì)計(jì)和宏觀會(huì)計(jì)的紐帶。

［1］王世定.增值會(huì)計(jì)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算[J].統(tǒng)計(jì)研究，1988，（2）.

［2］劉秀芳.“增加值”的正確理解與使用[J].現(xiàn)代財(cái)經(jīng)，1994，（4）.

［3］修丹，朱衛(wèi)東.基于附加價(jià)值的國(guó)有企業(yè)績(jī)效管理研究[J].會(huì)計(jì)之友，2008，(1).

［4］李梅.日本企業(yè)增值會(huì)計(jì)[J].日本研究，1995，（4）.

［5］樓土明.論增值會(huì)計(jì)[J].會(huì)計(jì)研究，1996，（11）.

［6］王紅，王軍波，鄭華.推行增值會(huì)計(jì)完善會(huì)計(jì)體系[J].云南財(cái)貿(mào)學(xué)院學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2003，(5).

［7］周運(yùn)蘭.價(jià)值增值會(huì)計(jì)與管理的思考與探析[J].財(cái)會(huì)通訊(學(xué)術(shù)版)，2006，(6).

［8］吳尚宗.構(gòu)建和諧社會(huì)呼喚增值表[J].會(huì)計(jì)之友，2006，(6).

Research on Value Added Accounting

Tian Yuan1，Zhang Duo-lei1，2
（1.Anhui University of Finance and Economics,Bengbu Anhui 233030，China；2.Dongbei University of Finance and Economics,Dalian Liaoning 116025，China）

Establishing value added accounting is the development trend of modern accounting.Based on expounding the theoretical meaning of value added accounting,the paper makes a comparative analysis between value added accounting and traditional financial accounting.Consequently value added accounting is believed to reflect the enterprise's financial information more accurately,coordinate all the relationships of the enterprises,reduce short-term behaviors,and link the micro accounting and macro accounting.

Value Added;Financial Accounting;Social Responsibility;Value Added Statement

F230

A

1672-0547（2011）04-0052-02

2011－06－11

田 園（1977-），女，安徽滁州人，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副教授，碩士，研究方向：會(huì)計(jì)理論與方法；

張多蕾（1982－），男，安徽壽縣人，安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教師，東北財(cái)政大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院博士。

安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)2011年度青年科研項(xiàng)目《基于附加價(jià)值的企業(yè)價(jià)值管理模式研究》（編號(hào)：ACKYQ1138ZC）階段性成果。