南華大學附屬第一醫(yī)院 蔣 哲

公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制內(nèi)容包括明確單位負責人的領(lǐng)導職責；加強貨幣資金的控制。指單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金；實物資產(chǎn)的控制、采購與付款的控制、預(yù)算管理控制以及內(nèi)部成本核算的控制。其中，貨幣資金的內(nèi)部會計控制的內(nèi)容包括：一是不相容崗位相分離。在整個貨幣資金的循環(huán)過程中，不相容的崗位至少有：出納與稽核、出納與會計檔案的保管、出納與收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記、出納與銀行對賬單的核對、出納與收款票據(jù)的管理、付款的審批與付款的執(zhí)行、支票印章的保管與支票的簽發(fā)等；二是支出審批制度的規(guī)定。必須明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責范圍和工作要求；三是建立監(jiān)督檢查制度。明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責權(quán)限，定期不定期地進行檢查。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制存在的問題

（一）缺乏正確的內(nèi)控意識 良好的內(nèi)部會計控制意識是確保內(nèi)部會計控制制度得以健全和實施的重要保證。然而我國大多數(shù)的公立醫(yī)院沒有建立起有效的內(nèi)部會計控制體系，對于內(nèi)部會計控制的理念缺乏認識。即使有的單位建立了內(nèi)部會計控制系統(tǒng)但不盡合理，生搬硬套，沒有從自身實際情況出發(fā)。還有些雖然建有較為完善的內(nèi)部會計控制制度，但卻流于形式，弱于執(zhí)行。有些醫(yī)院的領(lǐng)導根本就不了解自己要在本單位的內(nèi)部會計控制體制中的承擔哪些職責，也沒有意識到建立一個健全和有效的內(nèi)部會計控制體系對于本單位的重要性，甚至有些領(lǐng)導在工作中時常凌駕于內(nèi)部會計控制制度之上，使該制度信任度和威懾度下降；此外，內(nèi)部會計控制執(zhí)行人員對其重要性認識不足，只是把內(nèi)控制度看成是束縛人、限制人的條條框框，造成執(zhí)行力度有限。

（二）會計基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范 會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟管理工作的重要基礎(chǔ)。我國十分重視會計基礎(chǔ)工作，相應(yīng)制定了一系列規(guī)章、制度，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作；同時，通過加強在職會計人員培訓等措施，不斷提高廣大會計人員的基本業(yè)務(wù)技能，促進了會計基礎(chǔ)工作的改善和提高。但是在我國的公立醫(yī)院中，會計基礎(chǔ)工作中也存在一些薄弱環(huán)節(jié)，主要存在以下四個方面的問題：一是原始憑證的填制、粘貼不規(guī)范。主要表現(xiàn)為：內(nèi)容不完整，缺乏有效的原始憑證支撐；整理、粘貼不規(guī)范；附件張數(shù)不填寫或記載不準確；“摘要”部分不能準確地描述業(yè)務(wù)內(nèi)容，有時其所列事項與后附單據(jù)內(nèi)容不符或金額與所附原始憑證的金額不符；漏蓋審核、復(fù)核、出納等人員的印鑒等；在財務(wù)會計報告中，只重視會計報表的提供，忽視財務(wù)情況分析和會計報表附注編制，只研究如何滿足有關(guān)行政管理部門的需要，很少研究利用財務(wù)會計信息加強內(nèi)部管理；二是有些醫(yī)院因為內(nèi)部管理松弛而削弱了會計基礎(chǔ)工作，賬目混亂，財產(chǎn)不實，數(shù)據(jù)失真；三是一些醫(yī)院的會計人員數(shù)量不足、素質(zhì)不高，造成記賬隨意，手續(xù)不清，差錯嚴重，會計資料散失；四是有的醫(yī)院為了掩蓋真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，任意偽造、變造虛假的會計憑證、會計賬簿、會計報表。

（三）內(nèi)外監(jiān)督機制缺失 目前大多數(shù)公立醫(yī)院內(nèi)控監(jiān)督作用不夠充分，內(nèi)審體制不暢，內(nèi)審機構(gòu)形同虛設(shè)。內(nèi)審部門是對各崗位和部門的各項業(yè)務(wù)全面實施監(jiān)督反饋的最后一道關(guān)口，在內(nèi)控建設(shè)中的地位至關(guān)重要。但在實際工作中，在內(nèi)審監(jiān)督中真正涉及到財務(wù)、經(jīng)營風險等關(guān)鍵性、敏感性問題和責任時卻往往不能深入其中。主要原因是內(nèi)審體制不暢，內(nèi)審部門獨立性和權(quán)威性不強。財政和審計等政府監(jiān)督機構(gòu)，由于在監(jiān)督工作中的重點不一致，導致對公立醫(yī)院的外部監(jiān)督機制弱化，財政部門主要重視對公立醫(yī)院預(yù)算資金的監(jiān)督，審計部門主要關(guān)注公立醫(yī)院相關(guān)會計核算資料的是否真實。

（四）財務(wù)管理措施很不健全 公立醫(yī)院的財務(wù)管理措施和控制體系是公立醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)、會計管理與控制的核心，其合理有效與否直接決定著能否達到設(shè)計初衷，實現(xiàn)控制目的。目前主要存在以下幾個方面的問題：一是執(zhí)行預(yù)算不力。預(yù)算編制往往編得很好，執(zhí)行過程太難，超預(yù)算比比皆是，使預(yù)算變成一張白紙；二是財產(chǎn)管理不嚴，缺乏有效的控制手段。不少醫(yī)院輕視財產(chǎn)物資的核算和管理，在財產(chǎn)的購置上，有的醫(yī)院盲目購買，重復(fù)購置，造成浪費，內(nèi)部財務(wù)控制形同虛設(shè)；三是行政經(jīng)費開支不規(guī)范。按照行政、事業(yè)單位財務(wù)制度及其相關(guān)法規(guī)規(guī)定，公立醫(yī)院大多數(shù)支出項目都有明確的開支范圍和開支標準。然而，不少公立醫(yī)院任意擴大開支標準和開支范圍，超發(fā)津貼、補貼、獎金，超支業(yè)務(wù)招待費的現(xiàn)象較為普遍；四是專項經(jīng)費管理不規(guī)范。對項目資金的使用未能做到專款專用，財政部門安排給公立醫(yī)院的專項經(jīng)費被擠占、挪用現(xiàn)象比較普遍，致使專項經(jīng)費難以發(fā)揮其應(yīng)有的資金效益。

二、加強公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制的具體措施

（一）增強內(nèi)部會計控制意識，強化醫(yī)院負責人的責任意識《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范--基本規(guī)范》明確規(guī)定：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，對本單位內(nèi)部會計控制的建立和健全及有效實施負責。醫(yī)院的負責人要充分認識內(nèi)部會計控制在保護資產(chǎn)的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)單位經(jīng)濟目標等方面的重要性，積極采取有效措施，加強內(nèi)部會計控制制度建設(shè)。要把這項工作作為黨風廉政、機關(guān)作風建設(shè)的一項重要工作來抓。通過自身學習，提高對內(nèi)部會計控制制度建設(shè)重要性的認識，并明確單位負責人、會計機構(gòu)負責人、會計業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員各崗位工作人員在內(nèi)部會計控制制度中的責任和要求，建立有效的相互制衡、激勵獎懲的機制，充分調(diào)動整個內(nèi)部會計控制隊伍的積極性，形成單位內(nèi)部會計控制人人參與、人人有責的良好氛圍。

（二）加強單位的日常管理，促進會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化 加強公立醫(yī)院的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化要做好以下幾個方面的工作：

一是會計工作崗位的設(shè)置要符合國家的相關(guān)要求。會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但應(yīng)當符合內(nèi)部牽制制度的要求，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。會計人員的工作崗位應(yīng)當有計劃地進行輪換，以促進會計人員全面熟悉業(yè)務(wù)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計工作崗位的設(shè)置由各單位根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要確定；

二是要做好原始憑證與記賬憑證的填制工作。為了保持原始憑證記錄的實際情況，對原始憑證不能涂改、挖補，如果發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的，應(yīng)當由開出單位重開或者更正，更正處應(yīng)當加蓋開出單位的公章。原始憑證必須具備的基本要素是：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價和金額。記賬憑證必須具備的內(nèi)容。包括：填制憑證的日期；憑證編號；經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要；會計科目；金額；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名或者蓋章。收付款的記賬憑證還應(yīng)當由出納人員簽名或者蓋章；

三是要遵守會計職業(yè)道德。財政部門、業(yè)務(wù)主管部門和各單位應(yīng)當定期檢查會計人員遵守職業(yè)道德的情況，并作為會計人員晉升、晉級、聘任專業(yè)職務(wù)、表彰獎勵的重要考核依據(jù)。會計人員違反職業(yè)道德的，由所在單位進行處罰，情節(jié)嚴重的，由會計證發(fā)證機關(guān)吊銷其會計證。

（三）加強內(nèi)部審計與外部監(jiān)督 從內(nèi)部審計來看，首先，要強化內(nèi)部審計的作用。審計部門的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，獨立于被審計部門，這樣才能保證內(nèi)部審計的權(quán)威性，否則只能形同虛設(shè)。

其次，還要確保內(nèi)部審計獨立行使職權(quán)。審計部門通過對原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、會計報表等的審計，協(xié)助醫(yī)院的領(lǐng)導監(jiān)督各項內(nèi)部控制政策和程序的有效性，從而促成好的控制環(huán)境的建立。

再次，要定期對企業(yè)內(nèi)控制度進行評價與修正。在內(nèi)部審計過程中，審計人員要及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計控制工作中存在的問題，反饋給相關(guān)負責人，提出建設(shè)性意見，以便其及時改進工作，完善內(nèi)部會計控制制度，從而使會計工作有章可循、違章必糾、違規(guī)必罰。而對于外部監(jiān)督，財政部門應(yīng)起主要作用，應(yīng)定期或不定期的同紀檢、審計等國家機關(guān)和業(yè)務(wù)主管部門對公立醫(yī)院進行專項審計和例行檢查，財政部門應(yīng)加強對公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制的指導工作，對公立醫(yī)院的財務(wù)會計工作質(zhì)量進行監(jiān)督，對一些違反會計法的事件，應(yīng)依照相關(guān)法規(guī)和管理規(guī)定進行處罰，加大政府機關(guān)監(jiān)管執(zhí)法力度。

（四）加強預(yù)算與風險控制 預(yù)算既是公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制的重要內(nèi)容，又是公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制的重要方法。預(yù)算控制是對公立醫(yī)院經(jīng)濟管理與業(yè)務(wù)活動預(yù)測與決策的集中反映，又公立醫(yī)院未來的行動方案。

在加強預(yù)算控制上，財務(wù)部門要在預(yù)算編制環(huán)節(jié)下大力氣，實施綜合財政預(yù)算，并進一步細化預(yù)算。特別是在編制支出預(yù)算時，應(yīng)從單位當年實際需要出發(fā)，結(jié)合當年財力狀況，核定具體支出額度，明確各項支出的方向和用途，專項資金力求細化到具體項目。在部門預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)上，應(yīng)進一步財政預(yù)算的約束性，而風險控制主要針對經(jīng)營性事業(yè)單位，在日益競爭的環(huán)境下，單位應(yīng)當設(shè)立專門的風險管理部門，以識別、評估并采取防范措施把風險降到最低。

公立醫(yī)院以其特殊的地位和職能在我國經(jīng)濟活動中占據(jù)重要的地位，不僅對外要為國家和社會提供優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)，而且內(nèi)部還要加強管理，維護國有資產(chǎn)的安全和完整。建立完善的內(nèi)部會計控制制度，是公立醫(yī)院加強管理的重要措施，對于提高財政資金使用效益，強化公立醫(yī)院的職能有著十分重要的意義。

［1］李瑞利：《公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的分析》，《科技情報開發(fā)與經(jīng)濟》2010年第8期。