樂山職業(yè)技術(shù)學院 郭素勤

對社會責任的履行有助于企業(yè)獲得更廣泛的社會認可，并為其帶來一系列間接的效益。勇于承擔社會責任能夠為企業(yè)獲得經(jīng)濟效益之外的額外附近價值，如良好的信譽和積極健康的企業(yè)形象，這類價值的累積對于企業(yè)的長期發(fā)展意義深遠。而實踐證明，高效的內(nèi)部控制體系對于企業(yè)價值的實現(xiàn)具有積極作用?；谏鲜銮闆r，企業(yè)應從內(nèi)部控制角度上加強對自身行為的約束，并有意識地自覺承擔起社會責任，在實現(xiàn)自身經(jīng)濟效益的同時，獲得更多的社會認可，從而促進其長期發(fā)展。

企業(yè)社會責任這一概念最早由美國鋼鐵集團公司創(chuàng)始人安德魯·卡內(nèi)基在1899年提出，之后，各國學者們又提出對企業(yè)社會責任的不同理解，由于地域文化和經(jīng)濟制度的不同，對于社會責任的界定還沒有一個明確的標準。但目前被廣泛接受的一種詮釋是，企業(yè)社會責任是指企業(yè)在創(chuàng)造利潤、對股東利益負責的同時還應承擔對企業(yè)的利益相關者的責任，保護其權(quán)益，以求不僅在經(jīng)濟方面，更在社會、環(huán)境等領域獲得可持續(xù)發(fā)展的能力。其中，對利益相關者利益的保護主要包括遵守商業(yè)道德，保護股東、債權(quán)人、員工的權(quán)利，保護環(huán)境，減少污染，捐贈公益事業(yè)等。企業(yè)社會責任的主要精神就在于強調(diào)以多元化目標來替代企業(yè)的單一盈利目標，企業(yè)要在最大限度地增進股東利益之外的其他所有社會利益。

一、內(nèi)部控制與社會責任關系分析

企業(yè)是否能夠承擔起社會責任，在經(jīng)營過程中兼顧社會利益，在很大程度上取決于其是否有完善有效的內(nèi)部控制體系和相關制度。內(nèi)部控制與社會責任之間的關聯(lián)性主要表現(xiàn)為以下幾個部分：

（一）有效的內(nèi)部控制是企業(yè)承擔社會責任的基本保證 企業(yè)作為經(jīng)營性的社會組織，其從事各類經(jīng)營活動的基本準則是必須要遵紀守法，按照相關法律法規(guī)做好各項經(jīng)營相關事項。而從審計角度來看，內(nèi)部控制是保障企業(yè)遵守法律法規(guī)的重要手段。企業(yè)通過完善內(nèi)部控制制度，一方面可以有效規(guī)避自身經(jīng)營過程中的的法律風險，另一方面也是對社會責任和義務的履行。總之，通過內(nèi)部控制，可以由內(nèi)而外地促使企業(yè)各項經(jīng)營活動的合法合規(guī)，保障其在實現(xiàn)經(jīng)濟效益的同時不觸犯相關法律法規(guī)，也不違背各類社會道德。

（二）內(nèi)部控制保證了企業(yè)利益相關者的權(quán)利 從社會契約和社會責任角度看，企業(yè)建立在委托——代理關系之上，利益相關者從企業(yè)獲得的價值既包括經(jīng)濟利益還包括滿意度和成就感等其他非經(jīng)濟價值。健全的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)能夠保障企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，而內(nèi)部控制系統(tǒng)也會反過來促進企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不斷改善。作為以贏利為目的的社會組織，企業(yè)財務目標的實現(xiàn)不止是其從事各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的直接目的，也是利益相關者權(quán)益得以實現(xiàn)的重要保證。

在企業(yè)內(nèi)部，股東、債權(quán)人和員工等也是社會的一部分，對這些人利益的保障，從狹義上來說也是企業(yè)履行社會責任的一個重要方面。通過內(nèi)部控制制度對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善，能夠從組織內(nèi)部保障股東、債權(quán)人和員工的各項權(quán)利。內(nèi)部控制對利益相關者權(quán)益的保障，也是企業(yè)履行社會責任的一個重要組成部分。我國于2009年7月1日施行的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，其中明確表示要通過持續(xù)改進內(nèi)部控制制度來增加股東和債權(quán)人權(quán)益，進而履行對股東和債權(quán)人的責任?？梢?，在內(nèi)部控制的基本功能上就已經(jīng)包括了對部分社會責任的履行。

（三）內(nèi)部控制對環(huán)境與安全方面有控制作用 對企業(yè)財務行為進行控制的同時，其對企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中進行的有關環(huán)境保護和產(chǎn)品安全的控制也是積極承擔社會責任的表現(xiàn)之一。近年來，隨著環(huán)保觀念的深入人心，各企業(yè)紛紛打起“低碳”牌，通過生產(chǎn)流程和技術(shù)的改善來為社會提供更為節(jié)能和更為健康的產(chǎn)品，這無疑是企業(yè)積極承擔社會責任的一個重要方面。

從廣義的角度來看，企業(yè)內(nèi)部控制的要點不止集中于生產(chǎn)經(jīng)營過程，還包括其生產(chǎn)經(jīng)營活動中對自然和社會環(huán)境產(chǎn)生的各類影響。在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，企業(yè)要對其過程中可能產(chǎn)生的污染進行有效的防范和治理，同時在產(chǎn)品使用之后，還要對相關規(guī)產(chǎn)品包裝和其衍生垃圾進行有效的回收。如對于廢舊電池的回收和對于電子產(chǎn)品垃圾的回收利用等。通過內(nèi)部控制，企業(yè)要對其產(chǎn)品進行全生命周期的控制和監(jiān)測，將企業(yè)追求利潤的過程與保障社會環(huán)境的基本社會責任聯(lián)系起來，積極發(fā)揮其社會性職能。

（四）內(nèi)部控制與企業(yè)履行社會責任最終目標相一致 從本質(zhì)上來說，企業(yè)進行內(nèi)部控制和履行社會責任的目標是一致的，兩者最終都是以追求企業(yè)價值的最大化為目的。

企業(yè)價值從構(gòu)成上來說，既包括以資產(chǎn)的現(xiàn)金流為計價基礎反映資產(chǎn)的未來獲利能力的價值，還包括企業(yè)在履行社會責任過程中所帶來的正外部效應。一方面，內(nèi)部控制水平直接影響企業(yè)的資本成本和風險程度，內(nèi)部控制能夠有效識別企業(yè)各類風險，從而減少企業(yè)在經(jīng)營過程中可能遭受的損失。另一方面，企業(yè)履行社會責任可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟價值之外的其他類附加值。因為，企業(yè)履行社會責任有助于獲得公眾信任，進而得到國家和政府的支持，進而獲得良好的經(jīng)營環(huán)境和一定的政策支持。而且，企業(yè)積極履行社會責任能夠在一定程度上影響消費者的需求導向。隨著社會經(jīng)濟的進步，消費者的素質(zhì)不斷提高，越來越多的消費者愿意支付更高的價格來購買環(huán)保產(chǎn)品和節(jié)能產(chǎn)品，而企業(yè)生產(chǎn)這類產(chǎn)品能夠在消費者心目中樹立良好的企業(yè)形象，并提升其信譽度，這對于企業(yè)鞏固現(xiàn)有市場和和拓展外部市場具有積極的作用。

三、基于社會責任的內(nèi)部控制完善對策

企業(yè)要不斷提高自身內(nèi)控水平，必須明確承擔社會責任的重要性和必要性，并在此基礎上積極進行內(nèi)部控制體系的建立和持續(xù)完善。基于社會責任角度的內(nèi)部控制完善，主要應從以下幾個方面進行：

（一）提高企業(yè)管理者道德水平 一方面，企業(yè)管理者的道德水平直接影響了其做出何種經(jīng)營決策，一個具有高度社會責任感的管理者，往往能夠高瞻遠矚，追求更為長久的發(fā)展。而內(nèi)部控制要發(fā)揮其應有作用，也在很大程度上取決于管理者是否積極倡導和有效推進其完善。另一方面，企業(yè)管理者的價值觀會影響到企業(yè)整個的氛圍，高素質(zhì)的管理者能夠使企業(yè)內(nèi)部逐層建立起良好的社會責任，并在自己工作的每個環(huán)節(jié)中實時審視自己的行為?？傊?，管理者道德素質(zhì)的高低將直接影響到內(nèi)部控制的有效性和企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展狀況及前景，因此，企業(yè)必須從提高管理者素質(zhì)的層面出發(fā)，由上而下的完善內(nèi)控制度。

（二）強化企業(yè)董事會職能 加強企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要手段就是強化企業(yè)內(nèi)部董事會的職能。企業(yè)高層管理者的選派是由董事會決定的，董事會的決策直接決定了企業(yè)擁有何種類型的管理者和經(jīng)營戰(zhàn)略。因此，強化董事會的職能對于內(nèi)部控制的完善十分必要。首先，董事會要根據(jù)企業(yè)實際情況，建立科學的董事會的組織結(jié)構(gòu)，通過對決策層和執(zhí)行層比例分配，實現(xiàn)兩者間的有效制衡，從而有效規(guī)避各經(jīng)營決策環(huán)節(jié)的潛在的道德風險。其次，要不斷提高董事會成員的專業(yè)知識水平和道德水準，以便能夠準確的判斷和識別高層管理者的行為，減少因信息不對稱等因素導致企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨的各類風險，確保企業(yè)經(jīng)濟效益的實現(xiàn)和社會責任的履行。此外，要加強對獨立董事考核和評價，對于漠視社會責任，作出違法違規(guī)操作的獨立董事要進行嚴厲查處，以便在企業(yè)內(nèi)部建立積極正面的內(nèi)部控制環(huán)境，形成企業(yè)積極履行社會責任的良好氛圍。

（三）積極完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu) 在企業(yè)社會責任中，組織結(jié)構(gòu)的建設會在很大程度上影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和內(nèi)部控制效果。因此，管理層應不斷優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，從決策機制、激勵機制和監(jiān)督機制等方面共同入手，建立高效運作的企業(yè)組織架構(gòu)，明確各個部門和人員在工作流程中承擔的責任和其擁有的權(quán)利，以便通過量化的考核機制來評價其工作效果。高效運作的企業(yè)組織體系，能夠使內(nèi)部控制嚴格執(zhí)行到企業(yè)經(jīng)營過程中的每一處，從而全面保障企業(yè)在全過程中時刻以社會道德為準繩開展各類生產(chǎn)經(jīng)營活動。

（四）營造良好的企業(yè)文化 內(nèi)部控制系統(tǒng)完善的一個重要方面就是進行企業(yè)文化建設。實踐證明，良好的企業(yè)文化有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的達成，而企業(yè)社會責任的實現(xiàn)無疑也應從戰(zhàn)略層面予以保障才更可靠和安全。

基于上述原則，企業(yè)必須有意識的營造良好的企業(yè)文化。使管理者和員工之間形成有效監(jiān)督和良性監(jiān)督，避免內(nèi)部各部門和人員同流合污，違反法律法規(guī)辦事，在獲得非法獲利的同時損害到企業(yè)的社會形象。強有力的企業(yè)內(nèi)部控制文化，能夠使員工個體與企業(yè)之間在價值和目標上趨同，從而有效調(diào)動員工的主觀能動性積極開展各項工作。良好的企業(yè)文化不僅能夠有效提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力，還可以有效彌補內(nèi)部控制制度存在的問題和缺陷，使內(nèi)部控制有效發(fā)揮作用，進而使各項活動的開展與社會責任目標相對應，從而保證企業(yè)有效的履行社會責任。

［1］楊忠智：《公司內(nèi)部控制的價值分析》，《經(jīng)濟管理》2007年第18期。