○楊麗芳

（河南四方會(huì)計(jì)師事務(wù)所 河南 安陽(yáng) 455000）

會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則又稱為謹(jǐn)慎性原則，它是指在資產(chǎn)計(jì)價(jià)及損益確定的時(shí)候，如果有多種方法或者金額可以選擇，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選擇對(duì)本期的凈資產(chǎn)及凈利潤(rùn)較為不利的方法和金額。財(cái)政部在2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求規(guī)定“企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用”。在實(shí)際工作中穩(wěn)健性原則主要表現(xiàn)為推遲確認(rèn)收入、提前確認(rèn)費(fèi)用、高估負(fù)債價(jià)值、低估資產(chǎn)價(jià)值等。

一、穩(wěn)健性原則的本質(zhì)和基本要求

穩(wěn)健性原則是針對(duì)經(jīng)濟(jì)中的不確定因素提出的，它要求人們?cè)跁?huì)計(jì)處理上謹(jǐn)慎小心，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和損失要有足夠的意識(shí)，盡量少計(jì)可能發(fā)生的收益，這樣才能夠讓會(huì)計(jì)的使用者和決策者保持足夠的警惕，以應(yīng)付外界的變化，將風(fēng)險(xiǎn)和損失縮小到可接受的范圍。

穩(wěn)健性原則產(chǎn)生的本質(zhì)原因在于其會(huì)計(jì)所處的環(huán)境及所依據(jù)的環(huán)境，由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有非常多的不確定因素，在會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)處理上有較多的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)必然會(huì)影響到企業(yè)的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性，需要會(huì)計(jì)人員能夠?qū)Σ淮_定因素做出合理正確的估計(jì)。在較多難辨真假的信息面前，人們根本難以對(duì)此進(jìn)行較為準(zhǔn)確的判斷，這就會(huì)加大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，而穩(wěn)健性原則就是用以降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)的抵御能力。它是在一個(gè)特定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)交易和事項(xiàng)尚未最終實(shí)現(xiàn)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求必須采用估計(jì)的方法，而估計(jì)方法必然有不準(zhǔn)確性和不確定性，而穩(wěn)健性就是降低這種估計(jì)的不確定性。

目前我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定會(huì)計(jì)核算和處理必須遵循穩(wěn)健性原則，從相關(guān)的準(zhǔn)則進(jìn)行分析，我們認(rèn)為其穩(wěn)健性的具體要求主要有：第一，穩(wěn)健性原則存在的基礎(chǔ)是不確定性；第二，對(duì)于各種可能發(fā)生的事項(xiàng)，主要是費(fèi)用和損失，會(huì)計(jì)上按照合理核算的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；第三，使用穩(wěn)健性原則的目的在于充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和損失，避免利潤(rùn)、收入、資產(chǎn)的虛增和虛計(jì)，保證會(huì)計(jì)信息的有用性。當(dāng)然以上的這些判斷均需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。它可以規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、穩(wěn)定盈虧，保護(hù)利益相關(guān)者的利益。

二、穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)中的具體運(yùn)用

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，穩(wěn)健性原則的運(yùn)用較為廣泛，主要表現(xiàn)在收入、或有事項(xiàng)、壞賬準(zhǔn)備、存貨、其他資產(chǎn)類項(xiàng)目、短期投資等的認(rèn)定和折舊方法的選擇上。

1、收入項(xiàng)目的確認(rèn)

穩(wěn)健性原則要求企業(yè)能夠穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，它強(qiáng)調(diào)企業(yè)的損失和費(fèi)用要全部予以記錄和確認(rèn)，對(duì)于收入的確認(rèn)則是較為原則化，要求企業(yè)要判斷是否已經(jīng)將商品的所有權(quán)上主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給賣方，是否沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)利、沒法對(duì)已經(jīng)出售的商品實(shí)施控制，與該交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流入企業(yè)，相關(guān)的收入和成本是否能夠可靠計(jì)量。收入的確認(rèn)要滿足以上幾個(gè)條件，任何一個(gè)條件沒有滿足就不能夠確認(rèn)成收入。這種確認(rèn)更加穩(wěn)健，是穩(wěn)健性原則在收入確認(rèn)上的運(yùn)用。

2、或有事項(xiàng)的確認(rèn)

穩(wěn)健性原則的另外一個(gè)重要運(yùn)用是在或有事項(xiàng)的確認(rèn)，在或有事項(xiàng)的確認(rèn)上，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求要確認(rèn)或有負(fù)債而不確認(rèn)或有資產(chǎn)?；蛴胸?fù)債一旦變成損失就會(huì)影響到企業(yè)的償債能力，確認(rèn)或有負(fù)債能夠全面反映企業(yè)的負(fù)債情況，減少企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)可能性較大的或有負(fù)債需要確認(rèn)為負(fù)債，而可能性不大的或有負(fù)債則在報(bào)表中進(jìn)行披露。

3、減值準(zhǔn)備的確認(rèn)

企業(yè)需要確認(rèn)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬損失準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備等。壞賬損失的計(jì)提包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收賬款，采用備抵法進(jìn)行計(jì)提，壞賬損失直接計(jì)入當(dāng)期損益；短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備則是在期末對(duì)投資成本和市價(jià)進(jìn)行比較，確認(rèn)市價(jià)下跌而不確認(rèn)市價(jià)上漲；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備則是期末的時(shí)候?qū)Υ尕浀挠?jì)價(jià)采用成本和可變凈現(xiàn)值孰低法，避免在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，存貨的價(jià)格變化導(dǎo)致存貨的價(jià)值減少；長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則需要在期末對(duì)這些投資及資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果可收回金額低于其賬面價(jià)值，則需要計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；在建工程減值準(zhǔn)備則是對(duì)長(zhǎng)期停建且預(yù)計(jì)三年內(nèi)不會(huì)重新開工的項(xiàng)目需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；而對(duì)企業(yè)的委托貸款本金需要進(jìn)行定期檢查，按本金和可收回金額孰低計(jì)量，如果可收回金額低于本金應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

4、折舊方法的選擇

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法有直線法和加速折舊法，如果企業(yè)選擇加速折舊方法就會(huì)導(dǎo)致其在固定資產(chǎn)使用的前幾年多計(jì)提折舊，從而減少企業(yè)前幾年的利潤(rùn)，也加快了物資的淘汰和推陳出新，在科技不斷發(fā)展、生產(chǎn)力不斷發(fā)展的形勢(shì)下，采用加速折舊法也是謹(jǐn)慎原則的考慮，也考慮了固定資產(chǎn)的實(shí)際使用現(xiàn)實(shí)。固定資產(chǎn)在前期使用的時(shí)候折舊費(fèi)較多而維修費(fèi)較少，后期相反，這保持了固定資產(chǎn)使用成本的均衡性，減少前期的所得稅額，符合穩(wěn)健性原則的運(yùn)用。

三、穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)中運(yùn)用的注意事項(xiàng)

目前企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)用中容易出現(xiàn)資產(chǎn)和利潤(rùn)不實(shí)的現(xiàn)象，而穩(wěn)健性原則由于其有較強(qiáng)的傾向性和隱蔽性，在操作的時(shí)候有較大的主觀臆斷性，因此企業(yè)運(yùn)用穩(wěn)健性原則的時(shí)候需要更加注意，以免產(chǎn)生相反的效果。

1、提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，保證穩(wěn)健性原則的正確使用

穩(wěn)健性原則的使用受到會(huì)計(jì)人員的影響較大，要正確使用穩(wěn)健性原則就需要會(huì)計(jì)人員能夠提升其職業(yè)判斷能力，準(zhǔn)確把握穩(wěn)健性原則的實(shí)質(zhì)和運(yùn)用，提升會(huì)計(jì)人員估計(jì)和判斷的客觀性和公正性。隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中可選擇性的空間日益擴(kuò)大，會(huì)計(jì)人員判斷的準(zhǔn)確性會(huì)較大地影響到會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。在具體的操作過程中，企業(yè)首先要提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)，在招聘的時(shí)候就需要把握好門檻，讓一些有實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)和熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的人員進(jìn)入會(huì)計(jì)崗位的操作中，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)崗位人員的教育和培訓(xùn)，讓這些人員接受一些較為前沿、較為實(shí)用的培訓(xùn)，通過案例教學(xué)等方式讓會(huì)計(jì)人員能夠在熟悉業(yè)務(wù)的同時(shí)培養(yǎng)職業(yè)判斷和職業(yè)道德。

2、完善運(yùn)用程序和方法，緩解穩(wěn)健性原則和其他原則運(yùn)用的矛盾

目前穩(wěn)健性原則的運(yùn)用和客觀性原則、可比性原則等還存在一定的沖突。例如穩(wěn)健性原則和可比性原則的沖突體現(xiàn)在可比性原則要求會(huì)計(jì)核算要按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，做到口徑一致，但是穩(wěn)健性原則則要求企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況變化改變核算的口徑和方法，二者有一定的沖突。國(guó)家要完善相應(yīng)的法規(guī)體系，緩解原則之間的矛盾和沖突，而企業(yè)也需要在運(yùn)用的時(shí)候根據(jù)實(shí)際的情況來處理，尋找一個(gè)運(yùn)用穩(wěn)健性原則的平衡點(diǎn)，讓穩(wěn)健性原則的優(yōu)點(diǎn)得到最大限度的發(fā)揮，在運(yùn)用的時(shí)候可以對(duì)穩(wěn)健性原則的運(yùn)用前提和條件進(jìn)行約束，保證穩(wěn)健性的會(huì)計(jì)程序和方法都是依據(jù)客觀事實(shí)展開，減少操作上的隨意性。

3、完善相應(yīng)的法律制度，提升穩(wěn)健性原則相關(guān)條款的可操作性

從我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范分析，穩(wěn)健性原則的具體方法存在分化，有些條款的運(yùn)用可操作性強(qiáng)，有些則不夠明確，判斷容易出現(xiàn)較大差異。例如折舊方法的運(yùn)用較為具體，但是在存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的穩(wěn)健性原則運(yùn)用有較多因素的影響。這些資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額的決定因素主要是可變現(xiàn)凈值，穩(wěn)健性原則的很多其他運(yùn)用也存在較大的不確定性，這就會(huì)導(dǎo)致穩(wěn)健性原則成為了企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的工具。因此國(guó)家需要完善相應(yīng)的法律制度和規(guī)范，以提升穩(wěn)健性原則運(yùn)用的可操作性。例如可以通過逐步對(duì)會(huì)計(jì)階段的實(shí)際運(yùn)行進(jìn)行總結(jié)，對(duì)穩(wěn)健性原則的運(yùn)用范圍、比例或者數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)范，可以按照行業(yè)、具體情形設(shè)定不同的減值準(zhǔn)備比例和相關(guān)數(shù)據(jù)，提升穩(wěn)健性原則使用的可操作性。

4、結(jié)合企業(yè)實(shí)際，把握穩(wěn)健性原則使用的“度”

穩(wěn)健性原則的過度使用和使用不夠都會(huì)降低穩(wěn)健性原則效果的發(fā)揮，這樣就不能夠準(zhǔn)確地揭示企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的決策者無法正確使用會(huì)計(jì)信息，做出正確的判斷。在運(yùn)用穩(wěn)健性原則中，企業(yè)必須能夠結(jié)合自身的實(shí)際情況，要保證會(huì)計(jì)信息既體現(xiàn)出了穩(wěn)健性原則，又不損害會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。要研究和控制操作性較強(qiáng)的“適度運(yùn)用”的具體標(biāo)準(zhǔn)或者規(guī)范，另外要研究會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則、稅法之間的關(guān)系，調(diào)整現(xiàn)行的企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核辦法，增強(qiáng)企業(yè)主體適度使用穩(wěn)健性原則的動(dòng)力，同時(shí)遵循財(cái)務(wù)報(bào)告充分披露的原則，將穩(wěn)健性原則的運(yùn)用和會(huì)計(jì)信息的充分披露有效結(jié)合起來。不同企業(yè)的穩(wěn)健性原則在具體的應(yīng)用時(shí)間、環(huán)境和范圍程度有所不同，因此企業(yè)需要在財(cái)務(wù)報(bào)告中充分披露其穩(wěn)健性原則的應(yīng)用時(shí)間等信息，揭示其對(duì)會(huì)計(jì)信息和企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響程度，這樣才能夠讓會(huì)計(jì)信息具有充分的可比性，保證信息使用者可以準(zhǔn)確把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

5、注重內(nèi)外部的監(jiān)督機(jī)制建設(shè)，完善內(nèi)在的約束和審計(jì)機(jī)制

企業(yè)在其內(nèi)部需要建立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，設(shè)計(jì)好企業(yè)的內(nèi)審制度，并加大執(zhí)行力度，提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的組織地位和層次，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量，從而提升會(huì)計(jì)信息的公允性和穩(wěn)健性，使會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確。另外對(duì)企業(yè)外部聘請(qǐng)的審計(jì)師也要加強(qiáng)其獨(dú)立性，抓強(qiáng)法制建設(shè)，相關(guān)的政府和行業(yè)協(xié)會(huì)要加強(qiáng)監(jiān)督力度，對(duì)違法違紀(jì)的人員進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。國(guó)家和行業(yè)機(jī)構(gòu)也要加強(qiáng)審計(jì)的完善工作，完善獨(dú)立審計(jì)的準(zhǔn)則和制度規(guī)范，引導(dǎo)和督促會(huì)計(jì)師事務(wù)所盡早建立起較為完善的法人治理制度，規(guī)范其運(yùn)作能力和執(zhí)業(yè)行為，提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量，強(qiáng)化外部審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量。

本文以企業(yè)穩(wěn)健性原則的運(yùn)用為對(duì)象，探討其具體的運(yùn)用和措施，限于作者理論和實(shí)務(wù)的局限，提出的措施難免會(huì)有所偏頗，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)的行業(yè)和企業(yè)有所幫助。

[1]李超：論穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用[J].財(cái)經(jīng)界，2010（1）.

[2]紀(jì)愛梅：芻議穩(wěn)健性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)中正確運(yùn)用[J].會(huì)計(jì)之友，2006（4）．

[3]許晶：穩(wěn)健性原則及其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用[J].經(jīng)濟(jì)師，2007（5）.

[4]李建新：淺析謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)工作中的運(yùn)用[J].財(cái)政金融，2006（2）．

[5]郝忠偉：新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究及得出的啟示[J].會(huì)計(jì)師，2006（3）．