○馬玉珍

（吉林石化公司 吉林 吉林 132022）

我國石化行業(yè)是重要的基礎(chǔ)能源和原材料產(chǎn)業(yè)，是關(guān)系國民經(jīng)濟(jì)命脈和國家安全的支柱產(chǎn)業(yè)之一。在目前石化產(chǎn)品供大于求的條件下，我國石化企業(yè)只有加強(qiáng)會(huì)計(jì)成本核算，降低成本，走可持續(xù)發(fā)展道路，才能提高在國際市場上的競爭力。因此，我們必須清楚石化企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的現(xiàn)狀及問題，研究對(duì)策，以應(yīng)對(duì)國際市場的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

一、石化行業(yè)成本特征分析

在市場經(jīng)濟(jì)中，成本和價(jià)格是決定競爭力的關(guān)鍵因素。石化行業(yè)與其他行業(yè)相比，其生產(chǎn)、經(jīng)營管理、成本特征都有自己的特點(diǎn)，它屬于連續(xù)生產(chǎn)工種，屬于流程型行業(yè)，各生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間直接相互依賴，具有投資大、建設(shè)期長、難轉(zhuǎn)型等風(fēng)險(xiǎn)特征。石化行業(yè)的成本特征主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：一是規(guī)模大成本低，石化行業(yè)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益十分突出，生產(chǎn)規(guī)模對(duì)資產(chǎn)組合深度和成本結(jié)構(gòu)有著決定性影響；二是石化行業(yè)是資本、技術(shù)密集型的行業(yè)，由于建設(shè)周期長、投資大等造成其承擔(dān)的利息費(fèi)用高，即資金成本高；三是為了保證生產(chǎn)裝置連續(xù)、長周期運(yùn)行，必須準(zhǔn)備充足的易損易耗備品備件，導(dǎo)致備品備件庫存大，資金占用成本高；四是隨著世界各國環(huán)境保護(hù)的壓力，石化產(chǎn)品生產(chǎn)過程中“三廢”的排放面臨著更嚴(yán)苛的要求，為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量升級(jí)和可持續(xù)發(fā)展，石化行業(yè)需要付出更高的環(huán)保成本。

二、石化企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的重要性

通過對(duì)現(xiàn)階段我國一些石化企業(yè)成本核算的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)忽視了成本核算的重要性，這對(duì)企業(yè)的成本控制十分不利。重視石化企業(yè)會(huì)計(jì)成本的管理和規(guī)劃，特別是企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算，對(duì)提升石化企業(yè)的整體競爭力、保證其良性發(fā)展具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

1、加強(qiáng)石化企業(yè)內(nèi)部管理的要求

隨著現(xiàn)代石化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和競爭的加劇，石化企業(yè)的發(fā)展越來越講求戰(zhàn)略高度的提升，因此要求石化企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部整體的控制和管理。在一系列的管理和控制過程中，最重要的當(dāng)屬企業(yè)的財(cái)務(wù)控制。企業(yè)的最終目標(biāo)是要盈利和可持續(xù)發(fā)展，這就要求對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行控制，加強(qiáng)石化企業(yè)會(huì)計(jì)成本的核算從而減小企業(yè)實(shí)際支出與計(jì)劃支出的差額，提升企業(yè)成本競爭優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略。

2、國家財(cái)務(wù)管理的要求

由于石化企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的特殊性，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)均要求石化企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)成本核算，規(guī)范企業(yè)管理。石化企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算對(duì)其經(jīng)營成果有直接的影響。企業(yè)的經(jīng)營成果由兩方面決定：企業(yè)財(cái)務(wù)收入和企業(yè)成本費(fèi)用。其中前者核算較為簡單，后者則要通過復(fù)雜的成本核算工作進(jìn)行，如果核算方式和內(nèi)容出現(xiàn)問題，則可能導(dǎo)致企業(yè)成本的變化，進(jìn)而影響企業(yè)利潤，對(duì)國家稅收等都會(huì)產(chǎn)生影響。因此，加強(qiáng)石化企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算有利于促進(jìn)國家稅收及稅率等的明晰化和規(guī)范化，這也是國家促進(jìn)石化企業(yè)不斷規(guī)范化減少企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)的措施之一。

3、發(fā)展綠色低碳節(jié)約經(jīng)濟(jì)的要求

石化企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和發(fā)展對(duì)我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境等的可持續(xù)發(fā)展具有很大的影響。強(qiáng)化石化企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算有利于發(fā)展綠色低碳節(jié)約型經(jīng)濟(jì)，企業(yè)成本的核算要求將企業(yè)內(nèi)外部資料進(jìn)行有效組合，在企業(yè)發(fā)展過程中重視社會(huì)資源的節(jié)約和社會(huì)責(zé)任的履行，保證綠色低碳節(jié)約經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的順利發(fā)展。

三、石化企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算現(xiàn)存問題

1、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不全面

目前石化企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算依然沿用傳統(tǒng)的成本核算方法，傳統(tǒng)核算方法的弊端主要表現(xiàn)在核算的內(nèi)容不全面，表現(xiàn)在：第一，由于石化行業(yè)的特殊性，企業(yè)更重視直接材料、直接人工和生產(chǎn)費(fèi)用等實(shí)物資產(chǎn)，而對(duì)于人力資源、無形資產(chǎn)重視程度不夠。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，知識(shí)資源、無形資產(chǎn)作為生產(chǎn)要素應(yīng)納入成本核算的范圍內(nèi)；第二，產(chǎn)品的生產(chǎn)和制造過程是石化企業(yè)成本核算關(guān)注的焦點(diǎn)，而對(duì)產(chǎn)前和產(chǎn)后環(huán)節(jié)的成本核算往往重視不足；第三，石化企業(yè)面臨的一個(gè)重大問題是環(huán)保問題，但企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)成本核算時(shí)更多的是重視企業(yè)內(nèi)部消耗，對(duì)由生產(chǎn)制造過程產(chǎn)生的環(huán)保支出并未列入核算范疇。

2、成本核算方法產(chǎn)生的問題

目前，我國石化企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算方法問題主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是隨意變更核算方法。由于企業(yè)往往會(huì)追求利潤最大化，一些企業(yè)會(huì)在會(huì)計(jì)年度內(nèi)隨意變更會(huì)計(jì)處理方法，進(jìn)而調(diào)節(jié)企業(yè)應(yīng)繳稅收，如原料采購時(shí)本來是采用實(shí)際成本法，而在月末盤存時(shí)則會(huì)變更方法，造成期末庫存賬實(shí)不符，減少當(dāng)期利潤和應(yīng)繳稅收。二是一些石化企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)不規(guī)范，例如采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法隱藏生產(chǎn)中的非正常損耗，或是將在加工產(chǎn)品的成本加入已完成產(chǎn)品成本中，減少當(dāng)期利潤，進(jìn)而減少企業(yè)應(yīng)繳稅收。本質(zhì)上，石化企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算產(chǎn)生的問題是企業(yè)成本核算混亂，目的是為了達(dá)到偷稅漏稅，這主要是由于會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)不明確以及缺乏有效法律法規(guī)的監(jiān)督造成的。

3、現(xiàn)行成本核算體制無法反映企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的實(shí)際情況

目前我國石化企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算主要采用收付實(shí)現(xiàn)制，其提供的信息主要強(qiáng)調(diào)某年石化企業(yè)收支產(chǎn)生的現(xiàn)金流，對(duì)于跨期性的資產(chǎn)支出，收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金支付日作為費(fèi)用核銷，不能全面、客觀地反應(yīng)石化企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債情況。在這種體制下，往往會(huì)混淆經(jīng)常性支出和資本性支出，使得石化企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模等信息失真，不能真實(shí)地反應(yīng)一個(gè)石化企業(yè)的財(cái)務(wù)收支情況，造成成本核算混亂。

4、收付實(shí)現(xiàn)制落伍，急需改進(jìn)

近年來，隨著市場化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，投資主體的多元化，我國石化企業(yè)除了依賴于國家財(cái)政撥款，還有其他收入途徑和手段。目前收付實(shí)現(xiàn)制已不能及時(shí)、客觀為企業(yè)的成本核算提供準(zhǔn)確信息。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是隨著私人部門的介入，對(duì)石化企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度和準(zhǔn)確性提出了更高的要求，收付實(shí)現(xiàn)制已不能適應(yīng)多元化主體的需求，其所提供的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性；二是在收付實(shí)現(xiàn)制下，會(huì)計(jì)成本核算所體現(xiàn)的收入和支出主要是反映相應(yīng)期間內(nèi)企業(yè)資金來源、使用和現(xiàn)金余額等信息，實(shí)質(zhì)是將石化企業(yè)支出和收入總量進(jìn)行配比，但這種配比不能客觀反映石化企業(yè)的績效和預(yù)算執(zhí)行情況。從以上兩點(diǎn)可以看出，收付實(shí)現(xiàn)制不可避免地影響到石化企業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算，石化企業(yè)要想健康、長久發(fā)展，必須解決收付實(shí)現(xiàn)制問題。

四、石化企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算問題相關(guān)對(duì)策

石化企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算在財(cái)務(wù)管理、預(yù)算等過程中具有重要的作用，高度重視企業(yè)成本核算才能降低成本，提高石化企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文針對(duì)石化企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算現(xiàn)存問題，提出以下相關(guān)對(duì)策。

1、樹立企業(yè)全面成本管理觀念

在石化企業(yè)項(xiàng)目運(yùn)行過程中，需要從企業(yè)內(nèi)部入手，樹立全面成本觀念，建立健全、完善會(huì)計(jì)成本核算制度。首先，加強(qiáng)會(huì)計(jì)成本核算重要性宣傳活動(dòng)的開展，加強(qiáng)稅法宣傳，提高企業(yè)納稅意識(shí)，嚴(yán)格按照相關(guān)制度要求進(jìn)行核算。其次，強(qiáng)化管理人員成本核算意識(shí)，保證全員參與、全過程核算管理，同時(shí)做到獎(jiǎng)懲分明，對(duì)表現(xiàn)突出的部門給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，或?qū)Σ缓细竦牟块T給予警告或批評(píng)，完善成本考核機(jī)制。再次，深入分析產(chǎn)品價(jià)值鏈，保證企業(yè)內(nèi)外部成本管理的同步進(jìn)行，時(shí)常進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，盡可能減少企業(yè)運(yùn)行成本，提高效益。

2、加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

由于石化行業(yè)的特殊性，投資主體的多元化，會(huì)計(jì)成本核算的結(jié)果必須正確、客觀地反應(yīng)企業(yè)的實(shí)際情況，防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)成本核算漏洞鉆國家稅收空子，因此財(cái)政部門應(yīng)發(fā)揮其監(jiān)督和服務(wù)職能，完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系，建立并完善內(nèi)外監(jiān)督制度，以保障企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算規(guī)范運(yùn)行。同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)成本核算的執(zhí)行者和會(huì)計(jì)信息的提供者，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低直接決定著會(huì)計(jì)成本核算的質(zhì)量問題，因此需要通過培訓(xùn)提高石化企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，建立一支高素質(zhì)、高效率的財(cái)會(huì)隊(duì)伍。

3、全面核算企業(yè)會(huì)計(jì)成本

全面核算企業(yè)成本主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是加強(qiáng)人力成本的核算。與其他類型企業(yè)一樣，石化企業(yè)對(duì)人力的現(xiàn)實(shí)需求是必不可少的不可或缺的，而人力資源又必然要耗費(fèi)企業(yè)的資本，增加企業(yè)成本。人力資源成本毫無疑問的應(yīng)該納入到企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算體系內(nèi)。石化企業(yè)的人力資源成本主要體現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營過程中發(fā)生的人力使用所產(chǎn)生的各種費(fèi)用，面對(duì)逐年增加的人力需求和人力成本，石化企業(yè)應(yīng)提高自身對(duì)人力資源的利用率，做好人力需求預(yù)測(cè)和規(guī)劃，從而降低人力成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。二是將無形資產(chǎn)核算納入企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算體系中。對(duì)石化企業(yè)無形資產(chǎn)的核算需要將無形資產(chǎn)進(jìn)行分類，針對(duì)不同類型無形資產(chǎn)采用不同的入賬方式，將無形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)入產(chǎn)品成本中。需要注意，由于無形資產(chǎn)中知識(shí)資源的特性，在進(jìn)行攤銷時(shí)要實(shí)行彈性攤銷期限。三是將環(huán)境成本核算納入到成本核算的范圍中。根據(jù)綠色低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，石化企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)成本核算時(shí)需要增加能反映綠色成本的項(xiàng)目，提高企業(yè)的環(huán)保意識(shí)。在核算時(shí)應(yīng)科學(xué)、全面地判斷環(huán)境成本支出，重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)企業(yè)帶來負(fù)面影響或因環(huán)境問題受到質(zhì)疑和罰款的項(xiàng)目。

4、注重成本核算的科學(xué)性

石化企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的主要問題表現(xiàn)在不能及時(shí)、客觀地反應(yīng)企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債情況，這主要是由于石化企業(yè)采用的收付實(shí)現(xiàn)制，造成成本核算的混亂。因此，石化企業(yè)需要根據(jù)自身的特點(diǎn)和實(shí)力，從實(shí)際出發(fā)，采用科學(xué)方法制定一套符合企業(yè)自身需求、能客觀真實(shí)反應(yīng)企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)收支情況的科學(xué)成本核算體系。時(shí)代的進(jìn)步注定帶動(dòng)整個(gè)社會(huì)運(yùn)行，會(huì)計(jì)成本核算也不例外。科學(xué)的成本核算體系要求石化企業(yè)在適應(yīng)本企業(yè)的基礎(chǔ)上，不斷更新成本核算方法以適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的要求，符合社會(huì)發(fā)展潮流和國家發(fā)展規(guī)范。

五、結(jié)束語

加強(qiáng)石化企業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算不僅僅是對(duì)某個(gè)企業(yè)的內(nèi)部管理要求，更是對(duì)整個(gè)行業(yè)、整個(gè)社會(huì)的集體訴求。在大力發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)、提倡綠色產(chǎn)品的大浪潮下，只有做好企業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算的控制和完善工作，才能從根本上占領(lǐng)企業(yè)發(fā)展的制高點(diǎn)，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定持續(xù)地發(fā)展。

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[3]陳洪偉：石化企業(yè)成本控制策略分析[J].經(jīng)營與管理，2008（2）.

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