□文/馬明燦

現(xiàn)代企業(yè)成本管理轉(zhuǎn)型研究

□文/馬明燦

成本管理直接關(guān)系到企業(yè)生存、發(fā)展和獲利，但我國企業(yè)在成本管理方面暴露出很多問題。本文提出必須做好向戰(zhàn)略成本管理模式轉(zhuǎn)變、引入目標(biāo)成本管理方法以及強(qiáng)化成本管理的激勵(lì)、績效考核等方面的工作。

現(xiàn)代企業(yè)；成本管理；轉(zhuǎn)型方向

一、成本管理的重要性

（一）成本管理。成本管理是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中成本的核算、分析、決策和控制等一系列科學(xué)管理行為的總稱。目的在于調(diào)動(dòng)全員，在保證質(zhì)量的前提下，對(duì)企業(yè)運(yùn)營過程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)合理的管理，以最少的耗費(fèi)取得最大的成果。成本管理是企業(yè)管理過程的重要環(huán)節(jié)，要求系統(tǒng)全面、科學(xué)合理，對(duì)提高企業(yè)整體管理水平具有重要意義。

（二）我國成本管理發(fā)展回顧。一方面改革開放以來，我國的學(xué)者和企業(yè)管理人員通過學(xué)習(xí)，了解了外國企業(yè)成本管理的先進(jìn)理論；另一方面得益于“走出去、引進(jìn)來”戰(zhàn)略的實(shí)施，接觸到了外國先進(jìn)的企業(yè)成本管理實(shí)踐。上述理論和實(shí)踐對(duì)加強(qiáng)成本管理起到了一定的推動(dòng)作用，我國企業(yè)成本管理水平取得了長足的進(jìn)步。如在成本計(jì)劃方面，設(shè)計(jì)并實(shí)施了一套比較完整的成本計(jì)劃指標(biāo)考核體系和編制方法；在成本計(jì)算方面，創(chuàng)造性地借鑒前蘇聯(lián)機(jī)械行業(yè)使用的定額法，初步解決了成本的日?？刂茊栴}；在成本控制方面，針對(duì)不同的費(fèi)用項(xiàng)目，采取了不同的控制方法。

但是，隨著全球一體化的形成和金融危機(jī)的影響，我國企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境正在發(fā)生劇烈變化。目前的成本管理方法已經(jīng)暴露出多個(gè)問題，主要表現(xiàn)為企業(yè)成本意識(shí)淡薄，成本管理觀念較弱，成本管理的思路狹窄以及流程單一，單以降低消耗、節(jié)約費(fèi)用考慮，側(cè)重對(duì)產(chǎn)品成本核算，不注意所耗成本能得到的市場價(jià)值，不注意提高質(zhì)量和功能。

二、我國現(xiàn)代企業(yè)成本管理面臨的問題

（一）全員意識(shí)不強(qiáng)，工作局限于財(cái)會(huì)部門。企業(yè)全員對(duì)企業(yè)成本以及成本管理的認(rèn)識(shí)和態(tài)度構(gòu)成企業(yè)全員成本意識(shí)。從實(shí)際情況看，目前很多企業(yè)的全員成本意識(shí)淡薄，存在生產(chǎn)與成本脫鉤的現(xiàn)象，成本管理工作全部落在企業(yè)財(cái)會(huì)部門，管理部門單一。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因在于長期以來，我國企業(yè)管理的重點(diǎn)放在了生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，片面追求高產(chǎn)量、高銷售而忽視了成本管理；另一個(gè)原因是除財(cái)會(huì)部門員工以外的員工對(duì)于成本管理的相關(guān)知識(shí)理論缺乏，而又得不到及時(shí)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。

（二）全局觀不強(qiáng)，注重短期忽略長期。在很多比較重視企業(yè)成本管理的企業(yè)中，其成本管理工作也是注重短期效應(yīng)而忽視長期效應(yīng)，缺乏全局觀。注重短期效應(yīng)主要表現(xiàn)在：只重視某一個(gè)環(huán)節(jié)的成本管理，如生產(chǎn)性企業(yè)只關(guān)心生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本控制，對(duì)于銷售、管理環(huán)節(jié)很少關(guān)注；只重視某一個(gè)階段的成本管理而不考慮較長一段時(shí)間的成本問題，如在采購生產(chǎn)線或技術(shù)時(shí)，考慮當(dāng)前的成本控制導(dǎo)致購買的生產(chǎn)線或是技術(shù)水平一般，而先進(jìn)的設(shè)備技術(shù)因成本過高而落選，最終由于技術(shù)的快速發(fā)展而導(dǎo)致頻繁更換設(shè)備和技術(shù)，最終造成長期成本過高。

（三）管理對(duì)象傳統(tǒng)。傳統(tǒng)成本管理的對(duì)象是最終產(chǎn)品或是服務(wù)，往往都是由財(cái)會(huì)部門根據(jù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)進(jìn)行成本的核算?，F(xiàn)代企業(yè)成本管理的對(duì)象應(yīng)該包括產(chǎn)品、人力、管理、銷售成本。導(dǎo)致成本發(fā)生的因素分為結(jié)構(gòu)性和執(zhí)行性成本動(dòng)因。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因包括企業(yè)規(guī)模、技術(shù)水平等；執(zhí)行性成本動(dòng)因包括人力資源、全面質(zhì)量管理、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、與供應(yīng)商及用戶的聯(lián)系等。全面成本管理就需要將這兩種成本動(dòng)因全部納入成本管理對(duì)象中，否則極容易造成結(jié)果偏離實(shí)際。

三、現(xiàn)代企業(yè)成本管理轉(zhuǎn)變方向

鑒于以上成本管理存在的不足，按照社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，對(duì)傳統(tǒng)成本管理進(jìn)行變革，以期推進(jìn)我國企業(yè)成本管理的發(fā)展。

（一）向戰(zhàn)略成本管理轉(zhuǎn)變。戰(zhàn)略成本管理最早于20世紀(jì)八十年代由英國學(xué)者肯尼斯·西蒙茲提出，他從企業(yè)在市場中的競爭地位這一視角對(duì)戰(zhàn)略管理理論進(jìn)行探討，認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理就是“通過對(duì)企業(yè)自身以及競爭對(duì)手的有關(guān)成本資料進(jìn)行分析，為管理者提供戰(zhàn)略決策所需的信息”。九十年代以來，對(duì)這一思想與相關(guān)方法的討論日趨深入，日本和歐美的企業(yè)管理實(shí)踐也證明了這是獲取長期競爭優(yōu)勢(shì)的有效方法。

綜合來說，戰(zhàn)略成本管理是指站在全局角度，以企業(yè)價(jià)值長期最大化為目標(biāo)，同企業(yè)的管理戰(zhàn)略相匹配，管理人員運(yùn)用多種方法工具，分析成本形成的動(dòng)因，提高企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢(shì)的一系列經(jīng)營管理活動(dòng)。

從應(yīng)用上看，企業(yè)成本管理向戰(zhàn)略成本管理轉(zhuǎn)變需要做到以下兩個(gè)層面：一是樹立全局觀念，改變傳統(tǒng)上只重視內(nèi)部生產(chǎn)環(huán)節(jié)的做法，加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)和銷售環(huán)節(jié)的重視，同時(shí)必須將企業(yè)的外部競爭考慮進(jìn)來。這對(duì)于處在開放性、買方市場環(huán)境的企業(yè)而言尤其重要；二是認(rèn)真分析，找準(zhǔn)結(jié)構(gòu)性動(dòng)因和執(zhí)行性動(dòng)因，靈活應(yīng)對(duì)。結(jié)構(gòu)性動(dòng)因與企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略密切相關(guān)，因此根據(jù)戰(zhàn)略適時(shí)調(diào)整企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)是非常必要的；執(zhí)行性動(dòng)因的主導(dǎo)在于人，因此在成本管理上要樹立以人為本的思想，員工在成本管理方面能動(dòng)性的高低決定企業(yè)戰(zhàn)略成本管理實(shí)際執(zhí)行情況的好壞。

（二）引入目標(biāo)成本管理。目標(biāo)成本管理是一種現(xiàn)代化的科學(xué)管理方法，其主要任務(wù)是通過對(duì)成本的預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、分析和核算，綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，保證企業(yè)成本、利潤乃至總體目標(biāo)達(dá)到所期望的水平，以最少的成本開支，獲得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。

目標(biāo)成本管理與傳統(tǒng)的利潤和成本規(guī)劃方法之間的差異，體現(xiàn)在出發(fā)點(diǎn)不同，目標(biāo)成本管理出發(fā)點(diǎn)在市場，由市場決定成本，而傳統(tǒng)的成本管理方法出發(fā)點(diǎn)在企業(yè)產(chǎn)品自身。目標(biāo)成本管理則從市場價(jià)格出發(fā)，結(jié)合目標(biāo)利潤率為某特定產(chǎn)品確定可接受的最高成本，之后的產(chǎn)品與流程設(shè)計(jì)都是為了保證成本控制在可接受范圍之內(nèi)。

為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本管理，企業(yè)首先要做到在產(chǎn)品投入生產(chǎn)環(huán)節(jié)之前的設(shè)計(jì)開發(fā)環(huán)節(jié)就立足市場，明確產(chǎn)品的功能、產(chǎn)品的成本和利潤；其次要做到采用價(jià)值工程等有效方法使得產(chǎn)品的實(shí)際功能和成本滿足事前設(shè)定的目標(biāo)。同時(shí)，目標(biāo)成本管理并不完全意味著計(jì)劃的一成不變，根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整也是必需的。

（三）強(qiáng)化成本管理的激勵(lì)、績效考核。日常管理中，成本管理在我國很多企業(yè)的僅僅作為一項(xiàng)獨(dú)立的工作。在進(jìn)行激勵(lì)或是績效考核時(shí)，成本管理水平很少會(huì)被納入其中，即使有很少一部分企業(yè)將其納入，應(yīng)用范圍也僅僅限制在財(cái)務(wù)人員和部門，很少向企業(yè)全員各部門擴(kuò)大。

在成本管理過程中引入激勵(lì)、績效考核有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)全員各部門的工作積極性，有利于成本管理意識(shí)的提升。各個(gè)部門從本部門的實(shí)際出發(fā)制定相應(yīng)的提高成本管理水平的具體措施，這些措施切合部門實(shí)際，收到的效果將遠(yuǎn)遠(yuǎn)好于財(cái)務(wù)部門所制定的措施。同時(shí)，本部門成本管理的水平將影響到本部及其員工的實(shí)際收入情況，所以控制成本的措施實(shí)施起來阻力要小得多。

四、結(jié)論

理念傳統(tǒng)、管理理論和方法制約是影響當(dāng)前我國企業(yè)成本管理的主要問題，對(duì)此我國企業(yè)需要及時(shí)做出調(diào)整。本文針對(duì)這些問題，立足于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)、市場環(huán)境，提出現(xiàn)代企業(yè)成本管理應(yīng)該向戰(zhàn)略成本管理模式轉(zhuǎn)變、引入目標(biāo)成本管理方法以及強(qiáng)化成本管理的激勵(lì)、績效考核三個(gè)改革措施。旨在通過這些變革，探尋持續(xù)降低成本和增強(qiáng)企業(yè)競爭力的有效途徑。

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（作者單位：中石油四川涼山銷售分公司）