□文/余富芳

煙草生產(chǎn)企業(yè)成本定額管理

□文/余富芳

近年來，煙草行業(yè)提出推行精細(xì)化管理的要求，大力倡導(dǎo)推行成本定額管理，以達(dá)到控本增效、控員增效、挖潛增效、節(jié)支增效，實(shí)現(xiàn)科學(xué)有效控制成本費(fèi)用的目標(biāo)。筆者以所在的煙葉生產(chǎn)企業(yè)云南煙草保山香料煙有限責(zé)任公司為例，對如何切實(shí)有效開展成本定額管理工作進(jìn)行探討，提出相應(yīng)措施和管理方法。

定額管理；煙草；生產(chǎn)企業(yè)

一、引言

2010年云南省煙草公司要求公司系統(tǒng)要緊緊圍繞推進(jìn)“卷煙上水平”，立足做優(yōu)做強(qiáng)，大膽創(chuàng)新管理理念，堅(jiān)決摒棄粗放式管理，推行精細(xì)化管理，提高企業(yè)管理效率和經(jīng)營效益，提升全系統(tǒng)整體競爭力。精細(xì)化管理是企業(yè)追求卓越、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的必然選擇，是決定企業(yè)未來競爭成敗的關(guān)鍵因素。成本定額管理是精細(xì)化管理的主要內(nèi)容之一。如何有效實(shí)施成本定額管理，需要進(jìn)行各個(gè)方面的衡量和評價(jià)，之后，再實(shí)施相應(yīng)配套的措施進(jìn)行提高效率。本文擬對該論題進(jìn)行初步探索。

二、推行成本定額管理對煙草生產(chǎn)企業(yè)的意義

成本是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的一項(xiàng)重要指標(biāo)，以利潤為目的的企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)，離開了成本就不可能建立現(xiàn)代的企業(yè)制度。在成本問題上解決了成本定額管理的意義重大，對煙草生產(chǎn)企業(yè)的影響更是如此，其意義主要有以下三點(diǎn)：

1、成本定額管理有利于整合各項(xiàng)資源，促進(jìn)系統(tǒng)科學(xué)地建立健全成本費(fèi)用控制體系。

2、成本定額管理有利于明確目標(biāo)，落實(shí)責(zé)任，深入分析，持續(xù)改進(jìn)。

3、成本定額管理有利于企業(yè)進(jìn)行科學(xué)決策，避免浪費(fèi)，降低風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)煙草企業(yè)做優(yōu)做強(qiáng)，穩(wěn)健發(fā)展。

三、煙草生產(chǎn)企業(yè)推行成本定額管理應(yīng)具備的基礎(chǔ)條件

實(shí)施成本定額管理的意義重大，但必須在相應(yīng)的基礎(chǔ)上才能進(jìn)行實(shí)施和執(zhí)行，以使其得到更好的發(fā)展。本文主要從六個(gè)方面對基礎(chǔ)條件的建立進(jìn)行分析，來夯實(shí)煙草企業(yè)成本定額管理的基礎(chǔ)。

1、樹立全員精細(xì)化管理意識(shí)，奠定人員基礎(chǔ)。

2、建立定額管理組織機(jī)構(gòu)，提供組織保障。

3、制定定額體系建設(shè)規(guī)劃，明確工作重點(diǎn)，按計(jì)劃推動(dòng)落實(shí)。

4、梳理業(yè)務(wù)流程，統(tǒng)一管理原則，選擇推行定額管理的方式方法。

5、積極開發(fā)定額管理軟件，為推行定額管理工作提供信息化平臺(tái)。

6、實(shí)時(shí)跟進(jìn)檢查定額管理推動(dòng)落實(shí)情況，加強(qiáng)考核力度，為實(shí)現(xiàn)定額管理的總體目標(biāo)把好過程控制關(guān)。

四、定額的主要類型和制定方法

在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)中，對于企業(yè)定額類型較多，如何進(jìn)行適當(dāng)?shù)倪x取，以適合自身企業(yè)特點(diǎn)的發(fā)展，需要管理人員篩選和甄別，對目前定額的方法主要有四種，即數(shù)量定額、價(jià)值定額、比率定額、開支限額，以供企業(yè)根據(jù)成本費(fèi)用性質(zhì)靈活采用。

（一）定額的主要類型

1、數(shù)量定額。所謂數(shù)量定額，是指在單位時(shí)間及范圍內(nèi)，對物料、能源用量按以上的基本單位進(jìn)行的數(shù)量限制或用量標(biāo)準(zhǔn)的制定。

2、價(jià)值定額。所謂價(jià)值定額，是以被定額物料的價(jià)值大小，即通過總金額的限制進(jìn)行的定額。

3、比率定額。比率定額是指以某一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)值為基數(shù)，以設(shè)定一定百分比確定的定額，如工程設(shè)計(jì)、監(jiān)理、審計(jì)業(yè)務(wù)聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)等。

4、開支限額。對無法用數(shù)量單位量化或按重要性原則無需制定詳細(xì)定額的項(xiàng)目，采用制定最高開支限額標(biāo)準(zhǔn)的方法確定定額。

5、其他定額。除了上述四縱定額方法以外，在企業(yè)中運(yùn)用較為普遍的還有時(shí)間定額、技術(shù)參數(shù)指標(biāo)等。因其使用范圍和實(shí)施條件較單一和狹窄，需要各企業(yè)可根據(jù)實(shí)際需要將其他定額作為以上定額的補(bǔ)充要求，以來發(fā)揮多種方法優(yōu)勢，進(jìn)行優(yōu)勢互補(bǔ)，以使方法的運(yùn)用達(dá)到最佳狀態(tài)。

（二）制定成本定額的方法?？茖W(xué)地運(yùn)用成本定額需要進(jìn)行統(tǒng)一的判定和分析，進(jìn)行核查，以來滿足現(xiàn)實(shí)管理政策的制定和實(shí)施，做到有據(jù)可依。

1、經(jīng)驗(yàn)判定法。經(jīng)驗(yàn)是工作實(shí)踐中長期積累的智慧的結(jié)晶，也是不自覺地對客觀事物的內(nèi)在規(guī)律的認(rèn)識(shí)。這一方法通俗易行，簡捷方便。

2、統(tǒng)計(jì)分析法。統(tǒng)計(jì)分析法是對原有的各種指標(biāo)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、歸納和綜合，從而對物料的耗用、費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)情況進(jìn)行推理演算的一種方法。如，參照近3年成本費(fèi)用開支統(tǒng)計(jì)資料和歷史最好水平資料進(jìn)行推理確定。

3、實(shí)際核查法。實(shí)際核查法是對實(shí)際作業(yè)現(xiàn)場的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行調(diào)查，掌握實(shí)際耗用量與耗用速率或作業(yè)距離，從而制定物料定額或開支標(biāo)準(zhǔn)的一種方法。

4、工藝計(jì)算法。工藝計(jì)算法，是根據(jù)工藝技術(shù)資料，通過計(jì)算得出用料數(shù)量，然后加上一定的損耗，最后確定出產(chǎn)品的物料消耗定額。

五、企業(yè)成本管理業(yè)務(wù)流程實(shí)證分析

（一）云南煙草保山香料煙有限責(zé)任公司概況。云南煙草保山香料煙有限責(zé)任公司成立于1994年，是實(shí)行董事會(huì)管理的國有控股有限責(zé)任公司，股東單位分別是中國煙草云南進(jìn)出口有限公司和保山市煙草公司。公司下設(shè)10個(gè)部門、2個(gè)分公司，擁有年加工能力2萬噸的復(fù)烤廠，是集晾曬煙生產(chǎn)、加工和銷售為一體的企業(yè)，主要從事香料煙（生產(chǎn)混合型卷煙的一種輔助配料）等晾曬煙的生產(chǎn)、加工、銷售和研發(fā)工作。其業(yè)務(wù)流程是在上級(jí)煙草部門和各級(jí)黨委政府領(lǐng)導(dǎo)下，落實(shí)種煙面積，組織煙農(nóng)種植煙葉，公司負(fù)責(zé)統(tǒng)一收購，然后根據(jù)客戶需求加工整理煙葉，90%煙葉用于出口。近五年來，保山香料煙公司搶抓機(jī)遇、創(chuàng)新發(fā)展，生產(chǎn)規(guī)模以平均每年約30%的增幅迅速擴(kuò)大，國際國內(nèi)市場銷售前景看好，公司總體發(fā)展態(tài)勢良好。2010年公司預(yù)計(jì)收購煙葉44.6萬擔(dān)，實(shí)現(xiàn)收購總值即農(nóng)民所得3億元，工業(yè)產(chǎn)值4.8億元，實(shí)現(xiàn)稅利1.9億元。

（二）產(chǎn)品特性。就目前云南煙草保山香料煙有限責(zé)任公司經(jīng)營的主要晾曬煙葉是香料煙，其與烤煙等其他煙草產(chǎn)業(yè)相比存在以下特殊性：

1、產(chǎn)品特殊。保山香料煙的品種巴斯瑪屬于清香型香料煙，不同于浙江等地吃味型品種沙姆遜，產(chǎn)品質(zhì)量獨(dú)特，主要用于生產(chǎn)萬寶路、都寶等混合型卷煙，是不同于希臘、土耳其香料煙香型風(fēng)格的又一優(yōu)質(zhì)香料煙，已逐漸成為一個(gè)獨(dú)特的世界性品牌。

2、市場特殊。保山香料煙主供出口，大約90%出口到美國、法國、英國、印尼、韓國等20多個(gè)國家和地區(qū)，客戶包括菲莫公司、帝國煙草、韓國煙草等國際知名煙草制造商，其余約10%銷往北京煙廠等國內(nèi)各大煙廠和相關(guān)中煙工業(yè)公司，市場化程度遠(yuǎn)高于烤煙和其他香料煙。

3、種植區(qū)域特殊。保山香料煙對自然環(huán)境、氣候和土壤等生產(chǎn)條件的要求高于烤煙，主要種植在熱區(qū)，目前已經(jīng)輻射到德宏傣族景頗族自治州、怒江傈僳族自治州、臨滄市等自然氣候條件適宜的地區(qū)。

4、生產(chǎn)節(jié)令特殊。保山香料煙屬于冬春煙，生產(chǎn)節(jié)令為每年9月育苗、次年5月收購，與烤煙生產(chǎn)節(jié)令相反。正是由于這一季節(jié)性特點(diǎn)，香料煙產(chǎn)業(yè)的發(fā)展面臨更多的自然災(zāi)害，主要包括霜凍、冰雹、旱災(zāi)、洪災(zāi)、風(fēng)災(zāi)和病蟲害等，抗自然風(fēng)險(xiǎn)能力較低；同時(shí)，也面臨著更為激烈的農(nóng)作物產(chǎn)業(yè)競爭。隨著農(nóng)業(yè)科技在各領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，以及農(nóng)村交通運(yùn)輸條件的大力改善，香料煙的主要競爭性農(nóng)作物不再是小麥、玉米等傳統(tǒng)農(nóng)產(chǎn)品，取而代之的是蔬菜、瓜果、咖啡、甘蔗等，產(chǎn)業(yè)之間爭勞力、爭土地的矛盾十分突出，香料煙原有的比較優(yōu)勢不斷弱化。

5、生產(chǎn)方式特殊。保山香料煙平均每畝種植約2萬株，每株約35片煙葉，采收、穿煙、調(diào)制等環(huán)節(jié)用工量較大，在使用穿煙機(jī)的情況下，平均每畝用工55個(gè)，用工量高于烤煙，屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)。

（三）煙草行業(yè)本身的重點(diǎn)和難點(diǎn)。對于煙草行業(yè)來講，開展成本定額管理具有本身的重點(diǎn)和難點(diǎn)。因?yàn)榛谙懔蠠熭^烤煙生產(chǎn)企業(yè)具有規(guī)模小、業(yè)務(wù)鏈長、市場化程度高、盈利能力及抗風(fēng)險(xiǎn)能力相對弱等特點(diǎn)，所以公司開展成本定額管理應(yīng)抓住以下重點(diǎn)難點(diǎn)：

1、設(shè)計(jì)合理的成本定額管理體系。根據(jù)煙葉種植、煙葉加工、煙葉銷售、研發(fā)、內(nèi)部管理等不同業(yè)務(wù)流程識(shí)別重要成本定額指標(biāo)，選用適當(dāng)?shù)某杀径~方案。

2、除制定企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營管理成本費(fèi)用定額外，還需開展煙葉種植環(huán)節(jié)的效益分析，對煙葉種植的物資、人工投入實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化成本定額管理。

3、建立健全煙葉種植風(fēng)險(xiǎn)防范制度，明確煙葉種植風(fēng)險(xiǎn)類別、風(fēng)險(xiǎn)防范組織、應(yīng)對措施和緊急預(yù)案，與政府有關(guān)部門配合并收集煙葉自然災(zāi)害相關(guān)數(shù)據(jù)，科學(xué)制定防災(zāi)減災(zāi)政策，制定統(tǒng)一的自然災(zāi)害防治補(bǔ)貼制度，明確補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)和操作辦法。

（四）煙草行業(yè)定額方式設(shè)計(jì)。針對煙草行業(yè)的特殊性，結(jié)合其重點(diǎn)和難點(diǎn)，我們主要設(shè)計(jì)以下業(yè)務(wù)流程，以滿足該行業(yè)本身的管理需要和應(yīng)對發(fā)展，主要有以下幾點(diǎn)：

1、煙葉生產(chǎn)定額。首先收集整理煙農(nóng)種植煙葉環(huán)節(jié)的各項(xiàng)資料，如各煙區(qū)煙葉畝產(chǎn)量、物資成本/畝（化肥、農(nóng)膜、農(nóng)藥每畝標(biāo)準(zhǔn)用量）、工時(shí)/畝，種子用量/畝、煙株數(shù)量/畝、煙片數(shù)/株，根據(jù)業(yè)務(wù)量指標(biāo)，編制煙葉生產(chǎn)投入補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，確定每畝補(bǔ)貼化肥、農(nóng)膜、農(nóng)藥的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，參照市場價(jià)格水平，確定煙葉生產(chǎn)投入補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)元/畝；根據(jù)煙葉水分標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，確定損耗定額比率；根據(jù)勞動(dòng)強(qiáng)度，設(shè)置每擔(dān)煙葉人員配置標(biāo)準(zhǔn)人/擔(dān)，計(jì)算生產(chǎn)環(huán)節(jié)人力成本定額。

2、煙葉加工成本定額。包括煙葉投入產(chǎn)出比率，即成品率、主要包裝材料耗用箱/噸、水電煤能源耗用標(biāo)準(zhǔn)、直接人工用量工時(shí)/噸、工資率，據(jù)以計(jì)算人工成本定額。通過直接材料、直接人工、制造費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)確定單位煙葉成本定額。

3、人力成本定額。除生產(chǎn)、加工環(huán)節(jié)人力成本外，根據(jù)崗位設(shè)置情況及工資水平，核定行政環(huán)節(jié)人力成本定額元/人。

4、煙葉銷售費(fèi)用定額。主要對變動(dòng)銷售費(fèi)用分環(huán)節(jié)制定價(jià)值定額，如原煙收購環(huán)節(jié)運(yùn)輸費(fèi)元/噸、銷售環(huán)節(jié)元/噸；裝卸費(fèi)元/噸；貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)按銷售額的‰。半變動(dòng)費(fèi)用倉儲(chǔ)費(fèi)根據(jù)庫存容量、產(chǎn)品周轉(zhuǎn)速度，核定倉儲(chǔ)費(fèi)定額元/平方米，推算元/年。

5、行政管理費(fèi)用定額。主要采用開支限額方法確定各項(xiàng)費(fèi)用限額，如辦公費(fèi)、低值易耗品、差旅費(fèi)、涉外費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。開支限額既要限制最高開支總額，又要限定每項(xiàng)次的開支標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)定。

6、資產(chǎn)配置定額。主要為提高資產(chǎn)使用率，對現(xiàn)有辦公設(shè)施、交通運(yùn)輸工具進(jìn)行分類，結(jié)合現(xiàn)有部門（分公司）和人員數(shù)量情況，以部門（分公司）、或個(gè)人為單位，測算這類設(shè)備和設(shè)施的平均擁有水平，如1臺(tái)式電腦/人。

7、自然災(zāi)害防治補(bǔ)貼定額。界定自然災(zāi)害損失級(jí)別及對應(yīng)的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，如在育苗期間，因連天雨導(dǎo)致出苗率達(dá)不到技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的，根據(jù)具體出苗比率對應(yīng)損失級(jí)別，再按苗床地面積依照標(biāo)準(zhǔn)給予災(zāi)害補(bǔ)貼，等等。

8、其他可控費(fèi)用定額。公司應(yīng)結(jié)合管理需要，加強(qiáng)對可控成本費(fèi)用的管理，根據(jù)成本費(fèi)用性質(zhì)，選用適宜的定額類型進(jìn)行管理。

綜上所述，成本定額應(yīng)視生產(chǎn)經(jīng)營管理情況的變化選擇不同的定額方式，進(jìn)行調(diào)整和完善，結(jié)合國家政策和上級(jí)煙草公司政策的變化、成本費(fèi)用開支項(xiàng)目的變化、管理水平的提高、生產(chǎn)技術(shù)創(chuàng)新、物價(jià)變動(dòng)水平以及節(jié)能、環(huán)保措施等因素，創(chuàng)造出合理、有效的定額方式，完善其功能作用。

六、結(jié)論

在煙草行業(yè)，國家局的指導(dǎo)思想是：認(rèn)真貫徹落實(shí)“卷煙上水平”的基本方針和戰(zhàn)略任務(wù)，以全面預(yù)算管理為抓手，以成本費(fèi)用控制為重點(diǎn)，以信息化建設(shè)為支撐，以隊(duì)伍建設(shè)為保證，提升國有資產(chǎn)經(jīng)營管理水平，促進(jìn)行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。特別強(qiáng)調(diào)推行成本定額管理是煙草企業(yè)推進(jìn)財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)的重要內(nèi)容，是推行精細(xì)化管理的具體要求，是提高預(yù)算管理水平的有力舉措，是深度推動(dòng)對標(biāo)工作上水平的基礎(chǔ)。所以，對煙草行業(yè)必須進(jìn)行精細(xì)化管理，從倡導(dǎo)成本定額管理為起點(diǎn)，以控本增效、控員增效、挖潛增效、節(jié)支增效，實(shí)現(xiàn)科學(xué)有效控制成本費(fèi)用的目標(biāo)來發(fā)展煙草行業(yè)。

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（作者單位：云南煙草保山香料煙有限責(zé)任公司）