□文/李贊紅

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們?cè)絹?lái)越清楚地認(rèn)識(shí)到監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)管理中的重要地位?？梢哉f(shuō)，監(jiān)督是管理的有機(jī)組成部分，沒(méi)有完善的監(jiān)督就沒(méi)有科學(xué)的管理。新《會(huì)計(jì)法》將會(huì)計(jì)監(jiān)督作為一項(xiàng)重要的內(nèi)容加以規(guī)范，充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)監(jiān)督在整個(gè)經(jīng)濟(jì)工作中的重要性。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)監(jiān)督是指依照我國(guó)有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章，對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行控制，并且利用正確的會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合的協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督和督促，以達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益的目的。作為會(huì)計(jì)監(jiān)督，它有狹義和廣義之分。狹義的會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策、會(huì)計(jì)法規(guī)，利用會(huì)計(jì)反映所提供的信息，對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的全面的監(jiān)督和控制，使其達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能，它是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的一部分；而廣義的會(huì)計(jì)監(jiān)督既包括內(nèi)部監(jiān)督（狹義會(huì)計(jì)監(jiān)督及內(nèi)部審計(jì)）又包括外部監(jiān)督（社會(huì)審計(jì)監(jiān)督、政府部門(mén)監(jiān)督）。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和外部會(huì)計(jì)監(jiān)督一起構(gòu)成我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。根據(jù)新修訂的《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系各個(gè)層面的職責(zé)規(guī)定、運(yùn)作要求等方面進(jìn)行分析?？梢哉f(shuō)，單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督具有自律性，它是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的基礎(chǔ)；社會(huì)審計(jì)監(jiān)督具有鑒證性，它是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要補(bǔ)充規(guī)定；政府部門(mén)監(jiān)督具有權(quán)威性，它是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的主導(dǎo)。

二、企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求。在現(xiàn)代企業(yè)中，由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離使得與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其結(jié)果息息相關(guān)的企業(yè)所有者、債權(quán)人、管理者以及政府等方面的利益存在一定矛盾與沖突。為了使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠正常、有序地進(jìn)行，這些不同的利益集團(tuán)只能依靠法律、法規(guī)和制度約束下的會(huì)計(jì)信息來(lái)協(xié)調(diào)關(guān)系，依靠規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作來(lái)表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，根據(jù)會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。這樣，會(huì)計(jì)監(jiān)督就成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求。

（二）有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)的需要。會(huì)計(jì)監(jiān)督利用會(huì)計(jì)核算所提供的資金、成本、利潤(rùn)等價(jià)值指標(biāo)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的控制與指導(dǎo)調(diào)節(jié)，以此促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，從而實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)。

（三）保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)安全和完整的需要。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能通過(guò)對(duì)資產(chǎn)的控制，嚴(yán)格限制無(wú)關(guān)人員對(duì)資產(chǎn)的接觸，防止貪污、盜竊現(xiàn)象的發(fā)生；通過(guò)定期的財(cái)產(chǎn)清查，確定各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)和賬面數(shù)，查明賬實(shí)不符的原因和責(zé)任，從而加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的保護(hù)，保證資產(chǎn)的安全、完整。

（四）保證企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性的需要。會(huì)計(jì)工作是一切財(cái)務(wù)收支的“關(guān)口”，一切財(cái)務(wù)收支活動(dòng)只有通過(guò)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督程序后，才能得以認(rèn)可和實(shí)現(xiàn)，并在會(huì)計(jì)上進(jìn)行真實(shí)、完整的反映。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，便是真正起到“把關(guān)守口”的作用，財(cái)務(wù)收支中的任何違法違紀(jì)問(wèn)題都會(huì)得到有效的制止和糾正，從而保證企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。

（五）防止會(huì)計(jì)信息失真的需要。近年來(lái)，會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重，2008年審計(jì)署組織力量對(duì)1，290家國(guó)有控股企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益情況進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失真的企業(yè)占68%，各類違紀(jì)問(wèn)題金額達(dá)1，000多億元，上市公司中也出現(xiàn)了嚴(yán)重的會(huì)計(jì)造假事件。會(huì)計(jì)信息失真已嚴(yán)重影響到我國(guó)正常的經(jīng)濟(jì)秩序和經(jīng)濟(jì)建設(shè)。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督是防止會(huì)計(jì)信息失真的有效途徑。

三、加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的途徑

（一）創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的正常運(yùn)作來(lái)說(shuō)，法律環(huán)境至關(guān)重要。我國(guó)新《會(huì)計(jì)法》已頒布，相應(yīng)應(yīng)盡快出臺(tái)《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則，提高《會(huì)計(jì)法》的可操作性；同時(shí)，還應(yīng)該強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，如進(jìn)一步完善以《會(huì)計(jì)法》為中心的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)體系，對(duì)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》等法律、法規(guī)根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行修改完善，切實(shí)有效地執(zhí)行《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《新企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則》，加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。

（二）貫徹《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)法律法規(guī)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本要求。在有法可依的前提下，只有在實(shí)際工作中把法律法規(guī)貫徹到實(shí)際工作中才能起到正的作用?！稌?huì)計(jì)法》作為會(huì)計(jì)工作的核心法律，具有主導(dǎo)全局的作用。因此，要把貫徹《會(huì)計(jì)法》和相關(guān)法律法規(guī)作為會(huì)計(jì)工作的重中之重，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督一定要有會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度來(lái)作保障，會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督二者是相互聯(lián)系、相輔相成的。眾所周知，缺失有效的監(jiān)督和控制，就保證不了會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。所以，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，一定要重視加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制的重要性、緊迫性，盡可能地建立、健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度，明確每一崗位的職責(zé)權(quán)限和每一筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)辦理的程序，充分發(fā)揮機(jī)制及制度規(guī)范行為、防范舞弊、控制風(fēng)險(xiǎn)、糾正差錯(cuò)的效果，切實(shí)保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序地進(jìn)行。

（三）建立完善的內(nèi)部控制制度和考核體系。新的《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。針對(duì)我國(guó)部分企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，其關(guān)鍵問(wèn)題還在于這些企業(yè)沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部監(jiān)督的重要性，存在著很多對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的誤解，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督能力弱化，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。因此，企業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的程度，建立健全的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。具體而言:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序必須明確；對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限以及組織程序必須明確；對(duì)于會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序必須明確?？偟膩?lái)說(shuō)，內(nèi)部控制制度能否有效實(shí)施，關(guān)鍵在于不相容職務(wù)是否做到相互分離。只有不相容職務(wù)真正做到相互分離，才能使一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)的工作受到檢查和監(jiān)督，才能使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。

（四）加強(qiáng)外部監(jiān)督，強(qiáng)化政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督職能。對(duì)于企業(yè)而言，加強(qiáng)外部監(jiān)督，主要是指加強(qiáng)政府和社會(huì)的監(jiān)督職能。加強(qiáng)政府監(jiān)督主要是指加強(qiáng)審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)等對(duì)企業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督；而加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督主要是指加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督。在目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，大力發(fā)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所是轉(zhuǎn)變政府職能，建立宏觀調(diào)控體系的重要舉措。加強(qiáng)外部監(jiān)督至關(guān)重要，只有保持外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督配套協(xié)調(diào)一致，才能給會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境，為確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性奠定科學(xué)的基礎(chǔ)。

（五）保護(hù)檢舉人權(quán)利，獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)單位違法行為的檢舉。新《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定任何單位和個(gè)人對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉。收到檢舉的部門(mén)有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)依法按照職責(zé)分工及時(shí)處理；無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)移送有權(quán)處理的部門(mén)處理。收到檢舉的部門(mén)、負(fù)責(zé)處理的部門(mén)應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個(gè)人。在現(xiàn)實(shí)生活中，人們往往不敢去檢舉違法行為，害怕失去工作或者受到打擊報(bào)復(fù)等。有關(guān)部門(mén)也沒(méi)有積極鼓勵(lì)群眾去揭發(fā)不法行為，大多數(shù)人都是怕為自己找麻煩，所以改善會(huì)計(jì)監(jiān)督所在的社會(huì)環(huán)境，鼓勵(lì)群眾去揭發(fā)不法行為也是當(dāng)務(wù)之急。

（六）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

1、營(yíng)造良好道德氛圍。誠(chéng)實(shí)守信是當(dāng)代社會(huì)的價(jià)值取向，作為會(huì)計(jì)人員更應(yīng)重視以誠(chéng)信為中心的倫理道德建設(shè)。同時(shí)，要重視輿論的作用，大力表彰會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)誠(chéng)信的企業(yè)單位和個(gè)人，公開(kāi)曝光會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的單位和個(gè)人，逐步培育誠(chéng)實(shí)守信的良好道德環(huán)境和社會(huì)氛圍。

2、強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范教育。作為企業(yè)會(huì)計(jì)人員，一定要提高思想覺(jué)悟，樹(shù)立國(guó)家利益高于一切的思想，一絲不茍地按會(huì)計(jì)法律法規(guī)辦事，將公眾利益作為會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最高準(zhǔn)則，樹(shù)立會(huì)計(jì)人員威嚴(yán)和神圣的形象，將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范貫穿到會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范之中。

3、建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系。該評(píng)價(jià)體系應(yīng)包括自我評(píng)價(jià)、部門(mén)評(píng)價(jià)、監(jiān)督部門(mén)評(píng)價(jià)與社會(huì)評(píng)價(jià)四部分，每一部分確定一定的分值系數(shù)。評(píng)價(jià)應(yīng)納入企業(yè)單位制度之中，定期進(jìn)行。同時(shí)，在評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上要建立會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德評(píng)價(jià)檔案，以此作為該會(huì)計(jì)從業(yè)人員是否繼續(xù)從事這一職業(yè)的重要依據(jù)。

[1]劉麗梅.論會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因及對(duì)策[D].東北師范大學(xué)，2006.

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[3]管紅.對(duì)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考[J].遼寧教育行政學(xué)院學(xué)報(bào)，2008.4.