陜西省審計學會課題組

一、信息化對政府審計的影響

(一)更新了審計理念。隨著科學技術的迅猛發(fā)展，信息技術應用達到了普及化，信息數(shù)據傳輸做到了數(shù)字化，信息交流實現(xiàn)了全球化，也使得以手工審計為主的、以審查被審計單位的會計賬簿和相關經濟活動為主要方式的政府審計工作遇到前所未有的沖擊。信息化條件下的政府審計是高科技發(fā)展的產物，是社會經濟發(fā)展的客觀要求，是歷史賦予政府審計人員的神圣責任。所以，政府審計的信息化建設是國家電子政務發(fā)展的形勢要求，是貫徹落實科學發(fā)展觀和科教興國戰(zhàn)略的實際行動，是推動政府審計事業(yè)健康、持續(xù)、協(xié)調發(fā)展的需要。加快政府審計信息化建設，有利于促進提高審計工作的質量和水平，有利于規(guī)范審計行為，降低審計成本，提高審計效率，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。

(二)擴大了審計內容和范圍。信息化條件下，政府審計不僅要對國務院各部門和地方政府的各級財政收支以及國家的財政金融機構和企事業(yè)單位的財務收支進行審計監(jiān)督，而且還要對承載電于數(shù)據的信息系統(tǒng)的合法性、安全性和可靠性進行鑒證，包括對信息化系統(tǒng)的評估與測試、對信息化系統(tǒng)內部控制的審計、對信息化系統(tǒng)組成部分的審計、對信息化系統(tǒng)生命周期的審計等。這些審計，無論從內容還是從范圍上看，與傳統(tǒng)的手工環(huán)境下的政府審計截然不同。

(三)審計方法的更新。傳統(tǒng)的手工環(huán)境下，審計人員可以運用檢查、監(jiān)盤、觀察、詢問、函證、計算、分析性復核方法，對被審計單位的現(xiàn)金、實物、有價證券、銀行開戶情況、會計憑證、會計賬簿、會計報表和有關的經濟業(yè)務進行審查。在信息化環(huán)境下，除了上述方法外，還出現(xiàn)了適用于信息化環(huán)境的審計方法，如電子數(shù)據審計特有的數(shù)據采集方法、數(shù)據清理方法、數(shù)據轉換方法，數(shù)據驗證和數(shù)據分析等方法；還有信息系統(tǒng)審計特有的測試方法，如平行模擬法、測試數(shù)據法、嵌入審計模塊法、虛擬實體法等。尤其是在線審計、實時審計方法運用，審計人員能夠利用計算機技術進行審查，可以迅速、有效地完成審閱、核對、分析、鑒定以及出具審計報告等各項審計工作。

(四)審計領域的拓寬。在信息化環(huán)境下，并行審計技術的應用，實時審計方法的運用，使得傳統(tǒng)審計環(huán)境下無法有效實施的事前、事中審計變得更為容易。使得審計領域由原來的側重于事后審計，變?yōu)閭戎赜谑虑皩徲?、事中審計，不僅可以有效地進行事后的查處，更有利于進行事前的預防和事中的控制。另外，隨著審計內網、專網以及互聯(lián)網的建立，使得在線審計、動態(tài)審計變成了現(xiàn)實。

(五)審計過程的多樣化。政府審計主要是對財政收支或者財務收支的真實性、合法性和效益性的審計，其審計過程取決于被審計單位的類型、審計數(shù)據提供的方式以及信息系統(tǒng)管理水平。在信息化環(huán)境下，由于不同的單位使用不同的財務軟件，或者即使同類型的單位也使用不同的品牌、版本的財務軟件，審計人員不可能運用手工環(huán)境下的審計過程實現(xiàn)審計目標，需要借助于審計軟件平臺，采用“人機共審”的辦法，對不同的財務軟件或版本下的被審計數(shù)據進行采集、清理、轉換、驗證等。由于被審計單位信息系統(tǒng)管理水平參差不齊，所使用的財務軟件品牌、版本多元化，提供的審計數(shù)據流動且呈現(xiàn)無紙化，導致審計人員對被審計單位信息系統(tǒng)了解、描述和測試的過程不盡相同，對審計數(shù)據的提取、清理、轉換、驗證、分析的過程也不盡相同。

(六)審計風險加大。信息化環(huán)境下，被審計單位的數(shù)據處理全過程由程序執(zhí)行，所生成的財務信息中有相當一部分存儲在磁性介質中。導致審計所需的線索絕大部分是無法直觀展現(xiàn)的，需要時必須從信息系統(tǒng)中調出才能加以閱讀。財務信息存儲的隱蔽性，加大審計結果的風險。信息化環(huán)境下，被審計單位數(shù)據來源繁雜、數(shù)據格式不統(tǒng)一、信息表示代碼化，因此，需要將所采集的數(shù)據進行整理、驗證并轉換成審計所需要的數(shù)據，并且在數(shù)據的轉換過程中極易出現(xiàn)轉換差錯等。再加之，被審計單位操作軌跡的不可見性，操作流程的無紙化，審計數(shù)據極易被非法修改或者被人為的調整，且不留痕跡，導致審計人員無從對審計內容作出客觀公正的監(jiān)督、評價和鑒證，無形中增加了審計結果的風險性。

二、信息化條件下政府審計的基本情況和存在問題

(一)審計信息化工作開展不夠普遍，且發(fā)展不甚均衡。由于受主觀與客觀因素的影響，有些政府審計部門對審計信息化存在畏難情緒，有效運用信息化進行審計工作開展得不夠普遍，有些單位還停留在手工審計階段，有些單位只是將計算機審計作為一種輔助工具，審計信息化的項目數(shù)量有限，審計信息化上投入的力量相對較小，沒有實現(xiàn)真正意義上的審計信息化。審計信息化建設步伐不一致，嚴重影響政府審計功能的有效發(fā)揮。如審計系統(tǒng)內部上下級信息化建設發(fā)展不協(xié)調；審計系統(tǒng)內外信息化建設發(fā)展不均衡；被審計內容信息化建設發(fā)展不均衡：審計機關與審計現(xiàn)場信息互動渠道不夠暢通。

(二)政府審計的內容和范圍過于狹窄。信息化條件下，雖然數(shù)據審計被稱為政府審計的核心和重點，但實際工作中，還存在僅僅就數(shù)據審計進行政府審計，缺乏對被審計單位信息系統(tǒng)的審計，有些審計部門對信息化系統(tǒng)的評估與測試、對信息化系統(tǒng)內部控制的審計、對信息化系統(tǒng)組成部分的審計、對信息化系統(tǒng)生命周期的審計均流于形式，沒有實現(xiàn)真正意義上的信息化審計。況且被審計單位的數(shù)據、財務信息質量源自于信息系統(tǒng)，所以，缺少對信息系統(tǒng)的政府審計，極易使政府審計成為“空中樓閣”。

(三)政府審計的依據及評價標準不夠嚴密。審計信息化在我國也得到各級政府領導的高度重視，國務院辦公廳、國家審計署以及注冊會計師協(xié)會都從不同的角度對信息化條件下的審計制定了規(guī)范性的內容，既有準則，又有規(guī)范性文件。雖然這些規(guī)范內容在實踐中也起到一定的作用，但總體來看，這些規(guī)范內容還只是一般性原則和指導，缺乏系統(tǒng)性，缺乏具體的實務公告和實施指南，與國際審計實務委員會頒布的有關計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計準則和IsAcA頒布的信息系統(tǒng)審計準則體系相比，還缺乏操作層次的規(guī)范，實際應用性弱化，內容時效滯后，內控制度過于籠統(tǒng)，審計風險評價乏力，也使得審計人員在進行信息系統(tǒng)審計時依據不明甚至無據可依。

(四)政府審計風險評估重視不夠，審計工作的安全問題未得到有效解決。信息化條件下，政府審計的風險呈現(xiàn)擴大的事態(tài)，這是客觀存在的。審計固有風險以及被審計單位的風險依然存在，信息化環(huán)境下特有的風險更是無處不在。與傳統(tǒng)審計風險相比，信息化環(huán)境下政府審計風險更具有客觀性和普遍性，往往是不以審計人員的意志為轉移的；政府審計風險更具有不確定性，可控性更差，往往使審計機構以及審計人員無所適從，或者無法實施一些行之有效的控制方法：審計風險不易被發(fā)現(xiàn)，隱蔽性極高，往往造成的危害更大，破壞性更強，負面影響更廣。所以，信息化條件下，政府審計風險評估尤為重要，有效的審計風險評估不僅可以實現(xiàn)未

雨綢繆，而且可以降低審計成本，提高審計資源的利用率，減少不必要的損失和浪費。

(五)信息資源未能充分運用。信息化條件下，信息資源具有時效性、廣泛性和多變性，所以有效地運用信息資源，對于發(fā)揮審計功效非常重要。但是在實際工作中信息資源運用有些差強人意，有的單位不注重運用上下級信息資源，有些單位不注重運用現(xiàn)有信息，有些單位不注重利用信息技術資源，有些單位不注重挖掘被審計單位信息。尤其不重視運用審計系統(tǒng)內部的優(yōu)質資源以及財政、稅務、銀行、海關、公安、監(jiān)察、工商行政管理等機關的信息資源，有些甚至造成信息資源重復和浪費，不僅造成重復勞動，加大了審計工作的成本，而且大大降低了審計工作質量和效果。

(六)重視信息化硬件設施的建設，忽視信息化軟件設施的建設。由于硬件設施相對軟件設施而言，更容易取得，所以實際工作中大多數(shù)單位注重對硬件設施建設，不注重甚至忽視對軟件設施的建設。況且硬件設施的投入巨大，如果缺少軟件設施的支撐，無法發(fā)揮信息化建設的作用，造成與其創(chuàng)造的社會效益不匹配，硬件設施投入成本較大，而收益甚微。有些單位硬件設施的投入與軟件設施的建設不匹配，往往硬件設施的投入在先，而軟件建設滯后，造成硬件設施利用率極低，甚至成為擺設。

(七)審計業(yè)務水平與信息化發(fā)展水平不匹配問題時有發(fā)生。由于我國政府審計工作開展已近30年，而審計信息化建設工作相對起步較晚，導致審計業(yè)務水平與信息化發(fā)展水平不匹配的問題時有發(fā)生，如重審計業(yè)務工作，輕信息化建設工作，重審計業(yè)務知識學習，輕信息化知識普及，審計業(yè)務開展在先，信息化建設開發(fā)滯后。這些問題的出現(xiàn)，雖然有社會經濟發(fā)展水平因素的制約，但其受審計機關有關人員主觀能動性的影響更為顯著。

(八)高水平的復合型人才缺乏。雖然我國審計署以及各級審計機關都非常重視對審計人員綜合素質的培訓，通過舉辦各種形式的培訓班提高在職人員的素質，通過提高“引入門檻”招收新的審計人員。但是隨著社會經濟發(fā)展，尤其是信息化的高速發(fā)展，對市計人員的要求也在不斷提高。實際工作中缺少復合型人才，要么審計技術水平很高，要么信息技術水平較高，要么只懂審計，不懂信息化，要么只懂信息化，而不懂審計，如此情形與信啟、化發(fā)展要求的差距也是顯而易見的。

三、完善信息化條件下政府審計的舉措

(一)轉變觀念，樹立信息化條件下審計新理念。轉變觀念，要克服目前實際工作中盲目樂觀思想，從思想意識深層真正理解信息化不僅給審計工作提供了很好的平臺，而且也提出了新的、更高的要求。將信息化條件下的政府審計工作做好，要以“金審工程”為依托，以創(chuàng)新審計方法和技術手段為基礎，著力提高審計工作的技術含量和技術水平。不僅要實現(xiàn)審計程序信息化，審計過程自動化、智能化和網絡化，審計管理信息化，而且還要實現(xiàn)審計協(xié)作信息化，審計結果信息化。

(二)統(tǒng)一認識，保證政府審計工作有效進行。完善信息化條件下政府審計工作，必須統(tǒng)一認識，才能避免因認識不統(tǒng)一或者因認識偏差帶來的工作失誤。一般而言，計算機審計是依托計算機對計算機信息系統(tǒng)相關內容進行的審計。通常是指對被審計單位運用電子計算機管理財政收支、財務收支及其相關經濟業(yè)務活動的計算機信息系統(tǒng)，以及計算機信息系統(tǒng)存儲、處理的電子數(shù)據的審計。信息系統(tǒng)審計是通過收集和評價審計證據，對信息系統(tǒng)是否能夠保護資產的安全、維護數(shù)據的完整、使被審計單位的目標得以有效地實現(xiàn)、使組織的資源得到高效地使用等方面做出判斷的過程。電子數(shù)據審計是以被審計單位的信息系統(tǒng)產生的電子數(shù)據為審計對象的審計，即以系統(tǒng)內部控制測評為基礎，通過對被審計單位有關電子數(shù)據的收集、轉換、整理、驗證和審計分析，用以實現(xiàn)對被審計單位財政收支、財務收支及有關經濟業(yè)務活動的真實性、合法性、效益性進行審計的行為。聯(lián)網審計是指審計機關與被審計單位進行網絡互聯(lián)后，在對被審計單位信息系統(tǒng)進行測評和監(jiān)督的基礎上，通過網絡采集、傳輸被審計單位電子數(shù)據，及時對收集的電子數(shù)據進行分析和審計預警，在此基礎上，對被審計單位的財政收支、財務收支的真實、合法、效益進行適時、遠程檢查監(jiān)督的行為。

(三)全面提高審計人員的綜合素質，滿足信息化的需要。國家審計署的“金審工程”中將提高優(yōu)化審計人員的知識結構作為審計信息化建設的核心內容來抓，審計信息化的關鍵要素之一就是“人”，人在審計過程中起著舉足輕重的作用。本研究報告認為，應從以下幾方面提高審計人員的綜合素質：

培養(yǎng)與信息化相應的運用法律法規(guī)知識的能力。相關的法律法規(guī)知識是審計人員從事審計工作的準則和指南，所以掌握相應的法律法規(guī)知識是人員培養(yǎng)不可或缺的重要環(huán)節(jié)。既要提高審計人員的審計法律法規(guī)知識水平，還要提高信息運用和管理的法律法規(guī)知識水平。既要使他們掌握法律法規(guī)知識，更要學會運用法律法規(guī)武器，尤其會運用這一武器保護自己，維護政府審計的權威性。

培養(yǎng)與信息系統(tǒng)相應的專業(yè)技術能力信息化環(huán)境下信息系統(tǒng)的正確運用也是保障審計質量，提高審計工作水平的重要環(huán)節(jié)。而要運用好信息系統(tǒng)首先應掌握與之相關的專業(yè)技術，這就說明對審計人員進行有效的專業(yè)技術培訓是非常必要的。既要培養(yǎng)審計人員的審計專業(yè)能力，還要培養(yǎng)他們的信息化技術能力，更要培養(yǎng)兩種能力的整合運用，只有這樣，才能有效發(fā)揮兩種專業(yè)技術能力的綜合作用。

培養(yǎng)與信息化建設相適應的理念。信息化條件下，審計工作環(huán)境更加復雜，工作范圍更加寬泛，業(yè)務更加多元化，審計手段和方法科技含量更高。除了要培養(yǎng)審計人員法律法規(guī)以及專業(yè)技術能力外，更要培養(yǎng)他們信息化環(huán)境下應有的理念。如以人為本的理念，科學發(fā)展觀的理念，創(chuàng)新的理念，重要性的理念，成本效益理念，風險導向審計理念，團隊合作理念等。正確的理念是信息化環(huán)境下不可或缺的因素，往往能起到事半功倍的作用。

(四)建立符合信息化要求的審計應用系統(tǒng)。在我同建立符合信息、化要求的政府審計應用系統(tǒng)十分必要，它對于“融入世界審計職業(yè)組織的IT審計潮流、融入同家電子政務系統(tǒng)、全國各級審計機關和審計人員融入審計信息系統(tǒng)”具有重大作用。根據國家審計署“金審工程”應用系統(tǒng)的建設規(guī)劃，我國的審計應用系統(tǒng)應是：逐步建立一個滿足現(xiàn)場、聯(lián)網審計需要的審計實施系統(tǒng)；一個滿足業(yè)務、管理和支持領導決策相融合的審計管理系統(tǒng)；一個滿足審計業(yè)務管理需要的數(shù)據中心；一個滿足各級審計機關信息資源共享的網絡系統(tǒng)；一個確保對內對外的安全系統(tǒng)；一個確保系統(tǒng)運行和不斷完善的服務系統(tǒng)。

安全系統(tǒng)：根據國家保密和國家電子政務安全規(guī)劃的要求，結合審計系統(tǒng)實際，確定審計內網為運行涉及同家秘密和機密信啟、審計專網為運行審計工作內部信息，審計機關門戶網為運行公開披露信息。建設中央審計機關和省級地方審計機關的審計內網和審計專網，地市級和縣級審計機關的審計專網。

網絡系統(tǒng)：按照同家電子政務網絡規(guī)劃要求，緊緊圍繞審計工作中心，建設審計內網、審計專網和審計機關門戶網。實現(xiàn)中央與地方、上級與下級、審計機關內部之間、審計機關與審計現(xiàn)場之間網絡通信系統(tǒng)連接。

運行服務體系：建立“金審工程”運行維護服務體系，建立“金審工程服務網站”和呼叫中心，受理各級審計機關的運行服務需求。

(執(zhí)筆：盛碧荷)