袁素琴

我國(guó)高等院校經(jīng)過長(zhǎng)期發(fā)展，已經(jīng)具有相當(dāng)大的資產(chǎn)規(guī)模，在從事教學(xué)科研活動(dòng)的同時(shí)，還開展對(duì)外投資、合資、租賃、創(chuàng)辦校辦企業(yè)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，資金使用已經(jīng)涉及到教學(xué)、科研、物資采購(gòu)、基本建設(shè)、后勤保障、產(chǎn)品生產(chǎn)等方方面面。要使大量的資金籌集和使用活動(dòng)健康和有序的進(jìn)行，就要建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，對(duì)提高高校經(jīng)濟(jì)效益，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，提供高透明度的會(huì)計(jì)信息，強(qiáng)化高校內(nèi)部監(jiān)督職能具有重要的作用。

一、目前我國(guó)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問題

(一)觀念落后，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄。許多單位對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在內(nèi)部牽制階段，還有人認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，就是一堆堆的手冊(cè)、文件和制度，單位大多把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為內(nèi)部控制制度，有的單位甚至對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在感性階段。高校領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要性的認(rèn)識(shí)仍較模糊，一些高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任模糊，導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制混亂，會(huì)計(jì)信息失真，害怕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制會(huì)束縛、控制他們分管的事務(wù)，使自己難以施展才能。即使有的實(shí)施了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也無(wú)非是一些原則制度而已，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要性和緊迫感認(rèn)識(shí)不夠，導(dǎo)致了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有據(jù)難依，造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)，作為貫徹實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的職能部門也就聽之任之。一些高校雖然建立了了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但其出發(fā)點(diǎn)是為了應(yīng)付各種檢查。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏概全，以點(diǎn)代面，缺乏完整性和規(guī)范性。一些高校在預(yù)算執(zhí)行時(shí)，沒有相應(yīng)的跟進(jìn)分析和評(píng)價(jià)制度，以致很難對(duì)其執(zhí)行情況和資金的使用效益做出準(zhǔn)確的分析與評(píng)價(jià)，只能做出基本的、概括的分析，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中存在的預(yù)算內(nèi)容不實(shí)、預(yù)算約束力不強(qiáng)等問題。在資金使用過程中比較盲目，經(jīng)常出現(xiàn)按需使用，沒有科學(xué)統(tǒng)籌安排，使預(yù)算在執(zhí)行中偏離計(jì)劃的現(xiàn)象普遍存在。

(二)缺乏全方位、多元化的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是為了實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)所采取的措施、方法，是系統(tǒng)化、制度化和規(guī)范化的一套嚴(yán)密的控制措施。但目前這一體系在一些高校還不健全，很多高校在制定和執(zhí)行制度時(shí)，未能有效地貫徹內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，主要表現(xiàn)在：第一，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制約束的對(duì)象不夠恰當(dāng)和全面。對(duì)重要環(huán)節(jié)和重要崗位人員的控制還不夠嚴(yán)格，存在控制的弱點(diǎn)、盲點(diǎn)。對(duì)主要環(huán)節(jié)和重要崗位的認(rèn)識(shí)不足，針對(duì)性不強(qiáng)，重點(diǎn)不突出；對(duì)業(yè)務(wù)規(guī)程的控制制度多，對(duì)人員的責(zé)任控制少，尤其是對(duì)管理層的控制較少。如許多高校對(duì)管理層制定的崗位責(zé)任制，只規(guī)定了工作范圍、職責(zé)權(quán)限，但沒有任何責(zé)任追究制度和獨(dú)立監(jiān)督制約制度。包括高校領(lǐng)導(dǎo)層在內(nèi)的絕大多數(shù)教職員工普遍認(rèn)為：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是會(huì)計(jì)人員的事情，控制的對(duì)象也是會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)的基本職能是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的反映，如果業(yè)務(wù)失控，會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容也必然失真。第二，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍不夠全面。在高校內(nèi)部，一般比較重視納入校級(jí)預(yù)算資金的控制，而對(duì)創(chuàng)收收入和科研經(jīng)費(fèi)的控制難度較大，常常表現(xiàn)為控制不嚴(yán)，監(jiān)督不力。

(三)缺乏科學(xué)合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。目前，我國(guó)除了已頒布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制——基本規(guī)范》等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系外，還尚未制定符合高校要求的權(quán)威性內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度標(biāo)準(zhǔn)體系，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完整性、合理性及有效性缺乏公認(rèn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。高校在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，只能把適合企業(yè)的內(nèi)部控制制度照搬過來(lái)，把某些規(guī)章制度等同于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，缺乏科學(xué)性與合理性，而且原則性強(qiáng)，試用范圍狹窄，可操作性差。高校在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，忽視了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中環(huán)環(huán)相扣、監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制，嚴(yán)重影響了執(zhí)行的效果。有些高校的內(nèi)部控制制度不健全或形同虛設(shè)，甚至沒有建立相應(yīng)的自我防范、自我約束的內(nèi)部控制制度和機(jī)制，致使財(cái)務(wù)控制存在許多漏洞，會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)管理秩序混亂。這給高校內(nèi)部有關(guān)人員貪污、挪用公款、非法侵占財(cái)產(chǎn)的行為帶來(lái)了便利，為職務(wù)犯罪帶來(lái)可乘之機(jī)。

(四)缺乏內(nèi)部監(jiān)督。有些高校雖然設(shè)立了審計(jì)部門，但是審計(jì)工作的重點(diǎn)放到了工程項(xiàng)目審計(jì)上，領(lǐng)導(dǎo)換屆時(shí)開展一些任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，翻一翻憑證，看看賬本，只能起到會(huì)計(jì)審核員的作用。對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的專項(xiàng)審計(jì)很少開展。內(nèi)部監(jiān)督部門沒有真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用，有問題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)問題不能及時(shí)解決，處理問題缺乏力度，內(nèi)部監(jiān)督流于形式。

二、完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

(一)提高高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)和重視程度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)捏w系，是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及到高校的方方面面，如果高校領(lǐng)導(dǎo)不了解內(nèi)部控制知識(shí)，不理解建立內(nèi)部控制的意義，就會(huì)造成執(zhí)行不力的后果，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效力大打折扣。只有單位負(fù)責(zé)人提高了認(rèn)識(shí)，才能更好地建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一一基本規(guī)范》明確指出：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立、健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”。這就是說(shuō)單位領(lǐng)導(dǎo)有責(zé)任和義務(wù)領(lǐng)導(dǎo)、組織并有效實(shí)施一整套內(nèi)部規(guī)章制度，特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要過程、環(huán)節(jié)在嚴(yán)密的監(jiān)控之下有序進(jìn)行，防止舞弊、差錯(cuò)等行為的發(fā)生。另外還可建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的好與壞和單位領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)和業(yè)績(jī)結(jié)合起來(lái)。提高單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度。

會(huì)計(jì)作為一個(gè)內(nèi)部職能部門，其工作目標(biāo)和工作質(zhì)量在很大程度上受制于甚至直接取決于單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)意向。只有單位領(lǐng)導(dǎo)重視，完整掌握內(nèi)部會(huì)計(jì)控制知識(shí)，深刻體會(huì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的精神實(shí)質(zhì)，并堅(jiān)決地予以執(zhí)行，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，才能使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制落實(shí)到位。

(二)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制行為主體“人”的控制。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作落到實(shí)處。具體講，除領(lǐng)導(dǎo)本身以身作則起表帥作用外，還應(yīng)做好以下兩點(diǎn)：第一，要及時(shí)掌握單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員思想行為狀況。內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會(huì)計(jì)人員違法違紀(jì)，必然有其動(dòng)機(jī)，因此單位領(lǐng)導(dǎo)及部門負(fù)責(zé)人要定期對(duì)重點(diǎn)崗位人員的思想行為進(jìn)行分析，著重了解他們是否賭博、炒股、經(jīng)商、與社會(huì)劣跡人員往來(lái)和追求超常消費(fèi)等情況，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制；第二，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力，自覺執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法、廉潔自律：加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，要特別重視對(duì)那些業(yè)務(wù)能力差的會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤。高校要?jiǎng)?chuàng)造適宜的工作環(huán)境，調(diào)動(dòng)職工工作積極性和創(chuàng)造性，確保內(nèi)控制度有效執(zhí)行。

(三)建立嚴(yán)密的高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。通過建立以會(huì)計(jì)

部門為中心，覆蓋教學(xué)、科研和后勤等各個(gè)環(huán)節(jié)的種種方法與政策，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)的有章可循，有制可依。在制定內(nèi)部控制制度中，要把握三個(gè)方面：第一，建立預(yù)防控制為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)于一般業(yè)務(wù)，要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)最好實(shí)行雙簽制，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二，設(shè)立事后監(jiān)督，即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線?？梢栽跁?huì)計(jì)部門設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責(zé)任心強(qiáng)，工作能力全面地人員擔(dān)任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督過程和結(jié)果定期反饋給財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人。第三，通過構(gòu)建以內(nèi)部審計(jì)為切入點(diǎn)的內(nèi)部控制體系，依靠獨(dú)立設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)不斷提高審計(jì)人員素質(zhì)，憑借其熟悉本單位情況、發(fā)現(xiàn)問題能夠提出建議并采取措施，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。

(四)加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立后，要立即組織實(shí)施，嚴(yán)格執(zhí)行，不能流于形式。任何人都不能凌駕于控制制度之上。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行與否及執(zhí)行的有效程度都對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的發(fā)揮有著重大的影響，因此，高校及相關(guān)部門應(yīng)努力建立健全監(jiān)督檢查制度，并使之成為自我約束、自我完善的機(jī)制，主要包括以下兩個(gè)方面：第一，加強(qiáng)內(nèi)部檢查與考核，建立有效的激勵(lì)機(jī)制。為了保證內(nèi)部控制制度有效發(fā)揮作用，應(yīng)定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看其是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給與獎(jiǎng)勵(lì)：對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。第二，強(qiáng)化外部監(jiān)督，督促其不斷完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。依靠政府的權(quán)威性，加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查與監(jiān)督。各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的指導(dǎo)和檢查。財(cái)政部門制定的有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律法規(guī)對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有著規(guī)范和指導(dǎo)作用，同時(shí)，財(cái)政部門就有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制而進(jìn)行的各項(xiàng)檢查及驗(yàn)收等，又能從外部有效地促進(jìn)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的實(shí)施，推動(dòng)高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的完善。

(作者單位：西安電子科技大學(xué))