韓 霖（中國(guó)稅務(wù)雜志社 北京 100053）

龔輝文（國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所 北京 100038）

“后金融危機(jī)時(shí)代”各國(guó)稅收政策變化評(píng)述匈牙利篇

韓 霖（中國(guó)稅務(wù)雜志社 北京 100053）

龔輝文（國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所 北京 100038）

1989年以來(lái)，匈牙利經(jīng)歷了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，其目標(biāo)是盡快與歐洲經(jīng)濟(jì)融為一體。隨著政治局勢(shì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，匈牙利于1996年加入了經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）。1999年3月，加入北大西洋公約組織。2004年5月1日，匈牙利正式成為歐盟成員國(guó)。

金融危機(jī)以前，匈牙利的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)較快，高于歐盟的平均增長(zhǎng)水平，是中東歐地區(qū)增長(zhǎng)率最高的國(guó)家之一。但全球金融危機(jī)使匈牙利經(jīng)濟(jì)遭受重創(chuàng)，經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)深度衰退。自2008年第四季度起，GDP連續(xù)5個(gè)季度負(fù)增長(zhǎng)，2009年全年GDP更是下降了6.3%。更為嚴(yán)峻的是，2010年經(jīng)濟(jì)回升乏力，復(fù)蘇前景堪憂。

編者按 自2008年9月始，由美國(guó)“次貸危機(jī)”引發(fā)的全球性金融危機(jī)，濫殤至今已兩年有余。兩年多的時(shí)間已經(jīng)過(guò)去，但人們對(duì)于此次金融危機(jī)的成因、性質(zhì)、影響以及前景仍沒(méi)有形成一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)。惟一清晰凸顯并不容回避的是現(xiàn)實(shí)，其中一個(gè)現(xiàn)實(shí)就是，危機(jī)的過(guò)程是一次重新“洗牌”的過(guò)程。經(jīng)過(guò)這一輪新的“洗牌”，我們可以看到，國(guó)與國(guó)之間的實(shí)力對(duì)比，某個(gè)國(guó)家內(nèi)部不同產(chǎn)業(yè)或行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r、不同階層間的生活狀況對(duì)比，都發(fā)生了實(shí)實(shí)在在的變化。從這個(gè)意義上，我們也可以說(shuō)，我們進(jìn)入了一個(gè)新的時(shí)代，即“后金融危機(jī)時(shí)代”。①這里的“后危機(jī)”并非指的是“危機(jī)后”，因?yàn)槲C(jī)是否真得過(guò)去了，沒(méi)有人能說(shuō)得清楚；況且，雖然自2009年第二季度開(kāi)始世界經(jīng)濟(jì)從整體上看已經(jīng)出現(xiàn)“止跌回升”，但具體到不同的國(guó)家，經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇仍存在很大的差異。如新興經(jīng)濟(jì)體已出現(xiàn)強(qiáng)勁增長(zhǎng)，歐洲許多國(guó)家卻深陷主權(quán)債務(wù)危機(jī)而苦苦掙扎。因此，這里的“后金融危機(jī)時(shí)代”指的是“金融危機(jī)以來(lái)”，但不包括金融危機(jī)發(fā)生初期的“慌亂”階段。在這樣一個(gè)“時(shí)代”里，各國(guó)在應(yīng)對(duì)各種危機(jī)（包括金融危機(jī)、實(shí)體經(jīng)濟(jì)危機(jī)、主權(quán)債務(wù)危機(jī)等）、解決各種難題中，其稅收政策的變化也是非常巨大的。更重要的是，這種變化本身或其中的某些部分，必然會(huì)對(duì)未來(lái)稅制改革趨勢(shì)產(chǎn)生長(zhǎng)遠(yuǎn)影響。有鑒于此，本刊特邀請(qǐng)部分學(xué)者、專(zhuān)家撰寫(xiě)了系列報(bào)告，對(duì)一些有代表性的國(guó)家自金融危機(jī)以來(lái)的稅收政策變化進(jìn)行了梳理，歸納其中的特點(diǎn)，總結(jié)其中值得注意的趨勢(shì)。這些國(guó)家，既包括主權(quán)債務(wù)危機(jī)國(guó)家里的匈牙利、希臘和愛(ài)爾蘭；也包括歐美發(fā)達(dá)國(guó)家的代表——美國(guó)和德國(guó)；還包括“金磚四國(guó)”中的俄羅斯、巴西和印度等。每個(gè)國(guó)家獨(dú)立成篇。

一、匈牙利金融危機(jī)演變的基本歷程與經(jīng)濟(jì)背景

2008年秋，國(guó)際金融危機(jī)從西歐蔓延至中東歐，對(duì)該地區(qū)金融市場(chǎng)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)造成重創(chuàng)，股市、匯市跳水，出口、生產(chǎn)下滑，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩。受金融危機(jī)影響，匈牙利2008年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值僅增長(zhǎng)0.3%，失業(yè)率則高達(dá)8%。純外債為13 589億福林，占全年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的51.3%。②《匈牙利經(jīng)濟(jì)緣何深受?chē)?guó)際金融危機(jī)影響》，http://www.jrj.com。布達(dá)佩斯證券交易所綜合指數(shù)2008年累計(jì)下跌53.3%。僅2008年9月一個(gè)月的時(shí)間內(nèi)，匈牙利福林兌美元和歐元的貶值幅度就超過(guò)了20%。③《金融危機(jī)持續(xù)在歐洲發(fā)酵 匈牙利可能會(huì)成下一個(gè)冰島》，http://www.worldbydata.com。匈牙利商業(yè)銀行的清償能力也因金融危機(jī)急劇惡化。外界開(kāi)始擔(dān)心匈牙利可能會(huì)成為下一個(gè)冰島。面對(duì)這種困境，2008年10月，國(guó)際貨幣基金組織、世界銀行和歐盟決定聯(lián)手向匈牙利提供251億美元（200億歐元）貸款以幫助其應(yīng)對(duì)金融危機(jī)。①歐盟2008年10月宣布為匈牙利提供65億歐元貸款。此外，國(guó)際貨幣基金組織和世界銀行也決定分別為匈牙利提供125億歐元和10億歐元的貸款。匈牙利國(guó)會(huì)也于2008年12月通過(guò)一項(xiàng)銀行救援計(jì)劃，以確保金融體系的穩(wěn)定。

2009年初，因歐美金融市場(chǎng)和需求進(jìn)一步惡化和萎縮，全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇前景暗淡，西歐資金大量從證券和債券市場(chǎng)抽逃，導(dǎo)致包括匈牙利在內(nèi)的中東歐多國(guó)貨幣大幅貶值，外債償還成本增加，經(jīng)濟(jì)衰退加深。據(jù)匈牙利財(cái)政部網(wǎng)站公布的數(shù)據(jù)，2009年匈牙利GDP增長(zhǎng)率為負(fù)6.3%,通貨膨脹率為4.2%,失業(yè)率高達(dá)11.8%。為應(yīng)對(duì)這場(chǎng)近20年來(lái)最嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)衰退,匈牙利政府出臺(tái)了包括穩(wěn)定貨幣、保障就業(yè)、加快基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資、幫助中小企業(yè)貸款融資等一系列刺激措施。2009年9月，匈牙利最后一次提取國(guó)際貨幣基金組織的貸款。但由于匈牙利本國(guó)銀行“惜貸”現(xiàn)象嚴(yán)重、消費(fèi)市場(chǎng)萎縮、歐盟等重要經(jīng)濟(jì)伙伴國(guó)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇緩慢等原因,匈牙利經(jīng)濟(jì)亦難言好轉(zhuǎn)或提升。

2010年，金融危機(jī)再次逼近匈牙利。當(dāng)年7月，國(guó)際貨幣基金組織代表團(tuán)就貸款發(fā)放問(wèn)題對(duì)匈牙利進(jìn)行第五次例行審查。國(guó)際組織代表團(tuán)認(rèn)為，匈牙利政府為了增加收入而計(jì)劃向金融機(jī)構(gòu)征收銀行稅將阻礙經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和信貸的提供，談判因此無(wú)果而終。匈牙利政府隨后宣布，將不會(huì)提取尚未使用的37億歐元國(guó)際貨幣基金組織貸款。并多次強(qiáng)調(diào)，政府融資可以通過(guò)市場(chǎng)解決，不愿就貸款問(wèn)題與國(guó)際貨幣基金組織再進(jìn)行談判。匈牙利政府的強(qiáng)硬姿態(tài)使得資本市場(chǎng)對(duì)匈牙利金融和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)愈發(fā)擔(dān)憂。2010年8月，同處東歐地區(qū)的波蘭、捷克貨幣對(duì)歐元的匯率都在穩(wěn)步提升，但匈牙利貨幣福林對(duì)歐元匯率卻下降了1.2%。同時(shí)，匈牙利主權(quán)信用違約掉期在8月一個(gè)月的時(shí)間內(nèi)平均高達(dá)329個(gè)基點(diǎn)，而捷克、波蘭僅僅為88和135個(gè)基點(diǎn)。匈牙利政府在資本市場(chǎng)上的融資努力也遭遇挫折，9月2日的新一輪國(guó)債發(fā)售僅實(shí)現(xiàn)了70%的預(yù)期目標(biāo)，國(guó)債收益率也上漲0.4%，增加了融資成本。匈牙利經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇進(jìn)程同樣差強(qiáng)人意。2010年第一季度僅增長(zhǎng)0.06%，第二季度增長(zhǎng)0.96%，第三季度增長(zhǎng)1.6%。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)結(jié)果，2010年前三季度經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率為0.9%（詳細(xì)數(shù)據(jù)如下表所示）。匈牙利的經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇本來(lái)就面臨資金缺乏的困境，如果沒(méi)有國(guó)際貨幣基金組織的貸款支持，再加上資本市場(chǎng)對(duì)此的憂慮，匈牙利經(jīng)濟(jì)重振的希望將更加渺茫。

二、金融危機(jī)初期及2009年的稅收政策調(diào)整

金融危機(jī)爆發(fā)后，匈牙利采取的稅收政策主要包括：

（一）2009年3月通過(guò)的稅法修正案

2008年9月22日，財(cái)政部向議會(huì)提交了一份關(guān)于開(kāi)征一項(xiàng)新稅——特別能源稅（Special Energy Tax)的草案，計(jì)劃在2009年和2010年向能源供應(yīng)商征收；2008年9月19日，財(cái)政部向議會(huì)提交稅法修正草案，旨在簡(jiǎn)化稅制。2009年3月這兩項(xiàng)草案建議在略有變動(dòng)的基礎(chǔ)上通過(guò)立法，自2009年1月1日起實(shí)施。主要政策內(nèi)容包括：

1.公司所得稅：對(duì)除在安道爾、摩納哥、列支敦士登以外的境外受控外國(guó)公司累積的利潤(rùn)，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)匯回的，實(shí)行稅收赦免。

2.個(gè)人所得稅：取消了35%的股息稅稅率;取消了關(guān)于提供給雇員的免稅報(bào)酬的限制；改革公司車(chē)輛稅制，從2009年2月1日起改對(duì)公車(chē)私用免征個(gè)人所得稅為對(duì)車(chē)主按車(chē)輛排氣量征稅；簡(jiǎn)化個(gè)人所得稅扣除規(guī)定；引進(jìn)新的家政服務(wù)扣除規(guī)定；經(jīng)批準(zhǔn)的雇員利潤(rùn)分享計(jì)劃的限額從50萬(wàn)福林提高到100萬(wàn)福林;對(duì)個(gè)人境外所得實(shí)行稅收赦免措施。

3.特別能源稅:對(duì)石油和礦產(chǎn)開(kāi)采公司;應(yīng)繳消費(fèi)稅的石油產(chǎn)品生產(chǎn)商、批發(fā)商和零售商；從匈牙利能源辦公室獲得執(zhí)照的電力、天然氣經(jīng)營(yíng)企業(yè)等特定能源企業(yè)征收。稅基為經(jīng)特定調(diào)整后的公司所得稅稅前利潤(rùn)（不允許抵補(bǔ)虧損），稅率為8%。征收期限為2009年和2010年兩年。

4．能源稅:開(kāi)始對(duì)煤炭征收能源稅，并提高非燃料產(chǎn)品的消費(fèi)稅額。

5.特許權(quán)使用費(fèi)收入:可以減半征收地方經(jīng)營(yíng)稅，研發(fā)費(fèi)用可以在地方經(jīng)營(yíng)稅前直接扣除。

6.加大偷稅、欠稅懲罰力度：自2009年2月1日起，提高各種違法處罰標(biāo)準(zhǔn)，欠稅處罰率從50%提高到75%。

（二）2009年5月15日通過(guò)的稅法修正案

2009年5月15日，匈牙利國(guó)會(huì)通過(guò)稅法修正案。除特殊說(shuō)明外，這些修訂一般自2009年7月1日起開(kāi)始實(shí)施。主要內(nèi)容包括：

1．增值稅:標(biāo)準(zhǔn)稅率由20%增至25%；新增一檔18%的低稅率，適用于牛奶、面包、供熱等貨物和勞務(wù)；5%的低稅率保持不變。

2.個(gè)人所得稅:個(gè)人所得稅低檔稅率18%的稅基由170萬(wàn)福林提高到190萬(wàn)福林；自2009年9月1日起，取得的家庭補(bǔ)貼的50%計(jì)入取得者個(gè)人的稅基征稅，另50%計(jì)入其配偶的稅基征稅。

3.社會(huì)保障稅:對(duì)稅基不超過(guò)最低工資標(biāo)準(zhǔn)（現(xiàn)為138000福林）2倍的部分，雇主繳納的社會(huì)保障稅稅率從29%降為26%，失業(yè)保險(xiǎn)稅稅率從3%降為1%；超過(guò)的部分，稅率仍分別為29%和3%。

4．公司所得稅:調(diào)整特別折舊制度，允許適用特別折舊扣除的時(shí)間從原來(lái)的購(gòu)置當(dāng)年延長(zhǎng)到4年;調(diào)整外匯損益征稅制度，對(duì)所有外匯損益實(shí)現(xiàn)時(shí)才產(chǎn)生納稅義務(wù)。

5.機(jī)動(dòng)車(chē)稅:電動(dòng)車(chē)免稅。

（三）2009年7月8日發(fā)布實(shí)施的稅收法令

2009年7月8日，一個(gè)涵蓋面非常之廣、影響應(yīng)該也更加深遠(yuǎn)的稅收法令(Tax Bill)通過(guò)立法并公布實(shí)施。除特殊說(shuō)明外，這一法令所涉及的諸多修訂一般自2010年1月1日起適用。其主要內(nèi)容包括：

1.公司所得稅：自2010年1月1日起，公司所得稅稅率從16%提高到19%；如果滿足特定的條件，對(duì)于稅基中不超過(guò)2.5億福林的部分可以適用10%的稅率；取消團(tuán)結(jié)附加稅（Solidarity Surtax）；調(diào)整稅基，取消多項(xiàng)扣除規(guī)定；調(diào)整受控外國(guó)公司（CFC）制度；對(duì)支付給非居民公司（其居住國(guó)或注冊(cè)國(guó)未與匈牙利簽署稅收協(xié)定）的利息、特許權(quán)使用費(fèi)及服務(wù)費(fèi)征收稅率為30%的預(yù)提稅；對(duì)符合規(guī)定條件的不動(dòng)產(chǎn)公司的非居民個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓其公司股份而實(shí)現(xiàn)的資本利得，按25%的稅率征稅，不動(dòng)產(chǎn)公司的非居民法人股東實(shí)現(xiàn)的資本利得按19%的稅率征稅；擴(kuò)大轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度的適用范圍；延長(zhǎng)原規(guī)定的稅收赦免期限至2009年12月31日止等。

2.地方經(jīng)營(yíng)稅（Local Business Tax）：屬于地方所得稅性質(zhì)的地方經(jīng)營(yíng)稅，2010年起改由國(guó)稅局（State Tax Authority）征管，但收入仍歸市政府；研發(fā)費(fèi)用可以全額稅前扣除，研究成果實(shí)現(xiàn)的特許權(quán)收入可以全額免稅。

3.個(gè)人所得稅：自2010年1月1日起，匯總稅基不超過(guò)500萬(wàn)福林的部分，適用17%的個(gè)人所得稅稅率，超過(guò)此數(shù)額的部分適用32%的稅率；調(diào)整工薪所得抵免標(biāo)準(zhǔn)：雇員年所得不超過(guò)3188000福林的，抵免率從18%降為17%，但最高抵免額從每月11340福林提高到15100福林；超過(guò)3188000福林的部分，抵免額按12%遞減；取消大部分實(shí)物福利所享受的稅收優(yōu)惠。

4.社會(huì)保障稅：雇主繳納的29%社會(huì)保障稅中，24%的養(yǎng)老保險(xiǎn)稅不變，但5%的醫(yī)療保險(xiǎn)稅取消，代之以3%的“醫(yī)療和勞動(dòng)市場(chǎng)保險(xiǎn)稅（Health and Labour Market Contribution）”；雇員繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)稅稅率從6%提高到7.5%；同時(shí)取消原來(lái)的勞動(dòng)市場(chǎng)保險(xiǎn)稅（雇主稅率為1%、雇員稅率為1.5%）。由雇主和其他收入支付者繳納的衛(wèi)生保健稅費(fèi)（Health Care Tax Charge）率從11%提高到27%，同時(shí)取消定額衛(wèi)生保健費(fèi)（Lump-sum Health Care Levy）。

5.間接稅措施：自2009年7月1日起，食宿服務(wù)按18%的低稅率征收增值稅；自2010年1月1日起，消費(fèi)稅稅率平均提高10%；不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅稅率從10%降為4%，對(duì)價(jià)值不超過(guò)10億福林的不動(dòng)產(chǎn)適用2%稅率；取消原捐贈(zèng)給公司的動(dòng)產(chǎn)免征贈(zèng)與稅的規(guī)定。

三、2010年新政府上臺(tái)后實(shí)施的稅收政策

2010年5月29日，匈牙利國(guó)會(huì)選舉青民盟主席歐爾班·維克托為政府總理,歐爾班同時(shí)宣誓就職，標(biāo)志著匈牙利新一屆政府正式成立。

新政府提出了為期3年的減稅計(jì)劃，擬3年內(nèi)減稅1.5萬(wàn)億至2萬(wàn)億福林（1美元約合220福林）。減稅計(jì)劃的主要內(nèi)容包括：簡(jiǎn)化稅制，逐步廢除或合并12至16個(gè)稅種；實(shí)行以家庭為申報(bào)單位的納稅制度；通過(guò)簡(jiǎn)化企業(yè)稅、廢除由中小企業(yè)支付的創(chuàng)新稅、取消休假稅、修改個(gè)人所得稅的稅基及稅率等改革，3年內(nèi)將使企業(yè)和個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)降低1/3。在推出減稅計(jì)劃的同時(shí)，計(jì)劃大幅精簡(jiǎn)國(guó)家行政機(jī)關(guān)及地方自治政府，以減少財(cái)政支出。

根據(jù)新政府的減稅目標(biāo)，2010年下半年已陸續(xù)通過(guò)立法，推出了幾項(xiàng)新的稅收政策。但由于巨大的財(cái)政赤字壓力，因此，推出的稅收舉措中既有減稅措施，也有增稅措施：

（一）2010年7月22日通過(guò)的稅法修正案

2010年7月22日，匈牙利議會(huì)以T/581法令的形式通過(guò)了一個(gè)稅法修正案。除有特殊規(guī)定外，該稅法修正案一般自2010年7月1日起生效。其主要內(nèi)容包括：

1.公司所得稅：適用10%優(yōu)惠稅率的年所得限額由5000萬(wàn)福林提高至2.5億福林。

2.開(kāi)征銀行稅：自2010年7月1日起至2012年年底，對(duì)截至2010年7月1日擁有至少一個(gè)完整財(cái)務(wù)年度報(bào)表的金融機(jī)構(gòu)征收銀行稅。適用于信貸機(jī)構(gòu)的稅率分兩檔：資產(chǎn)負(fù)債表不超過(guò)500億福林的適用0.15%的稅率，超過(guò)500億福林的適用0.5%的稅率；保險(xiǎn)公司將根據(jù)調(diào)整后所得按6.2%的稅率征稅；其他金融機(jī)構(gòu)和中介機(jī)構(gòu)（如投資基金管理者）將適用特定的稅基和稅率；對(duì)某些金融機(jī)構(gòu)（如不重要的保險(xiǎn)協(xié)會(huì)等）免征銀行稅。具體征收辦法另行規(guī)定。

3.個(gè)人所得稅：企業(yè)主年所得不超過(guò)5億福林的部分，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)可以無(wú)條件地適用10%的優(yōu)惠稅率。

4.其他措施：自2011年1月1日起，取消對(duì)企業(yè)征收的團(tuán)體稅（The Community Tax）、對(duì)建筑物征收的旅游稅（The Tourism Tax on Buildings）以及水管理基金繳款（The Water Management Shareholding Contribution）等稅費(fèi)；自2010年8月1日起，個(gè)人雇用家政工人（Household Workers），除每月由雇主繳納1000福林的注冊(cè)費(fèi)外，將不用繳納任何稅收，包括社會(huì)保障稅。

（二）開(kāi)征危機(jī)稅

2010年10月20日，匈牙利發(fā)布了2010年第94號(hào)法案，決定開(kāi)征危機(jī)稅，又稱(chēng)特定部門(mén)附加稅（Sector-specific Surtax）。該法案生效于2010年12月4日，即將首先適用于2010納稅年度，并將終止于2012年12月31日。根據(jù)該法案的規(guī)定，以下活動(dòng)將被課征危機(jī)稅：零售貿(mào)易活動(dòng)、電信活動(dòng)、能源提供商的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。納稅人為法人、其他組織、獨(dú)資企業(yè)以及非居民設(shè)于匈牙利的分支機(jī)構(gòu)。稅基是納稅人在該納稅年度從應(yīng)稅活動(dòng)中獲得的凈銷(xiāo)售收入。不同活動(dòng)適用不同的稅率或稅率表：電信活動(dòng)、零售貿(mào)易活動(dòng)適用超額累進(jìn)稅率，稅率累進(jìn)幅度在0.1%～6.5%之間；能源提供商的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)適用的稅率為1.05%。危機(jī)稅屬于臨時(shí)稅，從2010年度開(kāi)始征收，連征3年，是匈牙利為抗擊危機(jī)所采取的重要稅收措施之一。

（三）2011年新稅改措施

2010年11月16日，匈牙利議會(huì)通過(guò)了政府提出的2011稅改計(jì)劃，除特別說(shuō)明外，該計(jì)劃自2011年1月1日起實(shí)施。主要內(nèi)容包括：

1.公司所得稅：自2010年7月1日起，適用10%優(yōu)惠稅率的所得上限由2.5億福林提高到5億福林；自2013年1月1日起，普通稅率將從19%降至10%。

2.預(yù)提稅：自2011年1月1日起，取消對(duì)非協(xié)定國(guó)居民企業(yè)征收的預(yù)提稅。①原規(guī)定是對(duì)利息和特許權(quán)使用費(fèi)征收30%的預(yù)提稅，對(duì)股息免征預(yù)提稅。

3.個(gè)人所得稅：累進(jìn)稅率將改為17%、32%兩檔，適用于綜合所得（如工薪所得）；16%比例稅率適用于股息、利息、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等分項(xiàng)所得，同時(shí)調(diào)整抵免、扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)。

4.社會(huì)保障稅：雇員的養(yǎng)老保險(xiǎn)稅從9.5%提高到10%，對(duì)社會(huì)保障稅的稅基計(jì)算及私人養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的征稅問(wèn)題都作了調(diào)整。

5.金融機(jī)構(gòu)特別稅：2011年將繼續(xù)按照2010年的規(guī)定征收銀行稅，也稱(chēng)金融機(jī)構(gòu)特別稅。

6.稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革：原稅收和財(cái)政管理局（Tax and Financial Control Administration）、海關(guān)和消費(fèi)稅辦公室（Customs and Excise Office）合并成國(guó)稅和關(guān)稅辦公室（National Tax and Customs Office）。

四、小結(jié)

在匈牙利，似乎沒(méi)有“后金融危機(jī)”的提法。主流研究結(jié)論傾向于認(rèn)為2008年以來(lái)的危機(jī)應(yīng)該分為三個(gè)階段：一是金融危機(jī)階段，二是實(shí)體經(jīng)濟(jì)危機(jī)階段，三是主權(quán)債務(wù)危機(jī)階段。金融危機(jī)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)下滑，需要減稅、增支類(lèi)型的擴(kuò)張型財(cái)政政策發(fā)力；而主權(quán)債務(wù)危機(jī)的應(yīng)對(duì)又需要增稅、減支類(lèi)型的緊縮型財(cái)政政策上場(chǎng)。所以在匈牙利的財(cái)稅政策走勢(shì)上，就是增稅、減稅皆有，交叉進(jìn)行，這一點(diǎn)也反映出匈牙利政府和立法部門(mén)在政策抉擇方面的糾結(jié)與權(quán)衡。總結(jié)匈牙利稅收政策的特點(diǎn)，有以下幾點(diǎn)值得注意：

第一，傾向于推出一些有征收年限的非常規(guī)稅種。如2008年9月22日，匈牙利財(cái)政部向議會(huì)提交了一份關(guān)于向能源供應(yīng)商征收的一項(xiàng)新稅——特別能源稅的草案；草案計(jì)劃自2009年1月1日起生效，至2010年底終止，即連征兩年。2010年10月20日，匈牙利發(fā)布了2010年第94號(hào)法案，引入了特定部門(mén)附加稅（即危機(jī)稅）；該法案生效于2010年12月4日，將首先適用于2010納稅年度，并將終止于2012年12月31日，即連征3年。特別能源稅和特定部門(mén)附加稅都是非常規(guī)的稅種，并且都是有征收期限的。這些非常規(guī)稅種的推出，都是服務(wù)于匈牙利平衡預(yù)算、降低公共債務(wù)水平的需要，因此都不可能成為長(zhǎng)期、固定的稅種，而只可能在一個(gè)較短的時(shí)期內(nèi)征收。

第二，第一個(gè)推出了銀行稅。雖然開(kāi)征銀行稅到目前為止并沒(méi)有在全球范圍內(nèi)取得共識(shí)。甚至加拿大、澳大利亞、日本和巴西等國(guó)均以本國(guó)金融體系沒(méi)有出現(xiàn)問(wèn)題為由強(qiáng)烈反對(duì)這一提議。2010年6月在加拿大首都多倫多舉行的二十國(guó)集團(tuán)首腦會(huì)議也未能就開(kāi)征全球性的銀行稅達(dá)成一致意見(jiàn)。但2010年6月，匈牙利政府不顧國(guó)際貨幣基金組織的反對(duì)，宣布在年內(nèi)開(kāi)征銀行稅并在3年內(nèi)終止。2010年7月22日，包含銀行稅在內(nèi)的稅法修正案出臺(tái)，匈牙利由此成為首個(gè)宣布開(kāi)征銀行稅的歐盟成員國(guó)。以開(kāi)征銀行稅的行為來(lái)對(duì)抗金融危機(jī)在理論上也說(shuō)得通，所以有可能成為一些財(cái)政“饑渴”國(guó)家的下一個(gè)選擇。因此，開(kāi)征銀行稅這一動(dòng)向值得我們密切關(guān)注。

第三，簡(jiǎn)化稅收的努力值得注意。在應(yīng)對(duì)金融危機(jī)、主權(quán)債務(wù)危機(jī)的過(guò)程中，匈牙利政府和立法部門(mén)一直比較注意簡(jiǎn)化稅制體系，這似乎是其一直一以貫之的一條主線，因此也可以作為其稅收政策上的一個(gè)特點(diǎn)。

（1）匈牙利財(cái)政部網(wǎng)站，http://www1.pm.gov.hu/web/home.nsf/frames/english。

（2）IBFD Tax News Service，http://www.ibfd.org.

（3）孫紅梅、張旋編譯、整理，《世界稅收大事記》。

責(zé)任編輯：陳黛斐