張景華(國(guó)家稅務(wù)總局黨校 江蘇 揚(yáng)州 225007)

促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展稅收政策的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)與借鑒

張景華(國(guó)家稅務(wù)總局黨校 江蘇 揚(yáng)州 225007)

加快發(fā)展服務(wù)業(yè)，使其成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)是世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成功之路。本文通過(guò)借鑒國(guó)外利用稅收政策促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，提出要積極推進(jìn)稅制改革，營(yíng)造支持服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收環(huán)境，促進(jìn)服務(wù)業(yè)健康快速發(fā)展。

服務(wù)業(yè) 稅收政策 國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

服務(wù)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平是衡量現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志。隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，服務(wù)業(yè)逐漸成為世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的新亮點(diǎn)，其在促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增加就業(yè)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提高人民生活水平等方面都扮演著重要的角色。目前，全球服務(wù)業(yè)增加值占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比重達(dá)到60%以上，主要發(fā)達(dá)國(guó)家達(dá)到70%以上，即使是中低收入國(guó)家也達(dá)到了40%以上。①何德旭《中國(guó)服務(wù)業(yè)發(fā)展報(bào)告NO.5:中國(guó)服務(wù)業(yè)體制改革與創(chuàng)新》，社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社2007年版。2009年我國(guó)服務(wù)業(yè)占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為42.6%，①國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2009年國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)。服務(wù)業(yè)發(fā)展水平明顯偏低。稅收政策是關(guān)系服務(wù)業(yè)發(fā)展的重要制度因素。借鑒各國(guó)在稅收政策方面的成功經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)服務(wù)業(yè)又好又快發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、稅收政策促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的機(jī)理分析

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，服務(wù)業(yè)的增加值比重和勞動(dòng)力比重會(huì)逐步提高，對(duì)這一規(guī)律，配第、克拉克、庫(kù)茲涅茨等經(jīng)濟(jì)學(xué)家在其著作中早有揭示。20世紀(jì)60年代，世界主要發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)重心開始轉(zhuǎn)向服務(wù)業(yè)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出“工業(yè)型經(jīng)濟(jì)”向“服務(wù)型經(jīng)濟(jì)”轉(zhuǎn)型的總趨勢(shì)。歐美大多數(shù)工業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家在工業(yè)達(dá)到較高發(fā)展水平后，都相繼加快了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，使社會(huì)經(jīng)濟(jì)逐步進(jìn)入更多依靠服務(wù)業(yè)的新增長(zhǎng)階段。現(xiàn)在判斷世界上某一國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與否的一個(gè)重要指標(biāo)，即是其服務(wù)業(yè)占GDP的比重。因此，利用稅收政策促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展符合世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律和潮流。

稅收政策作為政府對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的一種工具，是政府運(yùn)用稅收手段直接調(diào)節(jié)納稅人的收入，間接影響納稅人的行為，進(jìn)而引起社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化，以實(shí)現(xiàn)政府調(diào)控目標(biāo)的活動(dòng)。促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策是政府根據(jù)特定的目的、在特定時(shí)間和特定范圍內(nèi)對(duì)特定對(duì)象所制定的稅收附加規(guī)定和特別規(guī)定。因此，稅收促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展主要是通過(guò)以下兩個(gè)方面實(shí)現(xiàn)的：一是稅收調(diào)控行業(yè)間以及行業(yè)內(nèi)部資本、勞動(dòng)、技術(shù)等生產(chǎn)要素的投入及其利用狀況；二是稅收調(diào)控各種生產(chǎn)要素的優(yōu)化配置，形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、區(qū)域結(jié)構(gòu)、技術(shù)結(jié)構(gòu)等。

二、服務(wù)業(yè)稅收政策的國(guó)際比較與分析

（一）國(guó)外促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策

1.美國(guó)促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策。從20世紀(jì)90年代中期起，美國(guó)的服務(wù)業(yè)就已經(jīng)取代了鋼鐵、汽車等工業(yè)產(chǎn)業(yè)，成為美國(guó)經(jīng)濟(jì)的主要支柱產(chǎn)業(yè)。2009年美國(guó)服務(wù)業(yè)占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重達(dá)到77%,服務(wù)業(yè)就業(yè)人數(shù)占總就業(yè)人數(shù)的比例達(dá)到75%。②③ 世界銀行數(shù)據(jù)庫(kù)2009年。目前，美國(guó)的供應(yīng)鏈、電子商務(wù)、會(huì)展業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展已經(jīng)十分成熟。

美國(guó)促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策主要有以下四方面內(nèi)容：（1）十分重視服務(wù)業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，具體規(guī)定包括投資抵免與加速折舊等。在美國(guó)，納稅人可以把與貿(mào)易、商業(yè)活動(dòng)或高新技術(shù)有關(guān)的研究或試驗(yàn)支出，直接作為可扣除費(fèi)用予以抵扣，而不作為資本支出；若當(dāng)年研究與開發(fā)支出超過(guò)前3年的研究與開發(fā)支出平均值的，其增加部分給予25%的稅收抵免，該項(xiàng)抵免可以向前結(jié)轉(zhuǎn)3年，向后結(jié)轉(zhuǎn)15年。美國(guó)還以加速折舊作為政府對(duì)私人高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行巨額補(bǔ)貼的一種方法，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)研究開發(fā)使用儀器設(shè)備實(shí)行快速折舊，折舊年限為3年。這是所有設(shè)備中折舊年限最短的，以此來(lái)促進(jìn)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資。（2）注重區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。美國(guó)鼓勵(lì)公司投資于一些特殊地區(qū)、經(jīng)濟(jì)貧困地區(qū)并雇傭當(dāng)?shù)鼐用?，?guī)定凡在特殊地區(qū)、經(jīng)濟(jì)貧困地區(qū)經(jīng)營(yíng)的公司，可申請(qǐng)享受工資抵免、債券籌資免稅等投資優(yōu)惠。（3）降低服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)允許服務(wù)業(yè)凈營(yíng)業(yè)虧損可以向前結(jié)轉(zhuǎn)2年，如果虧損還有剩余，還可以向后結(jié)轉(zhuǎn)20年。（4）另外，企業(yè)向高等院校和以研究工作為目的的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)的科研新儀器、設(shè)備等，可作為慈善捐贈(zèng)支出，在計(jì)稅時(shí)扣除。

2.韓國(guó)促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策。近幾年，韓國(guó)服務(wù)業(yè)比重一直占GDP的60%以上，并保持著穩(wěn)定的增長(zhǎng)率。③同時(shí)，韓國(guó)服務(wù)業(yè)從業(yè)人員的總數(shù)也占到總就業(yè)人數(shù)的一半以上。韓國(guó)在發(fā)展汽車、家電、半導(dǎo)體等傳統(tǒng)工業(yè)的同時(shí)，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展相當(dāng)重視，將社會(huì)投資的60%用于發(fā)展服務(wù)業(yè)，一方面促使電力、交通、通訊等基礎(chǔ)服務(wù)不斷完善，另一方面，又下大力氣發(fā)展信息、游戲等新興服務(wù)業(yè)。

在服務(wù)業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，韓國(guó)政府注重利用稅收政策進(jìn)行引導(dǎo)。首先，在稅收政策上，韓國(guó)的增值稅主要對(duì)銷售、進(jìn)口及提供商品和勞務(wù)征收，實(shí)行10%的單一比例稅率，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以扣除。對(duì)服務(wù)業(yè)實(shí)行的免征增值稅的項(xiàng)目主要有：社會(huì)福利服務(wù)，包括醫(yī)療保健服務(wù)，總統(tǒng)令規(guī)定的教育服務(wù)；與文化有關(guān)的商品和勞務(wù)，包括書、報(bào)紙、公報(bào)、通信和廣播、藝術(shù)作品、職業(yè)體育運(yùn)動(dòng)、圖書館、科技館等；自來(lái)水、客運(yùn)服務(wù)（空運(yùn)、公交快遞、出租車、特種汽車和特種船除外）；一些其他的商品和勞務(wù)，如郵票、印花稅票、證書、彩票、學(xué)術(shù)、技術(shù)研究服務(wù)；另外還有金融保險(xiǎn)服務(wù)，宗教、慈善、科學(xué)機(jī)構(gòu)、政府部門和其他公益團(tuán)體提供的商品和勞務(wù)等。其次，為加速現(xiàn)代服務(wù)業(yè)及服務(wù)外包業(yè)發(fā)展，韓國(guó)擴(kuò)大稅收減免范圍，改善服務(wù)業(yè)與制造業(yè)之間的稅收差別，取消對(duì)服務(wù)業(yè)發(fā)展不利的政策。具體政策有：（1）減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)費(fèi)用。自2002年起擴(kuò)大稅收減免范圍，對(duì)屬于服務(wù)業(yè)的中小企業(yè)及創(chuàng)業(yè)型中小企業(yè)實(shí)行的稅收減免由6個(gè)稅種增加到18個(gè)，對(duì)中小企業(yè)實(shí)行的特別稅額扣除由13個(gè)稅種增加到24個(gè)稅種；對(duì)進(jìn)駐產(chǎn)業(yè)園區(qū)的服務(wù)業(yè)采取與制造業(yè)統(tǒng)一的地方稅減免優(yōu)惠，財(cái)產(chǎn)稅及綜合土地稅在5年內(nèi)減免50%；服務(wù)業(yè)必需用地稅率從0.2%～4%調(diào)整到0.2%～1.6%。（2）鼓勵(lì)服務(wù)型企業(yè)的創(chuàng)建。韓國(guó)允許服務(wù)企業(yè)自新建后首次盈利年度起享受6年減半征收法人稅的優(yōu)惠；5～10人以上創(chuàng)業(yè)企業(yè)自企業(yè)所得稅發(fā)生的第一年起減免企業(yè)所得稅50%，之后3年內(nèi)按雇傭人數(shù)增加比例最高可享受100%的企業(yè)所得稅減免優(yōu)待。（3）促進(jìn)人力資本投入。韓國(guó)對(duì)在國(guó)內(nèi)服務(wù)的外國(guó)技術(shù)研發(fā)人員從其提供勞動(dòng)之日起5年內(nèi)的勞動(dòng)所得，免征個(gè)人所得稅。（4）降低風(fēng)險(xiǎn)投資。韓國(guó)還允許企業(yè)從應(yīng)納稅所得額中提取未來(lái)投資準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)基金和科研準(zhǔn)備金。具體規(guī)定符合條件的中小企業(yè)在其年底資產(chǎn)價(jià)值為20%以內(nèi)設(shè)立的投資準(zhǔn)備金，可在稅前扣除，對(duì)相應(yīng)企業(yè)的技術(shù)和人力資源開發(fā)準(zhǔn)備金也可按一定比例在稅前扣除。對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓和風(fēng)險(xiǎn)投資的資本所得免征企業(yè)所得稅。（5）另外，韓國(guó)為加大娛樂(lè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，自2005年起，對(duì)影視業(yè)、表演業(yè)等一些服務(wù)業(yè)實(shí)行50%～100%的企業(yè)所得稅減免政策。

3.新加坡促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策。新加坡是東南亞最大的海港，也是國(guó)際金融中心和航空中心。商業(yè)、金融業(yè)、交通和通訊業(yè)都是其主要的經(jīng)濟(jì)部門，服務(wù)業(yè)就業(yè)人數(shù)占總就業(yè)人數(shù)的75%以上，2008年服務(wù)業(yè)占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重達(dá)到了74%。批發(fā)與零售貿(mào)易、運(yùn)輸與倉(cāng)儲(chǔ)、信息與通訊服務(wù)、金融服務(wù)、商業(yè)服務(wù)等是新加坡重點(diǎn)發(fā)展的行業(yè)。

新加坡采取的稅收優(yōu)惠政策主要是為了鼓勵(lì)投資、出口、增加就業(yè)機(jī)會(huì)、促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。具體稅收優(yōu)惠政策有：（1）鼓勵(lì)技術(shù)開發(fā)。對(duì)具有新技術(shù)開發(fā)性質(zhì)的產(chǎn)業(yè)給予5～15年的免稅期；對(duì)計(jì)算機(jī)軟件和信息服務(wù)、農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)，醫(yī)藥研究、試驗(yàn)室和檢測(cè)服務(wù)等生產(chǎn)和服務(wù)公司用于研究和開發(fā)的支出允許雙倍扣除。（2）吸引外資投入。新加坡為外國(guó)跨國(guó)公司在新加坡設(shè)立區(qū)域性營(yíng)運(yùn)總廠提供優(yōu)惠，只征收10%的公司所得稅，且為期10年，并對(duì)這類公司分配的股利免征所得稅。（3）促進(jìn)高風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。新加坡規(guī)定，金融等風(fēng)險(xiǎn)性較高的服務(wù)業(yè)在投資的最初5～10年減稅，若連續(xù)3年虧損，可獲得50%的投資津貼。為促進(jìn)國(guó)際金融業(yè)務(wù)，政府還對(duì)在新加坡進(jìn)行的離岸金融業(yè)務(wù)的收入免征所得稅。（4）提高服務(wù)質(zhì)量。對(duì)固定資產(chǎn)投資在200萬(wàn)新元以上的服務(wù)業(yè)企業(yè)，或營(yíng)業(yè)額在100萬(wàn)新元以上的咨詢服務(wù)、技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)等企業(yè)，所得稅可減半。（5）鼓勵(lì)出口。新加坡規(guī)定對(duì)服務(wù)貿(mào)易出口收益只征收10%的所得稅。

（二）各國(guó)促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展稅收政策的經(jīng)驗(yàn)分析

1.稅收優(yōu)惠具有較強(qiáng)的針對(duì)性。各國(guó)促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策并不是對(duì)整個(gè)服務(wù)業(yè)采取普惠的原則，而是具有針對(duì)性的。一是根據(jù)服務(wù)業(yè)發(fā)展的目標(biāo)和方向來(lái)確定對(duì)某些行業(yè)的優(yōu)惠力度，二是根據(jù)服務(wù)業(yè)中各個(gè)行業(yè)的不同特點(diǎn)采取不同形式的優(yōu)惠。例如金融業(yè)是新加坡經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心，為此，新加坡對(duì)金融業(yè)給予了較大的稅收減免優(yōu)惠，并且還設(shè)有投資津貼補(bǔ)償。各國(guó)制定的具有針對(duì)性的稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮了稅收政策的積極作用，提高了稅收政策的實(shí)效性，較好地引導(dǎo)了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

2.優(yōu)惠政策靈活多樣。從美國(guó)、韓國(guó)、新加坡這三個(gè)國(guó)家的稅收政策上可以看出，它們優(yōu)惠政策的制定靈活多樣，根據(jù)服務(wù)業(yè)中各個(gè)行業(yè)的不同特點(diǎn)實(shí)施不同的優(yōu)惠形式，其中包括：直接的減免稅、投資抵免、加速折舊、提取投資準(zhǔn)備金和虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。這些稅收優(yōu)惠政策通過(guò)不同的方式達(dá)到了促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的目的。例如，很多國(guó)家都會(huì)采用減免稅政策對(duì)某些產(chǎn)業(yè)直接加以引導(dǎo)，這種直接的稅收優(yōu)惠形式的最大特點(diǎn)是見(jiàn)效快、透明度高。在采用直接優(yōu)惠的同時(shí)，可配合使用投資抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等注重長(zhǎng)期效果的間接優(yōu)惠形式等，這些稅收優(yōu)惠政策使企業(yè)將原本應(yīng)上繳的稅金作為自己的資金使用,相當(dāng)于從政府手中獲得一筆無(wú)息貸款,從而起到鼓勵(lì)企業(yè)增加科技開發(fā)投入、加快設(shè)備更新的作用。多種稅收優(yōu)惠政策的靈活使用，有利于服務(wù)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.注重服務(wù)業(yè)的科技創(chuàng)新。各國(guó)都認(rèn)識(shí)到技術(shù)進(jìn)步和創(chuàng)新是產(chǎn)業(yè)發(fā)展的動(dòng)力，因此都采取了不同的稅收政策促進(jìn)服務(wù)業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。美國(guó)對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊，新加坡對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行雙倍扣除，韓國(guó)給予國(guó)外技術(shù)開發(fā)人員個(gè)人所得稅減免。在制定這些稅收優(yōu)惠政策時(shí)，各國(guó)都更加注重產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)和技術(shù)進(jìn)步，而沒(méi)有將這些優(yōu)惠政策僅僅用于某一區(qū)域。優(yōu)惠形式不同，側(cè)重點(diǎn)也略有不同，目標(biāo)卻趨于一致，旨在鼓勵(lì)研究開發(fā)，降低研究與開發(fā)成本，提高社會(huì)、企業(yè)人力資源開發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新的積極性，全力推進(jìn)服務(wù)業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。

4.促進(jìn)高風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。金融等高風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)業(yè)的穩(wěn)定在一定意義上決定了國(guó)家總體經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，而其本身風(fēng)險(xiǎn)性大，一旦出現(xiàn)危機(jī)將會(huì)快速蔓延，因此，很多國(guó)家都對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)性服務(wù)業(yè)采取了減免稅的政策，通過(guò)免征企業(yè)和個(gè)人所得稅，降低稅負(fù)，促進(jìn)部分資本從其他行業(yè)流向金融等高風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)業(yè)，推動(dòng)其規(guī)模的擴(kuò)大和繁榮。例如，新加坡對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)業(yè)創(chuàng)業(yè)的最初幾年實(shí)行減稅政策并給予虧損者投資補(bǔ)償，韓國(guó)給予風(fēng)險(xiǎn)投資所得稅的減免優(yōu)惠，等等?？梢?jiàn)，各國(guó)都通過(guò)制定良好的稅收政策，為高風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)業(yè)創(chuàng)建公平、輕松的環(huán)境，以確保其穩(wěn)定運(yùn)行。

三、完善我國(guó)促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

（一）加快發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，逐步提高生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)在服務(wù)業(yè)中的比重和服務(wù)業(yè)在三個(gè)產(chǎn)業(yè)中的比重

隨著服務(wù)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨，服務(wù)業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中逐漸取得了主導(dǎo)地位，絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家在20世紀(jì)就已經(jīng)完成了向服務(wù)型經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型。于我國(guó)而言，要在全球經(jīng)濟(jì)格局中占有一席之地，服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平起著舉足輕重的作用。作為服務(wù)業(yè)中發(fā)展最快最具活力的部分，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的發(fā)展自然成為整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重中之重。加快服務(wù)業(yè)發(fā)展是促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、加快經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的重要途經(jīng)。要不斷尋找生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展的規(guī)律和稅收工作創(chuàng)新發(fā)展的內(nèi)動(dòng)力，進(jìn)一步找準(zhǔn)兩者的最佳結(jié)合點(diǎn)，加大稅收扶持力度，大力發(fā)展物流、金融、信息、科技研發(fā)、商業(yè)及專業(yè)服務(wù)業(yè)等主要生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，實(shí)現(xiàn)服務(wù)業(yè)的跨越式發(fā)展。

（二）不斷完善與服務(wù)業(yè)發(fā)展相關(guān)的各項(xiàng)稅收政策

一是調(diào)整折舊政策，對(duì)于一些技術(shù)含量較高的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)，可允許其按照加速折舊法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，鼓勵(lì)其創(chuàng)新。二是提高職工工資扣除標(biāo)準(zhǔn)。目前，人才是企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)于高端服務(wù)企業(yè)來(lái)講尤為重要，人力成本構(gòu)成其經(jīng)營(yíng)成本的大部分，而且這類企業(yè)的人力成本相當(dāng)昂貴。因此，對(duì)于那些人力資本密集的服務(wù)企業(yè)可允許其如實(shí)列支職工工資，增加應(yīng)納稅所得額的抵扣項(xiàng)目，降低個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)，幫助其吸引高端服務(wù)業(yè)人才。三是在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候擴(kuò)大增值稅的征稅范圍。目前，可以考慮先將增值稅的征稅范圍擴(kuò)大到與貨物交易密切相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)、建筑業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。四是盡快完善營(yíng)業(yè)稅稅目，調(diào)整計(jì)稅依據(jù)。要對(duì)營(yíng)業(yè)稅各稅目的征收范圍進(jìn)行具體明確，并根據(jù)實(shí)際情況不斷調(diào)整，按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)劃分稅目，將新型的服務(wù)業(yè)業(yè)態(tài)列入相應(yīng)的稅目，并調(diào)整不合理、不規(guī)范的稅目。在服務(wù)業(yè)新興領(lǐng)域擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅差額征收范圍，加快專業(yè)服務(wù)、融資租賃等新興服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

（三）加強(qiáng)稅收征管，完善納稅服務(wù)，為服務(wù)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境

我國(guó)應(yīng)遵循統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、提高效率的總體目標(biāo)，在通盤考慮政府收入的條件下，堅(jiān)持“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅負(fù)、嚴(yán)征管”的基本思路，做好新一輪稅制改革的總體部署，爭(zhēng)取各個(gè)稅種的改革聯(lián)動(dòng)進(jìn)行，以增加改革的平衡因素，打造適合我國(guó)國(guó)情的服務(wù)業(yè)稅收政策體系。良好的環(huán)境是服務(wù)業(yè)發(fā)展的重要條件，也是發(fā)揮稅收職能的重要著力點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要以納稅人需求為導(dǎo)向，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，通過(guò)信息化手段，營(yíng)造高效、便捷、人性化的辦稅環(huán)境，堅(jiān)持依法行政，切實(shí)保護(hù)納稅人合法權(quán)益，積極落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，為服務(wù)業(yè)發(fā)展?fàn)I造公開、公平、公正的稅收環(huán)境。

（1）晁鋼令《服務(wù)產(chǎn)業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2004年版。

（2）付伯穎、苑新麗《外國(guó)稅制》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2007年版。

（3）夏杰長(zhǎng)《我國(guó)服務(wù)業(yè)發(fā)展的實(shí)證分析與財(cái)稅政策選擇》，《經(jīng)濟(jì)與管理研究》2007年第2期。

（4）姒建英《發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的財(cái)稅政策研究》，《經(jīng)濟(jì)問(wèn)題探索》2007年第1期。

（5）沈彤《充分發(fā)揮稅收在促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展中的作用》，《稅務(wù)研究》2007年第8期。

責(zé)任編輯：周 優(yōu)

Accelerating the development of service industry to make it the leading industry in national economy is the road to success for economic development of many countries worldwide. Considering the actual situation in China, this paper proposes to promote tax reform actively, create tax environment to support the development of service industry, and facilitate healthy and rapid development of service industry through learning from foreign experience of tax policies promoting the development of service industry.

Service industry Tax policy International experience