延安市審計局 呼冬梅

績效審計與黨政領導干部經(jīng)濟責任審計相結合的途徑

延安市審計局 呼冬梅

隨著社會環(huán)境的變化，對黨政領導干部的審計監(jiān)督、評價工作變得越來越重要，已經(jīng)成為審計機關工作任務的重要組成部分，主要包括財務收支審計、經(jīng)濟責任審計和績效審計。績效審計與經(jīng)濟責任審計既有聯(lián)系又有區(qū)別，績效審計側重于對某一項目或系統(tǒng)的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行檢查和評價，而經(jīng)濟責任審計側重檢查和評價領導干部任期內經(jīng)濟決策的合規(guī)性和效益型，重在平在領導干部的經(jīng)濟責任?？冃徲嬇c經(jīng)濟責任審計相互補充，共同推動對領導干部的審計工作，對于正確評價選聘黨政領導干部、規(guī)范領導干部行為、合理評價專項資金或資源的使用效益，對投入與產(chǎn)出進行成本分析，對資源的利用效率作出評價等方面具有重要的意義。

黨政領導干部 經(jīng)濟責任審計 績效審計

一、引言

長期以來，我國對黨政領導干部的審計主要放在經(jīng)濟責任審計方面，經(jīng)濟責任審計更多的將審計的重點放在了對真實性、合法性的監(jiān)督上，審計的功能也僅僅是局限在審計的“監(jiān)督”功能，忽視了對黨政領導干部的績效審計，沒有發(fā)揮審計的效益評價功能。績效審計主要側重于評價審計項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性，績效審計不僅能指出被審計單位存在的問題，更重要的是能從經(jīng)營管理等深層次分析問題產(chǎn)生的原因，為經(jīng)濟責任審計提供依據(jù)。將績效審計與經(jīng)濟責任審計相結合就是將績效審計融入到的經(jīng)濟責任審計，通過對被審計領導干部任職期間所在單位重大經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審查和分析，評價績效水平，提出審計意見和建議。加強黨政領導干部績效審計與經(jīng)濟責任審計相結合有助于保證黨政領導干部按照國家的可持續(xù)發(fā)展的思想履行自己的職責。通過對黨政領導干部工作的社會效益、生態(tài)效益等經(jīng)濟效益的審計，可以避免部分領導干部為了自身政績的需要對社會、環(huán)境、資源造成損害。同時將黨政領導干部績效審計與經(jīng)濟責任審計相結合有利于調動黨政領導干部工作的積極性，促進其任職地區(qū)的發(fā)展。

二、績效審計與經(jīng)濟責任審計的聯(lián)系與區(qū)別

1、績效審計與經(jīng)濟責任審計的聯(lián)系

審計是審計部門對經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督檢查的活動，對經(jīng)濟活動的審計可以分為三個內容：財務收支審計、經(jīng)濟責任審計和績效審計?？冃徲嬇c經(jīng)濟責任審計之間既有聯(lián)系又有區(qū)別，績效審計是指由獨立的審計機構和人員對政府部門、單位或項目的經(jīng)濟活動進行審查，分析評價其公共資源的使用效益以及所取得的效果是否與預期目標相一致，以進一步改善經(jīng)濟管理工作，提高政府部門、單位或項目績效的經(jīng)濟監(jiān)督活動。經(jīng)濟責任審計是審計機關對被審計單位領導人員任職期間所在的部門或單位財政收支或財務收支的真實性、合法性和效益性以及有關經(jīng)濟活動應當負有的責任所進行的獨立的監(jiān)督、鑒定和評價活動。

績效審計與經(jīng)濟責任審計都是建立在財務審計的基礎上，通過搜集有關被審計單位經(jīng)濟活動的信息和數(shù)據(jù)，與既定目標相比較，評價其符合程度，并將審計結果傳遞給相關各方的一個系統(tǒng)過程。經(jīng)濟責任審計將審計結果報告給被審計單位或部門有利于進一步督促被審計單位或部門積極整改，加強管理，推動績效審計的發(fā)展。同時績效審計不僅能發(fā)現(xiàn)被審計單位或部門存在的問題，還能從深層次分析問題產(chǎn)生原因，為經(jīng)濟責任審計分清被審計單位或部門責任人的責任提供依據(jù)。二者相互促進。

2、績效審計與經(jīng)濟責任審計的區(qū)別

績效審計通過衡量資源或者專項資金的利用效率、考察投入與產(chǎn)出的比例關系進行成本效益分析，對資源的利用效益作出評價。經(jīng)濟責任審計主要是針對被審計單位經(jīng)費使用上的違法違規(guī)問題進行審計，側重于財務收支的真實性、合法性審計。

（1）審計目標的區(qū)別：績效審計是評價各項投入資源的經(jīng)濟效益和效果，并找出進一步提高績效的途徑，既可以對整個單位的管理活動，也可以對特定的業(yè)務和專門項目。經(jīng)濟責任審計是為了客觀公正的評價領導干部任期經(jīng)濟責任的履行情況和經(jīng)濟責任目標的完成情況，主要包括財務收支及重要經(jīng)濟活動的真實、合法情況。

（2）審計對象、范圍：績效審計對象既包括會計資料及其所反映的財政收支活動，又包括其他經(jīng)濟資料及其所反映的各項管理決策活動，主要是審計具體事項的經(jīng)濟性、效率性和效果性。經(jīng)濟責任審計對象主要是圍繞領導干部履行經(jīng)濟責任的真實性、合法性和效益性情況審計，包括資產(chǎn)、負債、損益及所有者權益的真實性、合法性，主要經(jīng)濟指標完成的真實性、合法性，領導干部廉潔自律及遵守國家財經(jīng)法規(guī)情況。

（3）審計方法、手段：經(jīng)濟責任審計工作內容復雜，涉及面廣，需要組織、紀檢、檢查、人事、財政等國家權力部門的協(xié)調，共同實施?？冃徲嫷膶ｉT方法還包括工程概算評價、成本效益分析等專業(yè)衍生方法，審計人員通常根據(jù)具體情況采用那一種技術和方法，并結合定性分析和定量評價，以保證審計結果的客觀性和公正性。

（4）審計報告：經(jīng)濟責任審計報告是針對責任人經(jīng)濟責任的履行情況來反映問題，并分析落實經(jīng)濟責任人對問題應負的責任，對審計中發(fā)現(xiàn)的與經(jīng)濟責任無關的其他問題可以采用管理建議書等形式來反映?？冃徲媹蟾嬷饕菍Ρ粚徲嬳椖康牧㈨棾绦蚴欠褚?guī)范、資金管理是否合規(guī)、成本核算是否符合標準進行評價，找出問題，提出建議，對財政資金的安全性、經(jīng)濟性、效率性和效果性作出評價。

三、績效審計與黨政領導干部經(jīng)濟責任審計結合的途徑

1、在經(jīng)濟責任審計目標中引入績效審計目標

在經(jīng)濟責任審計目標中融合績效審計目標，體現(xiàn)績效審計的理念。探索將績效審計目標引入經(jīng)濟責任審計目標，將揭示領導干部決策失誤、管理不善造成損失、效率低等問題，評價領導干部在職能履行、加強內部管理、提高績效等方面的工作業(yè)績，促進領導干部不斷提高和加強管理水平，績效水平作為審計主要目標之一，不斷提升經(jīng)濟責任審計目標的層次。

2、審計方式由政策評價向績效評價轉變

堅持黨政領導干部經(jīng)濟責任審計與績效審計相結合在經(jīng)濟責任審計中關注被審計對象任期內重大經(jīng)濟事項的經(jīng)濟效益和社會效益、國家財政經(jīng)濟政策執(zhí)行的效果，內部管理制度、預算編制執(zhí)行和財政支出的合理性以及重點專項資金的效益性等方面的情況，以此作為領導干部經(jīng)濟責任審計與績效審計的依據(jù)，將審計結果在審計報告中如實加以反映。

3、探索創(chuàng)新經(jīng)濟責任審計方法

在經(jīng)濟責任審計項目的實施過程中，要不斷探索創(chuàng)新既能滿足績效審計目標又符合現(xiàn)階段績效審計發(fā)展實際的審計放個。在審計實施過程中，不僅要采用查閱賬簿、審閱資料、實地查驗、詢問調查等傳統(tǒng)的審計方法，還應該采用因素分析、量本利分析等經(jīng)濟活動分析方法，網(wǎng)絡圖等圖標審計方法、回歸分析、時間序列等數(shù)學分析方法、項目評估和最優(yōu)實例復合等對比評估方法。加強對傳統(tǒng)的審計方法、技術和手段的變革和突破，合理進行經(jīng)濟測定、效率測定和效果測定及其評估，是審計方式更加科學化。

4、完善經(jīng)濟責任審計評價指標，合理反映績效

在綜合分析、全面評價被審計單位領導干部履行經(jīng)濟情況的同時，要突出“四個重點”，即圍繞重大經(jīng)濟決策的全過程，突出決策程序的執(zhí)行過程和結果，積極推動政策、決策的實施，通過及時反饋決策的執(zhí)行與實施效果，促進被審計單位或部門及時評價并調整相關政策，保證目標的實現(xiàn)，對決策績效作評價。圍繞資金流轉過程，突出資金的核算、管理、使用，重點審計財政資金的效果性、公平性以及環(huán)保性上來，對資金管理使用績效作出評價。以內部管理狀況為基礎，突出內部控制制度執(zhí)行情況，正確評價其對績效水平的影響。以被審計領導任職期間所在單位的經(jīng)營發(fā)展和事業(yè)發(fā)展狀況為基礎，突出對總體績效的評價，提高評價在環(huán)境保護與可持續(xù)發(fā)展方面，貫徹落實科學發(fā)展觀方面等方面的審計指標。

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展和公共財政框架的逐步建立，績效審計必將成為我國政府審計的發(fā)展方向，是中國政府審計走向現(xiàn)代化的重要一步。各級政府審計機關要提高對績效審計的認識，適當?shù)臄U大績效審計的范圍。在經(jīng)濟責任審計過程中要時刻體現(xiàn)績效審計的理念，將審計的經(jīng)濟性、效率性、效果性評價合理的融合在一起，不能孤立的看審計對象某一方面是否達到某種程度，要綜合性的評價被審計對象，共同推動審計工作的順利進行。

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