記賬不但是算賬和財(cái)務(wù)分析的前提,也是一切經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要基石。為了尋找一種好的記賬方法，人們進(jìn)行了五百多年的探索，總結(jié)出一項(xiàng)業(yè)務(wù)不能只記貨幣這一筆賬（單式簿記），而必須同時(shí)用另一些賬本分類(lèi)登記貨幣的來(lái)源和用途，由此產(chǎn)生了分類(lèi)記賬法（復(fù)式簿記）。在運(yùn)用分類(lèi)記賬法的過(guò)程中，人們?cè)鴮?duì)記賬符號(hào)進(jìn)行了多次修改。在中國(guó)，也曾先后使用過(guò)收付記賬法、借貸記賬法和增減記賬法，最后，為了與世界會(huì)計(jì)接軌，使用了借貸記賬法。

借貸記賬法的優(yōu)點(diǎn)在于具有完備的體系和普適的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，其缺點(diǎn)是難學(xué)難懂，不容易掌握。借貸記賬法令人困惑的根源，在于使用借和貸作為記賬符號(hào)。借和貸在記賬法中沒(méi)有實(shí)質(zhì)意義，只起符號(hào)的作用（就如同A和B一樣）。在日常生活中，借和貸是近義詞，在記賬中，卻被用來(lái)代表相反的概念，詞義含義不清有時(shí)會(huì)干擾人們的理解和操作。

為了解決這一困境，本教程介紹一種簡(jiǎn)明的左右自然對(duì)應(yīng)記賬法，簡(jiǎn)稱(chēng)左右記賬法。

左右記賬法與借貸記賬法無(wú)縫接軌，二者的步驟、工具、依據(jù)和結(jié)果等都相同（暫時(shí)保留灰色借貸注釋符號(hào)，既便于學(xué)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法的人士使用，也可看出借貸是多余的）。

兩者的區(qū)別在于，左右記賬法去掉了借和貸的符號(hào)，賬本登記金額的兩欄自然分為左和右，然后以自然對(duì)應(yīng)法則為理論基礎(chǔ)，揭示了記賬的規(guī)律，通過(guò)自然的左右對(duì)應(yīng)，使原本難學(xué)難懂的概念變得簡(jiǎn)單直觀，非常容易掌握，就像開(kāi)車(chē)那樣自然對(duì)應(yīng)：方向盤(pán)向左，汽車(chē)就向左轉(zhuǎn)。

通過(guò)閱讀此文，讀者不需要有任何會(huì)計(jì)學(xué)背景，就完全可以掌握記賬的原理、規(guī)律及方法。本文最適合于政府或企業(yè)的中高層管理人士，對(duì)于會(huì)計(jì)界專(zhuān)業(yè)人士也同樣有參考價(jià)值。

一、背景知識(shí)

（一）日記賬

日記賬類(lèi)似流水賬，每發(fā)生一項(xiàng)業(yè)務(wù)，就按照日期及收支金額記一筆賬（表1、2）。日記賬有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬兩種。在日記賬本中，左欄登記收入，右欄登記支出。收表示金額增加，支表示金額減少。日記賬由出納人員登記。

日記賬的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單，容易掌握，卻不能提供必要的分類(lèi)合計(jì)。比如，股東甲一共投了多少錢(qián)？借款總數(shù)是多少？共有多少固定資產(chǎn)？本月的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用累計(jì)是多少？要了解這些信息，必須使用分類(lèi)賬。

（二）分類(lèi)賬

具有不同屬性（如貨幣、實(shí)物、費(fèi)用等）的業(yè)務(wù)自然地形成不同的類(lèi)別，相應(yīng)地每一類(lèi)別的賬本稱(chēng)為分類(lèi)賬本。分類(lèi)賬由會(huì)計(jì)人員登記。分類(lèi)賬本的名稱(chēng)（科目），一般直接反映了賬本的用途。下面是一些實(shí)例：

現(xiàn)金：企業(yè)存放的紙幣和硬幣。

銀行存款：由銀行轉(zhuǎn)賬、匯款或結(jié)存的款項(xiàng)。

庫(kù)存商品：自制或購(gòu)入的、可以對(duì)外銷(xiāo)售的商品的等值款項(xiàng)。

固定資產(chǎn)：企業(yè)擁有的、具有較長(zhǎng)使用壽命、較高單價(jià)的物品（如建筑物、汽車(chē)、設(shè)備）。

預(yù)付款：預(yù)訂貨物或固定資產(chǎn)等的定金。

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：提供銷(xiāo)售或服務(wù)等所需要的實(shí)際成本。

經(jīng)營(yíng)費(fèi)用：包括工資、房租、水電費(fèi)、通訊費(fèi)、招待費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、銀行費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、利息等。（可根據(jù)需要細(xì)分為各種費(fèi)用。）

所得稅：應(yīng)當(dāng)從利潤(rùn)中扣除的所得稅款。

股本：股東實(shí)際投資的金額。也稱(chēng)實(shí)收資本。

本年利潤(rùn)：在一定經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。

借款：長(zhǎng)期或短期借款。

應(yīng)付款：購(gòu)買(mǎi)商品或固定資產(chǎn)等應(yīng)支付的款項(xiàng)。

應(yīng)付工資：應(yīng)付而未付給職工的工資。

應(yīng)交稅費(fèi)：應(yīng)繳納的各種稅金，如增值稅等。

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：銷(xiāo)售商品的收入等。

（三）分類(lèi)記賬法

顧名思義，分類(lèi)記賬法就是按照業(yè)務(wù)的類(lèi)別分別進(jìn)行登記的方法。具有相同特性的賬目集中在一起，可以全面而準(zhǔn)確地反映財(cái)務(wù)狀況。記分類(lèi)賬時(shí)，一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少要記在兩個(gè)賬本上。一般是一個(gè)賬本記錢(qián)，另一個(gè)賬本記錢(qián)的來(lái)源或用途；有少數(shù)業(yè)務(wù)需要記在多個(gè)賬本上。

分類(lèi)記賬法主要涉及兩方面：一是選擇賬本；二是選擇賬本中登記金額的欄目（左欄還是右欄）。

例1．“用支票進(jìn)貨”。這項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后，銀行存款減少了（錢(qián)用去買(mǎi)貨了），庫(kù)存商品增加了（多了一批貨物）。因此記賬時(shí)，選擇銀行存款和庫(kù)存商品這兩個(gè)賬本。表3總結(jié)了如何選擇賬本的方法如下：

從表3可以看出，在一項(xiàng)業(yè)務(wù)中，有的賬本一定要選，簡(jiǎn)稱(chēng)為定選；有時(shí)則需要在同類(lèi)賬本中，挑選其中的一本或幾本，簡(jiǎn)稱(chēng)為挑選。根據(jù)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，多數(shù)情況下可以根據(jù)賬本的名稱(chēng)，選擇正確的賬本。

在選擇登錄金額的欄目時(shí)，要注意增加額或者減少額，不是用加號(hào)或者減號(hào)來(lái)表示，而是由金額是記在賬本的左欄還是右欄來(lái)決定的。前面舉例的現(xiàn)金日記賬本里，左欄記增加額，右欄記減少額。

分類(lèi)賬本里，有些賬本增加額在左，減少額在右；另一些賬本則相反，增加額在右，減少額在左。那么當(dāng)一個(gè)賬本的金額增加或減少時(shí)，如何選擇金額登記在左欄還是右欄，可看下面介紹的記賬的規(guī)律，左左右右。

（四）五類(lèi)賬本

上述分類(lèi)賬可分為五類(lèi)，他們是：企業(yè)資產(chǎn)、股東權(quán)益、負(fù)債、收入和費(fèi)用（所標(biāo)顏色可對(duì)照《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》五月號(hào)第19頁(yè)附圖—記賬方框圖使用）。

企業(yè)資產(chǎn)（資產(chǎn)）：企業(yè)所擁有的、可計(jì)量的、能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的東西，包括現(xiàn)金和銀行存款、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)、企業(yè)賒銷(xiāo)商品的應(yīng)收款。

股東權(quán)益（所有者權(quán)益）：股東享有的權(quán)利和利益。企業(yè)收到股東投資的股本、企業(yè)經(jīng)營(yíng)的本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配等，都是股東權(quán)益。

負(fù)債：包括借款，各種應(yīng)該支付但尚未支付的款項(xiàng)，如應(yīng)付工資、應(yīng)付款、應(yīng)交稅費(fèi)等等。

收入：企業(yè)在銷(xiāo)售、服務(wù)中已經(jīng)收到和應(yīng)該收到的款項(xiàng)，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入等。

費(fèi)用：企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的開(kāi)銷(xiāo)或支出，包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、生產(chǎn)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以及所得稅等。

二、左右記賬法原理

（一）平衡檢驗(yàn)等式

所有分類(lèi)賬本上登記的金額，應(yīng)該滿(mǎn)足平衡檢驗(yàn)等式（也稱(chēng)會(huì)計(jì)等式）。平衡檢驗(yàn)等式有三種形式：

1.初始形式： 企業(yè)資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益

2.經(jīng)營(yíng)形式： 企業(yè)資產(chǎn)=負(fù)債+[股本+（收入-費(fèi)用）]

3.實(shí)用形式： 企業(yè)資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+股本+收入

實(shí)用形式3是經(jīng)營(yíng)形式2中的費(fèi)用由等式右側(cè)移到左側(cè)而得。

（二）左賬本和右賬本

相對(duì)于平衡檢驗(yàn)等式的實(shí)用形式3，等號(hào)左邊的企業(yè)資產(chǎn)和費(fèi)用兩類(lèi)賬本，稱(chēng)為左賬本；等號(hào)右邊的負(fù)債、股本和收入三類(lèi)賬本，稱(chēng)為右賬本。

根據(jù)會(huì)計(jì)等式的原則，結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，可知股本、本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配等賬本都?xì)w入股東權(quán)益，屬于右賬本；資產(chǎn)備抵賬本也屬于右賬本。（股東權(quán)益類(lèi)賬本的歸類(lèi)見(jiàn)《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》第九月號(hào)。）

（三）大T表

表4所示的賬本分類(lèi)表，以紅色分割符大T（類(lèi)似字母T）代表等式3里的等號(hào)，大T的左側(cè)列出了所有左賬本；大T的右側(cè)列出了所有右賬本。

會(huì)計(jì)等式的要素有所不同，如美國(guó)的會(huì)計(jì)等式是六要素,強(qiáng)調(diào)股東的分紅，會(huì)計(jì)方程式是：

Assets＝Liabilities＋Owner's Capital＋Revenues

－Expenses－Owner's Draws

企業(yè)資產(chǎn)=負(fù)債+[股本+（收入－費(fèi)用）－提取利潤(rùn)]

移項(xiàng)后的實(shí)用的會(huì)計(jì)等式如下：

企業(yè)資產(chǎn)+費(fèi)用+提取利潤(rùn)=負(fù)債+股本+收入

無(wú)論會(huì)計(jì)要素如何定義，都可以通過(guò)分類(lèi)和移項(xiàng)，并結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，分為左賬本和右賬本。

左右記賬法適用于任何形式的會(huì)計(jì)等式。

（四）記賬的規(guī)律

記賬規(guī)律是左左、右右。即：

左賬本，其增加額記入賬本的左欄；

右賬本，其增加額記入賬本的右欄。

減少額則記入另一欄，即與增加額的相對(duì)的那一欄。期末余額在增加額的那一欄。

在圖1中，紅色的大T，將五類(lèi)賬本劃分為左賬本和右賬本。藍(lán)色的小T，劃分賬本的左右兩欄。+號(hào)表示增加額，-號(hào)表示減少額。

例如，位于大T最左邊的小T（資產(chǎn)），+號(hào)在左邊，表示資產(chǎn)賬本，增加額記在左欄。位于大T最右邊的小T（收入），+號(hào)在右側(cè)，表示收入賬本，增加額記在右欄。

在圖1中，可以清楚地看到，位于大T左邊的小T，+號(hào)都在左邊；位于大T右邊的小T，+號(hào)都在右邊，這就是記賬的規(guī)律：左左、右右。

（五）記賬的規(guī)則

規(guī)則1：有左有右。一項(xiàng)業(yè)務(wù)登錄在兩個(gè)賬本上，一定是一筆賬記在某個(gè)賬本的左欄，另一筆賬記在另一個(gè)賬本的右欄。

規(guī)則2：左右相等。同一項(xiàng)業(yè)務(wù)記在一個(gè)賬本左欄的金額，一定和記在另一個(gè)賬本右欄的金額相等。

有左有右、左右相等這兩項(xiàng)規(guī)則，使分類(lèi)記賬法具有自我檢驗(yàn)的功能。

掌握了左左右右，有左有右、左右相等，就完全掌握了分類(lèi)記賬法。

（六）記賬的實(shí)例

例2，某企業(yè)于2010年1月6日，用支票支付了水電氣費(fèi)、房租，購(gòu)買(mǎi)了飲料和洗化用品。會(huì)計(jì)人員記賬，第一步選擇銀行存款（如支付現(xiàn)金，則換成現(xiàn)金賬本）、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和庫(kù)存商品三個(gè)賬本；第二步根據(jù)記賬的規(guī)律登錄金額：銀行存款減少，記入銀行存款（左賬本）的右欄；經(jīng)營(yíng)費(fèi)用增加，記入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（左賬本）的左欄；庫(kù)存商品增加，記入庫(kù)存商品（左賬本）的左欄。如表5-1、5-2、5-3所示。

三、實(shí)際記賬的步驟

（一）填寫(xiě)記賬憑證

企業(yè)的賬本種類(lèi)繁多，如果每次都直接在賬本上記賬，頻繁拿取賬本，浪費(fèi)時(shí)間和精力。所以在實(shí)際的工作中，使用了記賬憑證，作為預(yù)先分類(lèi)登記（分錄）的工具。

記賬憑證是一頁(yè)紙，在正面編號(hào)，登入日期、相關(guān)賬本的名稱(chēng)、業(yè)務(wù)摘要和金額。在背面貼上發(fā)票、車(chē)票等原始憑證。

在記賬憑證上填寫(xiě)金額，同樣是根據(jù)記賬的規(guī)律左左右右：

屬于左賬本，增加額記入記賬憑證的左欄；

屬于右賬本，增加額記入記賬憑證的右欄；

記賬憑證主要有三大功能：一是審核貼在背面的發(fā)票、車(chē)票等原始憑證；二是預(yù)先確定賬本、以及確定金額記錄的欄目（左左右右）；三是預(yù)先核對(duì)登入兩個(gè)賬本的金額是否正確（有左有右、左右相等）。

如前所述例2，在實(shí)際操作中，是先在記賬憑證分錄。支付水電氣費(fèi)、房租都是用銀行存款支付經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。登入記賬憑證166號(hào)：

經(jīng)營(yíng)費(fèi)用屬左賬本，費(fèi)用增加額記入左欄；

銀行存款屬左賬本，存款減少額記入右欄（增加額的相對(duì)欄）。

詳見(jiàn)表6－1：

購(gòu)買(mǎi)飲料和洗化用品都是用銀行存款購(gòu)買(mǎi)庫(kù)存商品。登入記賬憑證167號(hào)：

庫(kù)存商品屬左賬本，庫(kù)存商品增加記入左欄；

銀行存款屬左賬本，銀行存款減少記入右欄（增加額的相對(duì)欄）。

詳見(jiàn)表6－2：

分錄完成后，檢查記賬憑證，是否有左有右？是否左右相等？

（二）轉(zhuǎn)登賬本

積累了一定數(shù)量的記賬憑證之后，要將憑證的內(nèi)容轉(zhuǎn)登到賬本上去。工作流程一般是：先將涉及現(xiàn)金的憑證全挑選出來(lái)，轉(zhuǎn)登到現(xiàn)金賬本上；再將涉及銀行存款的憑證全挑選出來(lái)，轉(zhuǎn)登到銀行存款賬本上；接著將涉及的庫(kù)存商品的憑證全挑選出來(lái)，轉(zhuǎn)登到庫(kù)存商品賬本上。依此類(lèi)推。

例如，將表6第166號(hào)、第167號(hào)兩張記賬憑證的內(nèi)容，逐一轉(zhuǎn)登銀行存款、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、庫(kù)存商品三個(gè)賬本上，如表5-1、5-2、5-3所示。

（三）轉(zhuǎn)登報(bào)表

經(jīng)過(guò)一定的時(shí)間，譬如一個(gè)月，將所有賬本上的余額或累計(jì)數(shù)額轉(zhuǎn)登到報(bào)表上，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，以便全面了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。主要的報(bào)表有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。

資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益的總體規(guī)模和結(jié)構(gòu)。

利潤(rùn)表又稱(chēng)為動(dòng)態(tài)報(bào)表、損益表、收益表。利潤(rùn)表反映企業(yè)一定期間的利潤(rùn)（收入－支出）實(shí)現(xiàn)情況。

現(xiàn)金流量表反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

（四）記賬流程圖

實(shí)際記賬的過(guò)程，包含記賬憑證、分類(lèi)賬本和報(bào)表這三個(gè)步驟。三者相互之間的轉(zhuǎn)登關(guān)系可參見(jiàn)《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》五月號(hào)第19頁(yè)。

如何運(yùn)用三大報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，判斷企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，做出相應(yīng)決策。詳見(jiàn)《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》九月號(hào)《財(cái)務(wù)分析—MBA速成會(huì)計(jì)教程二》。

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轉(zhuǎn)自《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》2011年8月號(hào)，作者為左右記賬法創(chuàng)始人，汪致正。