張大利

政府審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計構(gòu)成了我國審計監(jiān)督體系的三大主體。處于特殊地位的內(nèi)部審計，在審計傳統(tǒng)的監(jiān)督職能之外，還擔(dān)負著特殊的服務(wù)職能。處理好監(jiān)督與服務(wù)職能的關(guān)系，對內(nèi)部審計工作的有效開展，有著重要的意義。

一、內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)職能的基本概念

1.內(nèi)部審計監(jiān)督的職能

內(nèi)部審計的監(jiān)督職能體現(xiàn)在兩個方面：一是它代表企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行監(jiān)督，對部門內(nèi)成員是否遵守單位內(nèi)部的方針、政策、程序、制度及履行其職能進行監(jiān)督；二是代表國家對部門、單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，對法律法令、公認會計準(zhǔn)則遵守情況進行檢查督促，對會計核算內(nèi)容、會計報表和決算進行審計評價和簽署意見，目的是維護國家經(jīng)濟法規(guī)，保障經(jīng)濟活動健康有序地進行?？梢?，內(nèi)部審計是我國審計制度的一個組成部分，代表國家監(jiān)督的性質(zhì)。

2.內(nèi)部審計服務(wù)的職能

我國內(nèi)部審計的服務(wù)職能包括兩層含義：第一，為領(lǐng)導(dǎo)在宏觀決策、制定政策、解決問題提供真實數(shù)據(jù)，為部門、單位的領(lǐng)導(dǎo)做出正確決策服務(wù)，為實現(xiàn)部門、單位的經(jīng)濟效益服務(wù)，為保護部門、單位的合法權(quán)益服務(wù)；第二，為國家審計機關(guān)、為上級管理部門服務(wù)。業(yè)務(wù)上，它接受審計機關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督，按要求上報審計報告，提供有關(guān)的數(shù)據(jù)、信息，為國家實行宏觀控制服務(wù)，為全體人民的利益服務(wù)。

二、內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

傳統(tǒng)內(nèi)部審計的主要職責(zé)是查錯防弊，審計的主要對象是會計憑證、賬簿、報表等會計資料，主要工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域。這在一定程度上限制了內(nèi)審作用的發(fā)揮，影響了內(nèi)部審計的發(fā)展。內(nèi)部審計作為企業(yè)的一個職能部門，其地位不具備獨立性，審計結(jié)果也沒有強制性，如果審計部門一味地強調(diào)監(jiān)督，強調(diào)查錯防弊，而且總是事后算賬，會使內(nèi)部審計的道路越走越窄。另一方面，企業(yè)財務(wù)部門開展的各種稽核、評審、檢查等，實際上也相當(dāng)于財務(wù)審計，如果內(nèi)部審計仍然局限于傳統(tǒng)的財務(wù)審計領(lǐng)域，內(nèi)審機構(gòu)將逐漸失去存在的必要。這種形勢下，內(nèi)部審計只有創(chuàng)新審計理念，拓寬審計領(lǐng)域，從以監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向以監(jiān)督與服務(wù)并重，從財務(wù)審計拓展為管理審計，以防范風(fēng)險、強化管理、提高效益為目的來開展審計活動，從而建立起監(jiān)督與服務(wù)并重的內(nèi)審體系。

當(dāng)然，在強調(diào)內(nèi)部審計服務(wù)職能的同時，不能忽視其監(jiān)督職能。監(jiān)督始終是審計最基本的職能。監(jiān)督不僅包括對企業(yè)法律法規(guī)遵守情況的檢查督促，更包括對企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的監(jiān)督，對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略與規(guī)劃執(zhí)行的監(jiān)督，對經(jīng)營管理者遵紀(jì)守法、履行職能的監(jiān)督以及對企業(yè)資產(chǎn)保值增值、經(jīng)濟信息完整真實的監(jiān)督。從根本上講，這些監(jiān)督都是為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)，為企業(yè)自我制約、自我完善和自我發(fā)展服務(wù)，為企業(yè)提高經(jīng)濟效益、實現(xiàn)最高目標(biāo)服務(wù)。強化內(nèi)部審計的服務(wù)職能，并不會削弱其監(jiān)督職能、服務(wù)職能的有效發(fā)揮，反而可以促使監(jiān)督職能的到位。監(jiān)督職能的到位又可以促進企業(yè)健康、良性發(fā)展，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計的服務(wù)職能。

三、加強內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)關(guān)系的措施

內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)是有機結(jié)合的統(tǒng)一體，是不可分開的。但是，內(nèi)部審計部門在日常工作當(dāng)中，往往只注重內(nèi)部審計監(jiān)督，而忽視內(nèi)部審計服務(wù)。這種對內(nèi)部審計職能的片面認識，不利于全面完成內(nèi)部審計工作。因此，必須加強內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。

1.樹立監(jiān)督就是服務(wù)的理念

（１）內(nèi)審人員要轉(zhuǎn)變觀念。要將內(nèi)部審計的目標(biāo)提高到以經(jīng)濟效益為中心的層次上來，要為決策者和管理層服務(wù)，為提高企業(yè)經(jīng)濟效益服務(wù)。內(nèi)審人員要擺正自己的位置，不能將自己置身于事情之外、凌駕于單位之上，應(yīng)將自己視為管理部門的一員，對企業(yè)的內(nèi)部控制實行再控制；要重新認識內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，樹立監(jiān)督就是服務(wù)的理念。內(nèi)部審計履行監(jiān)督職能，有利于促進單位資金使用效益的提高，規(guī)范單位管理。與此同時，要認識到監(jiān)督本身也是為單位服務(wù)、為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)、為發(fā)展大局服務(wù)。明確兩者的關(guān)系，就是找到了提高審計工作質(zhì)量的基準(zhǔn)點，樹立內(nèi)部審計必須樹立“監(jiān)督就是服務(wù)”的理念，準(zhǔn)確了解企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。這要求內(nèi)部審計人員立足服務(wù)、堅持監(jiān)督，充分結(jié)合企業(yè)的實際情況，制定標(biāo)準(zhǔn)，樹立科學(xué)的審計理念，通過內(nèi)部審計監(jiān)督，更好地為企業(yè)的整體發(fā)展服務(wù)。

（２）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要轉(zhuǎn)變觀念。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是否重視內(nèi)審工作，能否接受和采納內(nèi)審部門的建議，很大程度上決定了內(nèi)審職能的發(fā)揮。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要充分認識到內(nèi)部審計是促進完善企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益的重要手段，是加強內(nèi)部管理的切實需要，要重視、關(guān)心、支持內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)工作。要積極支持內(nèi)部審計部門的工作，包括內(nèi)部審計部門的組織建設(shè)和隊伍建設(shè)，特別注重選拔輸送優(yōu)秀人員充實到內(nèi)部審計機構(gòu)，通過在經(jīng)費上給予足夠的保障，從而為審計人員發(fā)揮職能作用創(chuàng)造良好的環(huán)境。要協(xié)調(diào)好審計部門與其他各個工作部門的關(guān)系，為審計人員了解和掌握整個企業(yè)經(jīng)營管理狀況和政策變化提供條件，保證他們的知情權(quán)、參與權(quán)，更好地為企業(yè)服務(wù)。

（３）各被審單位也要轉(zhuǎn)變觀念。要改變過去那種認為內(nèi)部審計僅僅是來查問題、挑毛病的觀念，變被動接受審計為主動配合審計，重視審計建議的落實。

2.調(diào)整完善審計體制和機制

（１）規(guī)范審計程序。首先，制定嚴(yán)格的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)，為內(nèi)部審計監(jiān)督提供依據(jù)，為審計結(jié)果的準(zhǔn)確性服務(wù)；其次，要形成規(guī)范的內(nèi)部審計流程，為內(nèi)部審計工作的開展提供便利，合理的審計程序可以為審計的公正性服務(wù)。

（２）轉(zhuǎn)變內(nèi)審工作重點。內(nèi)部審計要緊緊圍繞為提高企業(yè)經(jīng)濟效益服務(wù)，特別注意選擇對單位效益影響較大的熱點、難點問題進行審計。只有這樣，才可以不斷提高審計成果的效用和影響，使內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)的作用得到更好的發(fā)揮。審計內(nèi)容除了對財務(wù)收支審計和經(jīng)濟責(zé)任審計，還應(yīng)逐步擴展到績效審計和審計咨詢，按照資金流的走向，對人、財、物進行更為全面、綜合的監(jiān)督。通過設(shè)立內(nèi)審指標(biāo)體系，提高資金運行效率，為創(chuàng)新管理體制和運行機制服務(wù)。

（３）建立與相關(guān)部門的協(xié)調(diào)聯(lián)動。要進一步建立和完善與相關(guān)部門的協(xié)調(diào)聯(lián)動機制，其目的是避免審計工作中的舞弊現(xiàn)象，保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量，增強審計結(jié)果的執(zhí)行力度。繼續(xù)健全激勵約束機制，獎懲分明，充分調(diào)動審計人員以及各個部門的工作積極性和主動性；廣泛推廣參與式的內(nèi)部審計方式，即在整個內(nèi)部審計過程中努力保持與被審計對象的良好人際關(guān)系，讓被審計者認識到彼此的利益相同，確立統(tǒng)一目標(biāo)，建立協(xié)作關(guān)系。

3.強化內(nèi)部審計隊伍的綜合素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部審計面臨著多元化的經(jīng)濟活動和復(fù)雜的人際關(guān)系，要求內(nèi)審人員具有高水平的技術(shù)素養(yǎng)、抗壓能力、審查舞弊能力以及良好的交際和出色的表達能力。因此，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)著力提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，采取集中培訓(xùn)、以審代培、鼓勵自學(xué)等方式，或通過專題研討、橫向交流、交叉審計等活動，使內(nèi)審人員掌握職業(yè)發(fā)展所必需的會計、管理、稅收、工程、經(jīng)濟、計算機、法律法規(guī)等方面的知識和技能。

4.強化工作質(zhì)量的提升

內(nèi)審工作的質(zhì)量是內(nèi)部審計的“生命線”，其判別標(biāo)準(zhǔn)不是單純地查出違紀(jì)違規(guī)問題的多少，而在于其是否為領(lǐng)導(dǎo)決策當(dāng)好參謀助手，是否為促進企業(yè)管理、規(guī)范財務(wù)行為、提高經(jīng)濟效益發(fā)揮積極作用。因此，內(nèi)部審計要用創(chuàng)新、發(fā)展的眼光，判斷審計檢查中所發(fā)現(xiàn)的問題，及時向領(lǐng)導(dǎo)提出決策依據(jù)和可行性建議。同時，歸納、分析、總結(jié)這些問題產(chǎn)生的原因和后果，對問題作出恰當(dāng)處理，提出整改措施，高質(zhì)量地完成《審計決定書》。通過審計工作質(zhì)量的提升，真心誠意地幫助企業(yè)，從而更好地為企業(yè)服務(wù)。

（作者單位：山東新華書店集團監(jiān)督審計部）