黃琳

審前調(diào)查是審前準(zhǔn)備階段的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是指在下發(fā)審計(jì)通知書之前,就審計(jì)的內(nèi)容范圍、方式和重點(diǎn)，到被審計(jì)單位及相關(guān)單位進(jìn)行調(diào)查了解其基本情況，以掌握第一手資料的一項(xiàng)活動(dòng)。財(cái)務(wù)報(bào)表是在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)，某個(gè)會(huì)計(jì)主體以貨幣為單位記錄所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原始文件，可以反映企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況等信息。在審前調(diào)查中通過搜集并系統(tǒng)地分析財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)及其相關(guān)資料，其基本目的是在審前調(diào)查中找到有效的突破口以更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析識(shí)別，審計(jì)人員可以分析企業(yè)過去的經(jīng)營成果、現(xiàn)行財(cái)務(wù)狀況以及預(yù)測企業(yè)經(jīng)營成果和現(xiàn)金流等信息，進(jìn)而評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息對(duì)其經(jīng)營狀況的反映程度，分析企業(yè)的盈利能力、風(fēng)險(xiǎn)水平以及企業(yè)盈利能力和風(fēng)險(xiǎn)水平的變化趨勢，從而為審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案提供有力的財(cái)務(wù)信息支持。

一、資產(chǎn)負(fù)債表分析

資產(chǎn)負(fù)債表分析能夠反映一個(gè)企業(yè)在某一個(gè)時(shí)點(diǎn)上經(jīng)營資金的來源和分布狀況，體現(xiàn)企業(yè)在會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況，既能夠從資金方面體現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)結(jié)果，又能夠預(yù)測企業(yè)未來經(jīng)營活動(dòng)的能力。審計(jì)人員通過對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況變化進(jìn)行分析，對(duì)公司的償債能力、資本結(jié)構(gòu)是否合理、流動(dòng)資金是否充足做出判斷。

1.企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)分析。

不同形態(tài)的資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)有著不同的影響。資產(chǎn)要素分析可以從流動(dòng)資產(chǎn)分析、長期投資分析、固定資產(chǎn)分析、無形資產(chǎn)分析等方面進(jìn)行。負(fù)債要素分析可以從流動(dòng)負(fù)債、長期負(fù)債兩方面進(jìn)行分析。反映企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否合理的指標(biāo)主要有凈資產(chǎn)比率、固定資產(chǎn)凈值率、資本化比率等，從而分析企業(yè)的資金實(shí)力和償債安全性、企業(yè)固定資產(chǎn)的新舊程度和生產(chǎn)能力、反映企業(yè)需要償還的及有息長期負(fù)債占整個(gè)長期營運(yùn)資金的比重。

2.企業(yè)償債能力分析。

企業(yè)的償債能力是指企業(yè)償還到期債務(wù)（包括本息）的能力，可以從短期償債能力和長期償債能力兩個(gè)方面進(jìn)行。企業(yè)短期償債能力指標(biāo)主要有流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金比率等。對(duì)企業(yè)短期償債能力分析，可以從流動(dòng)資產(chǎn)、速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債等方面進(jìn)行，綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的短期償債能力。長期償債能力指標(biāo)主要有資產(chǎn)負(fù)債比率、有形資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、已獲利息倍數(shù)等。對(duì)企業(yè)長期償債能力分析，可以從企業(yè)債務(wù)規(guī)模、債務(wù)結(jié)構(gòu)及與所有者權(quán)益等方面的對(duì)比，綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的長期償債能力及舉債能力。

二、利潤表分析

利潤表是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營中實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)成果的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。審計(jì)人員通過考核企業(yè)利潤指標(biāo)的完成情況、分析利潤增減變化的原因以及預(yù)測未來利潤的增長趨勢，可以了解分析公司的盈利能力、盈利狀況、經(jīng)營效率。利潤表分析指標(biāo)主要有銷售凈利率、銷售利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)凈利率、總資產(chǎn)利潤率、資產(chǎn)總額報(bào)酬率等，從而分析企業(yè)產(chǎn)品銷售收入情況，核實(shí)企業(yè)主營業(yè)務(wù)和主導(dǎo)產(chǎn)品所占的比重，進(jìn)而分析評(píng)價(jià)企業(yè)總體上的獲利能力。此外，還可以分析主要成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的構(gòu)成以及利潤分配情況，進(jìn)而了解企業(yè)成本管理的能力、生產(chǎn)經(jīng)營成果、獲利能力和利潤分配策略。

三、現(xiàn)金流量表分析

現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的，反映企業(yè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物產(chǎn)生影響及程度，反映企業(yè)一定期間內(nèi)獲取現(xiàn)金能力、用現(xiàn)金支付股利、利息以及償還債務(wù)能力的會(huì)計(jì)報(bào)表。審計(jì)人員進(jìn)行現(xiàn)金流量分析是為了了解企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流入與流出的有關(guān)信息，從而分析企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金的能力、揭示企業(yè)現(xiàn)金的支付能力、預(yù)測企業(yè)未來的融資能力。審計(jì)人員可以從現(xiàn)金償債、現(xiàn)金盈利以及現(xiàn)金營運(yùn)等方面分析企業(yè)的現(xiàn)金流量表。

1.現(xiàn)金償還能力分析。

首先分析企業(yè)現(xiàn)金流量構(gòu)成情況，可以將凈現(xiàn)金流量分解為經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)等產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。企業(yè)的償債能力越強(qiáng)，銀行的信貸風(fēng)險(xiǎn)越小。經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是分析企業(yè)現(xiàn)金支付能力的最重要的指標(biāo)之一。只有經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量為正數(shù)，才能說明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和獲取現(xiàn)金的能力正常。反映企業(yè)現(xiàn)金償債能力指標(biāo)主要有：現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率、現(xiàn)金負(fù)債總額比率、現(xiàn)金利息保障倍數(shù)。

2.現(xiàn)金盈利能力分析。

如果企業(yè)能夠帶來持續(xù)而穩(wěn)定現(xiàn)金流入的利潤，這樣的利潤才算是高質(zhì)量的利潤。例如，可以通過分析企業(yè)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量來分析企業(yè)的投資策略，進(jìn)而分析投資活動(dòng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金盈利能力的影響。反映企業(yè)現(xiàn)金盈利能力指標(biāo)主要有兩個(gè)方面：一是凈利潤現(xiàn)金比率，可以反映企業(yè)每一元凈利潤所獲取的現(xiàn)金凈流入；二是主營業(yè)務(wù)收入現(xiàn)金比率，可以反映企業(yè)每一元主營業(yè)務(wù)收入所能獲取的現(xiàn)金流量。

3.現(xiàn)金營運(yùn)能力分析。

現(xiàn)金營運(yùn)能力主要是指企業(yè)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度和變現(xiàn)能力。企業(yè)通過資產(chǎn)運(yùn)營產(chǎn)生現(xiàn)金能力越強(qiáng)，對(duì)償還銀行債務(wù)的保障程度就越高。反映企業(yè)現(xiàn)金營運(yùn)能力的指標(biāo)主要有兩個(gè)方面：一是資產(chǎn)現(xiàn)金收益率，可以從現(xiàn)金流量的視角反映資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度；二是凈資產(chǎn)現(xiàn)金收益率，可以從現(xiàn)金流量的視角反映企業(yè)凈資產(chǎn)的營運(yùn)效率，進(jìn)而分析企業(yè)運(yùn)用凈資產(chǎn)獲取現(xiàn)金流的能力。

（作者單位：鷹潭市審計(jì)局）