編者按
　　2011年9月1日起，新個稅法將正式施行，個稅免征額之爭暫告一段落。然而，由此引發(fā)的關于我國稅制改革的探討才剛剛開始。1994年，我國實施了財政體制改革和稅收制度改革，建立了以分稅制為主要內容的政府間財政體制和以流轉稅、所得稅為主體的稅制。17年過去，從前與時俱進的“新稅制”已經老了?！笆濉币?guī)劃從保障科學發(fā)展、為轉變經濟發(fā)展方式提供強大動力的戰(zhàn)略高度提出加快財稅體制改革，并明確了深化稅制改革的主要任務?，F行稅制面臨根本性的變革。
　　
　　隨著市場經濟發(fā)展和體制機制的不斷深化，中國的經濟出現諸如產業(yè)結構調整、提高自主創(chuàng)新能力、開拓高新技術產業(yè)、面臨就業(yè)壓力、貧富差距擴大、保護環(huán)境和資源開發(fā)等深層次矛盾，加上經濟全球化競爭日趨激烈，中國經濟運行與稅制改革之間存在不少問題和挑戰(zhàn)。在這樣的前提下，改革稅收制度以促進經濟發(fā)展方式轉變，就不是局部性調整完善現行稅制的問題，而是要對現行稅制做根本性的改革。
　　
　　現行稅收法律法規(guī)已不適應需求
　　
　　我國目前的稅收制度，在促進循環(huán)性經濟發(fā)展，促進和保護生態(tài)環(huán)境發(fā)展，民生發(fā)展，促進投資、消費和出口相協(xié)調等方面的建設不夠或是不配套，從而導致拉動中國經濟增長的投資、消費和出口不相匹配，投資過多過快，而消費和出口過低過慢，甚至失衡的狀態(tài)。
　　現行的稅收法律、法規(guī)與納稅人的實際需求也不相適應。中國現行稅收法律體系中只有稅收征管法、企業(yè)所得稅法、個人所得稅法和全國人民代表大會常務委員會的兩個文件共5項法律，其余少量為國務院發(fā)布的行政法規(guī)，大量為財政部、國家稅務總局和海關總署等部門發(fā)布的部門規(guī)章和規(guī)范性文件，項目比較龐雜，不少內容已經不能適應經濟、社會發(fā)展和對外開放的狀況。法律與法律之間銜接還不夠，行政干預成為稅收執(zhí)法的重要障礙，獨立司法權缺位成為制約執(zhí)法行為的“瓶頸”。
　　而在稅收征管方面，現行稅收征管機構在功能應用上不盡完善，稅源管理出現失控。征收大廳沒有充分發(fā)揮其功能效應，稽查人員所占的比例仍顯不足，征收與稽查兩大機構間也缺乏整體協(xié)調，矛盾突出，漏征、漏管戶的大量存在。僅以個人所得稅為例，當下居民收入與分配越來越多樣化、隱性化，稅務機關很難掌握充分的稅源信息。
　　同時，分稅制造成了中央與地方之間事權與財權的不對等。例如，2009年，中國中央財政收入占全國財政收入的52.4%，地方財政收入占全國財政收入的47.6%，而中央財政支出僅占全國財政支出的20%，地方財政支出占全國財政支出的80%。分稅制改革以后，地方政府占整個財政收入的比例由78%降到了44.3%左右，但是它承擔的事務一點也沒有減少，所造成的中央和地方財權與事權存在嚴重不對等，暴露出資源性、結構性、社會性等問題。
　　稅收制度與經濟發(fā)展方式不相適應、不銜接、不配套。在促進投資、消費、出口需求的拉動上，在促進第一、二、三產業(yè)協(xié)同發(fā)展方面，在促進科技人才、技術和管理創(chuàng)新的支持力度上，在調節(jié)收入分配方面，現行稅制都沒能起到更大更有效的作用。
　　
　　高新技術風投應享受長期免稅
　　
　　促進經濟發(fā)展方式轉變的稅收制度要不斷解決中國發(fā)展中不平衡、不協(xié)調的稅收制度問題，實現經濟增長與資源環(huán)境、投資與消費、科技創(chuàng)新與產業(yè)結構、城鄉(xiāng)發(fā)展與區(qū)域統(tǒng)籌、就業(yè)總量與結構性矛盾之間的配套、融合及其銜接。
　　改革稅收制度，優(yōu)化產業(yè)結構。對農業(yè)產業(yè)化經營生產用地、生產用房應有相應的稅收優(yōu)惠舉措；支持農村農業(yè)產業(yè)化經營的優(yōu)惠政策，對在農村從事旅游、觀光等新興產業(yè)的企業(yè)予以營業(yè)稅或所得稅優(yōu)惠；同時放寬農業(yè)產業(yè)龍頭企業(yè)認定標準，以拓寬原有稅收優(yōu)惠政策的適用面。對于第二產業(yè)，要完善固定資產稅收制度，促進傳統(tǒng)產業(yè)設備更新改造；完善資產重組稅收制度，促進企業(yè)做大做強；完善新興產業(yè)的稅收制度，加大技術創(chuàng)新、知識產權、人才就業(yè)、節(jié)能減排等方面的政策引導和扶持，加大新興產業(yè)創(chuàng)業(yè)初期的優(yōu)惠力度，對成果轉化初期或者市場開拓期的高新技術產品，應給予強有力的稅收扶持。在第三產業(yè)，完善科技稅收制度，鼓勵基礎理論研究，促進科技應用研究；鼓勵技術自我創(chuàng)新，支持技術引進，推動高科技產業(yè)發(fā)展。
　　逐步構建適合中國國情的綠色稅制體系。適當拓寬消費稅征收范圍，在消費稅的征收對象中充分考慮資源耗費量大、生產工序及后續(xù)使用中破壞環(huán)境的高污染產品。調整資源稅，征稅范圍應擴大到石油、煤炭、天然氣、礦產、鹽、土地、森林、草原、灘涂、地熱、水、電等能源和資源，改變現行單一的從量計稅方法，并適當提高稅率標準。
　　開征環(huán)境保護稅?？蓪⒛壳暗母鞣N有關環(huán)境污染的收費項目進行整合，具體稅目可以分為大氣污染、水污染、固體廢棄物、噪音等。
　　將稅收優(yōu)惠轉變?yōu)椤耙蚤g接減免為主，直接減免為輔；過程優(yōu)惠為主，結果優(yōu)惠為輔”的政策模式。允許高新技術企業(yè)按照銷售或營業(yè)收入的一定比例設立各種準備金。對具有發(fā)展科技愿望但經濟實力不足的企業(yè)，允許按銷售或者營業(yè)收入的一定比例提取科技發(fā)展基金，在規(guī)定時期該項基金必須用于研究開發(fā)、技術革新和技術培訓；對中小企業(yè)稅后利潤進行研發(fā)和再投入的，可給予一定比例退稅支持，準許企業(yè)投資的凈資產損失從應稅所得額中扣除。
　　對創(chuàng)投企業(yè)投資于高新技術企業(yè)的風險投資收入可給予較長期限的免稅優(yōu)惠，擴大投資抵免范圍，允許股權轉讓損失抵扣企業(yè)所得稅；對法人或者居民投資于創(chuàng)投企業(yè)獲得的持有期的投資收益，減免企業(yè)所得稅或個人所得稅等。
　　放寬計稅工資的扣除額，提高高科技人才個人所得稅的免征額；對高科技人員在技術成果和技術服務方面的收入，可比照稿酬所得；對科技人員從事研究開發(fā)取得特殊成績獲得的各類獎勵、津貼，免征個人所得稅；對從事科研開發(fā)的人員以技術入股而獲得的股權收益，實行定期免征個人所得稅政策。
　　降低小型微利企業(yè)所得稅率，對為中小企業(yè)提供融資擔保的企業(yè)予以稅收優(yōu)惠，鼓勵中小企業(yè)進入國家鼓勵類產業(yè)，激勵創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式，投資于上市的中小高新技術企業(yè)，為經濟社會發(fā)展提供強大精神動力。
　　
　　稅收政策重點傾向于民生
　　
　　當前乃至今后國家的稅收政策重點更多地傾向于民生，更好地改善和促進民生的發(fā)展。因此，完善個人所得稅制度，應積極實施工薪家庭減稅政策。完善積極推進綜合與分類相結合的稅制模式，實行多方面相結合的個人所得稅制度，尤其通過提高工資薪金所得的費用扣除標準、降低其邊際稅率等形式，提高中低收入者的實際可支配收入，最終的目標是建立起一個收入與調節(jié)等融為一體的功能稅制體系。
　　改革消費稅征稅范圍，抑制奢侈品、高污染、高耗能產品的消費，適當降低文化體育業(yè)、旅游業(yè)等營業(yè)稅稅率，鼓勵引導居民更多地消費具有環(huán)保功能、科技含量高的產品。
　　采用稅收手段，大力提高居民收入在一次分配中的比重，同時更加注重社會保障和公共服務在二次分配中的作用，縮小貧富差距，不斷提高居民可支配收入和潛在的消費能力。
　　構建有利于合理調節(jié)收入分配、擴大中等收入人群和提高低收入者生活水平的稅收機制。針對經濟轉型期收入分配秩序不夠規(guī)范，應建立分類與綜合征收相結合的個人所得稅制模式，進一步規(guī)范稅前各種費用扣除和免稅項目，并將遺產繼承收入、大額財產捐贈收入納入個人所得稅的偶然所得征稅范圍，調節(jié)過高收入，防止收入分配差距過分擴大，鼓勵勤勞致富。
　　開征社會保障稅。通過稅收優(yōu)惠激勵社會慈善事業(yè)發(fā)展，營造更有利消費的心理和社會環(huán)境。
　　解決就業(yè)矛盾是一項長期的工程，目前已有的稅收優(yōu)惠政策是特定時段出臺的，過渡性明顯，亦會造成免稅企業(yè)吸納就業(yè)行為的短期化，取消稅收優(yōu)惠政策的時限，增強稅收優(yōu)惠政策的延續(xù)性與穩(wěn)定性；同時由于下崗失業(yè)人員個人經營時大都選擇從事加工、修理、修配以及飲食等行業(yè)，而上述行業(yè)除飲食業(yè)外均屬增值稅征收范圍，影響了下崗失業(yè)人員自主創(chuàng)業(yè)的積極性，將稅收優(yōu)惠政策的稅種擴大到增值稅，以扶持其發(fā)展和促進就業(yè)。還應對大中專畢業(yè)生、城鎮(zhèn)失業(yè)人員、農村剩余勞動力進城務工等群體實施稅收優(yōu)惠政策。
　　此外，應調整和完善稅制結構，規(guī)范投資、消費和出口的稅收制度，尤其是進一步增強消費、出口等領域的經濟活力，有效促進和改善民生，經濟與社會相協(xié)調、相配套。
　　（作者單位：國家稅務總局稅收科學研究所）