一、暫時性差異的四個基本概念
　　所謂暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值的差額也屬于暫時性差異。首先應(yīng)明確以下四個基本概念：
　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)賬面價值
　　資產(chǎn)賬面價值，是指企業(yè)按照相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后，在資產(chǎn)負(fù)債表各資產(chǎn)項目中應(yīng)列示的金額，即資產(chǎn)的賬面余額或賬面凈值（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、成本模式下的投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等要攤提的資產(chǎn)為賬面凈值）減去減值準(zhǔn)備后的余額。
　?。ǘ┴?fù)債賬面價值
　　負(fù)債賬面價值，是指企業(yè)按照相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后，在資產(chǎn)負(fù)債表各負(fù)債項目中應(yīng)列示的金額，通常情況下就是負(fù)債的賬面余額。
　?。ㄈ┵Y產(chǎn)計稅基礎(chǔ)
　　資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某項資產(chǎn)在未來期間使用或最終處置時，依據(jù)稅法規(guī)定，可以作為成本或費用在稅前列支而不需要繳稅的總金額。
　　（四）負(fù)債計稅基礎(chǔ)
　　負(fù)債計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去其未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以稅前抵扣的金額，即該負(fù)債在未來支付時不能稅前抵扣的金額。
　　二、暫時性差異及其成因
　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)項目的暫時性差異及其成因
　　1、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異。
　?。?）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)因公允價值變動產(chǎn)生的暫時性差異。按會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按這些資產(chǎn)的公允價值調(diào)整其賬面價值。而按稅法的規(guī)定，這些資產(chǎn)在企業(yè)持有期間，其計稅基礎(chǔ)不作調(diào)整，待處置這些資產(chǎn)時一并計算應(yīng)計入納稅所得的金額，從而導(dǎo)致在公允價值變動的情況下，這些資產(chǎn)產(chǎn)生暫時性差異。
　　（2）投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價值模式產(chǎn)生的暫時性差異。按會計準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價值模式時，應(yīng)按當(dāng)天該資產(chǎn)的公允價值計量，調(diào)整該資產(chǎn)的賬面價值。但按稅法的規(guī)定，其計稅基礎(chǔ)仍為該資產(chǎn)的賬面凈值，從而導(dǎo)致暫時性差異的產(chǎn)生。
　?。?）將自用房地產(chǎn)、存貨房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異。按會計準(zhǔn)則規(guī)定，將自用房地產(chǎn)、存貨房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按當(dāng)天該資產(chǎn)的公允價值計量，調(diào)整該資產(chǎn)的賬面價值。但按稅法的規(guī)定，其計稅基礎(chǔ)仍為該資產(chǎn)的賬面凈值或賬面余額，從而導(dǎo)致暫時性差異的產(chǎn)生。
　　2、相關(guān)資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的暫時性差異。按會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)對除貨幣資金以外的其他資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，如有跡象表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失；但稅法規(guī)定，資產(chǎn)減值損失應(yīng)在實際發(fā)生時，從應(yīng)納稅所得額中扣除，從而導(dǎo)致暫時性差異的產(chǎn)生。
　　3、長期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時性差異。按會計準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，長期股權(quán)投資的賬面價值會隨著被投資單位所有者權(quán)益的增減變動而發(fā)生相應(yīng)的增減變動；但按稅法規(guī)定，在持有期間，長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)，不反映投資單位所有者權(quán)益的增減變動，從而導(dǎo)致暫時性差異的產(chǎn)生。
　?。ǘ┴?fù)債項目的暫時性差異及其成因
　　1、因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異。按會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品后，對于預(yù)計提供售后服務(wù)將發(fā)生的支出在滿足預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件時，應(yīng)在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費用，同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。但稅法規(guī)定，銷售商品發(fā)生的售后服務(wù)費，應(yīng)在實際發(fā)生時在稅前全部扣除，因此，企業(yè)因銷售商品等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，其資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)應(yīng)等于0，從而產(chǎn)生暫時性差異。
　　2、預(yù)收賬款產(chǎn)生的暫時性差異。按會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)預(yù)售的貨款不能確認(rèn)為收入，但在某些情況下，稅法規(guī)定應(yīng)將其計入當(dāng)期納稅所得額，從而產(chǎn)生暫時性差異。
　　3、應(yīng)付職工薪酬—職工福利產(chǎn)生的暫時性差異。按會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以采用一定方法計提職工福利費，計入當(dāng)期成本費用，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬——職工福利。但按稅法規(guī)定，職工福利費應(yīng)在實際發(fā)生時在稅前全部扣除，因此，資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)付職工薪酬——職工福利的賬面價值，其計稅基礎(chǔ)為0，從而產(chǎn)生暫時性差異。
　　（三）企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債的暫時性差異及其成因
　　企業(yè)在合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其會計成本與計稅成本的確定方法是不同的。按會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于同一控制下的企業(yè)合并，合并方在合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)按合并日被合并方的原賬面價值作為其會計成本。但按稅法規(guī)定，實行應(yīng)稅合并，合并方接受被合并方的資產(chǎn)，可以按經(jīng)評估確認(rèn)的價值作為其計稅成本。實行免稅合并，合并方接受被合并方全部資產(chǎn)的計稅成本，須以被合并方原賬面凈值為基礎(chǔ)。由于會計成本與計稅成本確定的方法不同，合并時取得的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，就不可能一致，從而產(chǎn)生暫時性差異。
　?。ㄋ模┨厥忭椖康臅簳r性差異及其成因
　　1、未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項目產(chǎn)生的暫時性差異
　?。?）接受捐贈金額較大產(chǎn)生的暫時性差異。按會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈，全部計入當(dāng)期的營業(yè)外收入，不會形成資產(chǎn)。但按稅法規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈，如果金額較大，可以在不超過5年的期限內(nèi)均勻計入各年納稅所得額中，從而產(chǎn)生暫時性差異。
　?。?）售后回購產(chǎn)生的暫時性差異。在售后回購的情況下，按會計準(zhǔn)則規(guī)定，銷貨方銷售產(chǎn)品后，不確認(rèn)收入和成本，也不會形成資產(chǎn)。但按稅法規(guī)定，銷貨方銷售產(chǎn)品后，要將收入和成本計入當(dāng)期納稅所得額中，并規(guī)定收入和成本的差額，允許調(diào)整銷貨方第二次處置該產(chǎn)品時的損益，從而產(chǎn)生暫時性差異。
　　2、可抵扣虧損和稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異
　　按稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的稅前利潤彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過5年，從而產(chǎn)生暫時性差異。
　　對于以上的暫時性差異，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)劃分為可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異。只有這樣我們才能正確核算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅費用，進(jìn)而正確核算應(yīng)交所得稅和所得稅費用。所謂可抵扣暫時性差異，是指企業(yè)在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的一種暫時性差異。其產(chǎn)生通常有以下兩種情況：一是資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)；二是負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。所謂應(yīng)納稅暫時性差異，是指企業(yè)在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的一種暫時性差異。
　?。ㄗ髡邌挝唬褐貞c財經(jīng)職業(yè)學(xué)院）