【摘要】 鑒證服務(wù)能夠保障XBRL的質(zhì)量，對(duì)XBRL的推廣應(yīng)用具有重要作用。目前學(xué)術(shù)界對(duì)XBRL鑒證服務(wù)的研究是零散膚淺的，不能滿足未來(lái)發(fā)展的需要。文章從XBRL鑒證服務(wù)的主體與客體、內(nèi)容與種類等方面探討了XBRL鑒證服務(wù)的結(jié)構(gòu)與范疇等基本問(wèn)題，旨在拋磚引玉，促進(jìn)XBRL鑒證服務(wù)工作的發(fā)展。
　　【關(guān)鍵詞】 XBRL；鑒證服務(wù)；主體與客體；內(nèi)容與方法
　　
　　為了解決數(shù)據(jù)存儲(chǔ)格式紛繁復(fù)雜、不利于數(shù)據(jù)交互的問(wèn)題，1998年美國(guó)會(huì)計(jì)師Charles Hoffman提出XBRL-可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（eXtensible Business Reporting Language）。1999年微軟、路透、五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所等成立XBRL國(guó)際組織，目前已發(fā)展成為包括28個(gè)正式地區(qū)組織，近650個(gè)成員的大型機(jī)構(gòu)。XBRL國(guó)際組織主要負(fù)責(zé)XBRL技術(shù)規(guī)范的制定與頒布，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和各國(guó)的XBRL組織制定XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，一些軟件供應(yīng)商開發(fā)XBRL技術(shù)規(guī)范一致性測(cè)試、XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的開發(fā)與驗(yàn)證以及實(shí)例文檔的生成工具。XBRL從誕生至今，已經(jīng)從初始創(chuàng)意開始，結(jié)合理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用，在世界各國(guó)得到了較快的發(fā)展，建立了廣闊的應(yīng)用前景。目前，XBRL技術(shù)在全球的應(yīng)用集中在監(jiān)管領(lǐng)域，主要應(yīng)用于證券業(yè)監(jiān)管、銀行業(yè)監(jiān)管、稅務(wù)監(jiān)管和統(tǒng)計(jì)監(jiān)管，而其他領(lǐng)域還少有XBRL的實(shí)際應(yīng)用。
　　為了擴(kuò)大XBRL的應(yīng)用范圍，僅有技術(shù)規(guī)范和分類標(biāo)準(zhǔn)的制定是不夠的，還需要加入一種重要的質(zhì)量保障機(jī)制——XBRL鑒證服務(wù)。XBRL鑒證是指鑒證主體對(duì)鑒證客體信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證客體信息信任程度的業(yè)務(wù)。通過(guò)XBRL鑒證服務(wù)，預(yù)期使用者能夠確信XBRL產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)到一定的水平，XBRL產(chǎn)品供應(yīng)者也能夠客觀地表明其產(chǎn)品所處的質(zhì)量狀態(tài)，并且相關(guān)部門和人員能夠據(jù)此調(diào)解使用者和提供者之間發(fā)生的糾紛；從更廣泛的意義來(lái)看，XBRL鑒證服務(wù)為供需雙方提供了一種溝通和互信機(jī)制，進(jìn)而為XBRL產(chǎn)品的市場(chǎng)化提供一種保障手段。
　　
　　一、研究現(xiàn)狀分析
　　
　　目前XBRL在我國(guó)資本市場(chǎng)的應(yīng)用已經(jīng)起步，美國(guó)SEC的XBRL自愿報(bào)送計(jì)劃也沒(méi)對(duì)XBRL質(zhì)量提出明確要求，學(xué)術(shù)界還沒(méi)有把對(duì)XBRL鑒證服務(wù)提到重要的研究日程上。不過(guò)，隨著XBRL應(yīng)用的不斷擴(kuò)展和深入，XBRL國(guó)際組織、許多地區(qū)組織、研究機(jī)構(gòu)以及學(xué)者們都認(rèn)識(shí)到了開展XBRL鑒證服務(wù)的重要性，開展了一些零星的研究工作。
　?。ㄒ唬﹪?guó)外有關(guān)XBRL鑒證服務(wù)的研究情況
　　從理論研究方面來(lái)看，學(xué)者Boritz and No基于XBRL財(cái)務(wù)信息的可靠性問(wèn)題首次提出了XARL-可擴(kuò)展的保證報(bào)告語(yǔ)言（eXtensible Assurance Reporting Language）的概念并開發(fā)出了XARL1.0版本，之后，他們針對(duì)XARL1.0存在的局限又開發(fā)出了XARL2.0，粗略地規(guī)定了XARL的分類標(biāo)準(zhǔn)和基于Web服務(wù)的工作流程。除此之外，還有學(xué)者探討了XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)問(wèn)題。如Debreceny等指出為了保證XBRL的實(shí)用質(zhì)量，應(yīng)考察分類標(biāo)準(zhǔn)能夠在多大程度上滿足財(cái)務(wù)團(tuán)體的需求，可從技術(shù)性（Technical）、可用性（Usability）、完整性（Completeness）、可及性（Accessibility）、一致性（Consistency）等方面來(lái)驗(yàn)證XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是否滿足需求。
　　從實(shí)務(wù)方面來(lái)看，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)2003年9月通過(guò)《鑒證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)公告第10號(hào)》，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師為XBRL實(shí)例文檔使用者提供有關(guān)文檔是否與技術(shù)規(guī)范及分類相一致的驗(yàn)證信息。XBRL國(guó)際組織成立了分類標(biāo)準(zhǔn)識(shí)別專責(zé)小組（Taxonomy Recognition Task Force ，TRTF）來(lái)確認(rèn)各個(gè)地區(qū)組織或者企業(yè)級(jí)會(huì)員提交的分類標(biāo)準(zhǔn)。確認(rèn)后的分類標(biāo)準(zhǔn)分為認(rèn)可級(jí)（Acknowledged）和批準(zhǔn)級(jí)（Approved）兩個(gè)級(jí)別。
　?。ǘ﹪?guó)內(nèi)有關(guān)XBRL鑒證服務(wù)的研究情況
　　在國(guó)內(nèi)理論界，學(xué)者楊周南等以第三方非營(yíng)利組織理論、本體論、軟件體系架構(gòu)理論和軟件成熟度模型理論作為理論基礎(chǔ)，結(jié)合XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證的內(nèi)容，嘗試建立了XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證的方法學(xué)體系，學(xué)者張?zhí)煳鞯妊芯苛薠BRL對(duì)審計(jì)的影響問(wèn)題，認(rèn)為XBRL進(jìn)一步擴(kuò)大了鑒證職能并為更廣泛的認(rèn)證服務(wù)提供了機(jī)會(huì)。高錦萍對(duì)目前我國(guó)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證限制條件進(jìn)行了研究，研究表明我國(guó)大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XBRL了解不夠深入，會(huì)計(jì)事務(wù)所中審計(jì)軟件普及率還比較低，因此從審計(jì)輔助技術(shù)和審計(jì)人員知識(shí)具備方面看目前XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證的條件還不具備。
　　在國(guó)內(nèi)實(shí)務(wù)界，目前處于XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)和擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)的制定過(guò)程中，基本上還沒(méi)有涉及到XBRL鑒證服務(wù)的問(wèn)題。
　　由上述分析可以看出，國(guó)內(nèi)外的理論界已經(jīng)開始了對(duì)XBRL鑒證服務(wù)的初步研究，XBRL國(guó)際組織也開始了XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)證實(shí)務(wù)操作，但這些保證工作僅僅是一個(gè)開始，遠(yuǎn)未到了系統(tǒng)化和成熟的地步。之所以出現(xiàn)這樣的情形，是因?yàn)閺娜騺?lái)看XBRL目前還處于試用階段，對(duì)其進(jìn)行鑒證服務(wù)的需求并不是很強(qiáng)烈。但隨著XBRL應(yīng)用的不斷擴(kuò)展和深入，XBRL信息會(huì)越來(lái)越多，質(zhì)量上的參差不齊會(huì)讓使用效果大打折扣，甚至還會(huì)導(dǎo)致完全的失敗，為了避免這種情況的發(fā)生，就需要對(duì)XBRL進(jìn)行完全詳細(xì)的質(zhì)量鑒證服務(wù)。
　　
　　二、XBRL鑒證服務(wù)的主體
　　
　　XBRL鑒證服務(wù)是一種對(duì)XBRL文檔進(jìn)行鑒別、出具評(píng)價(jià)意見(jiàn)書以提高預(yù)期使用者對(duì)XBRL信任程度的活動(dòng)，完成這一任務(wù)的機(jī)構(gòu)或人員就是鑒證服務(wù)的主體。鑒證服務(wù)主體應(yīng)在利益上相對(duì)獨(dú)立于XBRL文檔的提供者和預(yù)期使用者，因?yàn)槔骊P(guān)系和趨利本性會(huì)使與XBRL文檔的供應(yīng)者和使用者有利益瓜葛的鑒證服務(wù)主體失去公平和公道。鑒證服務(wù)主體還應(yīng)該具備勝任工作的鑒證能力，比如具備一定數(shù)量的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、IT審計(jì)師、必要的軟硬件設(shè)備、完善的管理制度和質(zhì)量保證體系、固定的工作場(chǎng)所等。鑒證服務(wù)主體的成立、運(yùn)營(yíng)和解散應(yīng)該遵守國(guó)家的相關(guān)法律和法規(guī)。符合以上三個(gè)條件的鑒證主體可以由政府主導(dǎo)，也可以是民間組織。政府主導(dǎo)的鑒證服務(wù)機(jī)構(gòu)多從事公益性和強(qiáng)制性認(rèn)證，民間的鑒證服務(wù)機(jī)構(gòu)則較多地從事自愿性、專業(yè)性認(rèn)證，這些認(rèn)證機(jī)構(gòu)可以是非營(yíng)利性組織，也可以是具有營(yíng)利性質(zhì)的專業(yè)公司。
　　
　　借鑒軟件測(cè)試和信息系統(tǒng)工程監(jiān)理的做法，引入獨(dú)立的XBRL第三方鑒證服務(wù)，能夠有效地保證鑒證服務(wù)工作的獨(dú)立性，亞當(dāng)·斯密“看不見(jiàn)的手”理論論證了市場(chǎng)機(jī)制的有效性，但由于壟斷、“外部性”等現(xiàn)象導(dǎo)致了“市場(chǎng)失靈”，從而為政府干預(yù)提供了理論依據(jù)。同時(shí)，布坎南的“公共選擇”理論指出了政府也存在失靈。因此，在市場(chǎng)和政府之間，還應(yīng)引具有中間調(diào)節(jié)機(jī)制的“第三只手”，即非營(yíng)利的第三方組織。在XBRL的擴(kuò)展應(yīng)用過(guò)程中引入非營(yíng)利的第三方鑒證，顯然對(duì)保證XBRL在中國(guó)的規(guī)范化、科學(xué)化的健康發(fā)展、對(duì)保證XBRL系統(tǒng)的質(zhì)量和進(jìn)度，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)告的自動(dòng)化和智能化目標(biāo)有重要意義，
　　
　　三、XBRL鑒證服務(wù)的客體
　　
　　XBRL鑒證服務(wù)的客體是鑒證主體的工作內(nèi)容或?qū)ο?，即XBRL相關(guān)產(chǎn)品的質(zhì)量水平，包括XBRL技術(shù)規(guī)范、分類標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)例文檔等的質(zhì)量水平。XBRL的這些產(chǎn)品屬于計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品范疇，國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織制定了一個(gè)關(guān)于計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品質(zhì)量評(píng)價(jià)的系列標(biāo)準(zhǔn)ISO/IEC9126從三種不同的途徑區(qū)分了軟件產(chǎn)品質(zhì)量，如圖1所示。
　　
　　·內(nèi)部質(zhì)量，通過(guò)代碼的靜態(tài)特性度量的質(zhì)量，典型地通過(guò)一般審查（如路徑長(zhǎng)度）。
　　·外部質(zhì)量，通過(guò)代碼運(yùn)行時(shí)的動(dòng)態(tài)特性度量的質(zhì)量（如反映時(shí)間）。
　　·使用質(zhì)量，通過(guò)軟件滿足處于工作環(huán)境中用戶的需求程度而度量的質(zhì)量（如效率）。
　　這里內(nèi)部質(zhì)量是指源代碼及其配套的文檔資料的質(zhì)量。外部質(zhì)量是指最終產(chǎn)品的質(zhì)量，是軟件和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)行為合并的結(jié)果。使用質(zhì)量是指用戶對(duì)包括軟件在內(nèi)的系統(tǒng)質(zhì)量的視圖，是軟件質(zhì)量特性對(duì)最終用戶的組合效果。
　　在ISO/IEC9126-4中給出了使用質(zhì)量的4個(gè)度量屬性：效益、效率、安全性和滿意度。效益是指軟件能夠?qū)崿F(xiàn)用戶預(yù)期目標(biāo)的程度，表現(xiàn)在軟件能夠滿足用戶需求的完整性和準(zhǔn)確性上。效率是指軟件在指定條件下消耗一定量的資源所能提供的效益，表現(xiàn)在單位時(shí)間效益、單位人力效益和單位資金效益等方面上。安全性是指控制或保護(hù)程序和數(shù)據(jù)不受破壞的程度，表現(xiàn)在軟件系統(tǒng)不丟失任何重要成分，完全實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)所需功能。滿意度是指用戶使用軟件的可接受程度，表現(xiàn)在用戶對(duì)使用軟件心理和情感總體的反映上。
　　按照ISO/IEC9126-4的質(zhì)量模型，XBRL鑒證服務(wù)的客體可劃分為3個(gè)方面：
　　1.XBRL產(chǎn)品的內(nèi)部質(zhì)量
　　指XBRL產(chǎn)品過(guò)程質(zhì)量，包括XBRL 技術(shù)規(guī)范及分類標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，制定流程的合法合規(guī)或公認(rèn)性，意見(jiàn)征求的規(guī)范性和廣泛性等。
　　2.XBRL產(chǎn)品的外部質(zhì)量
　　指XBRL最終產(chǎn)品的質(zhì)量，包括XBRL技術(shù)規(guī)范的科學(xué)性、分類標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)例文檔語(yǔ)法正確性、語(yǔ)義的準(zhǔn)確性和完整性以及語(yǔ)用的適當(dāng)性。其中，XBRL技術(shù)規(guī)范的科學(xué)性包括XBRL技術(shù)規(guī)范的技術(shù)水平、與其他規(guī)范的協(xié)調(diào)配套性、內(nèi)容和結(jié)構(gòu)的合理性等方面內(nèi)容；XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)例文檔語(yǔ)法正確性是指其遵循XBRL技術(shù)規(guī)范的程度；XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)例文檔語(yǔ)義準(zhǔn)確性是指其所描述的內(nèi)容與客觀對(duì)象準(zhǔn)確對(duì)應(yīng)的程度；XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)例文檔語(yǔ)義完整性是指其所描述的內(nèi)容全面反映客觀對(duì)象的程度；XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)例文檔語(yǔ)用適當(dāng)性是指其在描述客觀對(duì)象時(shí)所使用的指稱、語(yǔ)境、預(yù)設(shè)等手段的恰當(dāng)程度。
　　3.XBRL產(chǎn)品的使用質(zhì)量
　　XBRL產(chǎn)品的使用質(zhì)量是指在具體的使用環(huán)境中通過(guò)具體的用戶而度量的質(zhì)量。這種質(zhì)量鑒定需采用用戶體驗(yàn)的形式，鑒證結(jié)果不僅與XBRL產(chǎn)品的內(nèi)外部質(zhì)量有關(guān)，還與用戶和使用環(huán)境的特征有關(guān)，質(zhì)量特征體現(xiàn)在以下4個(gè)方面：一是效益。指XBRL產(chǎn)品能夠幫助用戶實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的程度，也即XBRL產(chǎn)品的有用性程度。二是效率。指用戶使用XBRL產(chǎn)品完成具體任務(wù)的整個(gè)過(guò)程中平均消耗單位資源所獲取的效益大小。表現(xiàn)在單位時(shí)間效益、單位人力效益和單位資金效益等方面上。三是安全性。指XBRL產(chǎn)品不被破壞的程度，表現(xiàn)在保證數(shù)據(jù)的一致性、尤其是防止未經(jīng)授權(quán)對(duì)數(shù)據(jù)新增、修改或破壞，確保信息不會(huì)泄漏給未經(jīng)授權(quán)者，防止一方在交易或通信發(fā)生后進(jìn)行否認(rèn)等方面。四是用戶滿意度。在用戶體驗(yàn)了XBRL產(chǎn)品的效益、效率和安全性之后，綜合心理感受而得出的對(duì)XBRL產(chǎn)品的可接受程度。
　　
　　四、XBRL鑒證服務(wù)的內(nèi)容
　　
　　XBRL鑒證服務(wù)的內(nèi)容是指鑒證主體對(duì)客體所做的鑒別證明活動(dòng)的邊界和范疇，主要包括證據(jù)獲取、對(duì)象與屬性確認(rèn)、質(zhì)量評(píng)價(jià)和出具鑒定結(jié)論幾項(xiàng)工作。證據(jù)獲取是指通過(guò)檢查記錄或文件、詢問(wèn)、函證、實(shí)驗(yàn)等方法來(lái)獲取鑒證工作所需的所有信息的活動(dòng)。
　　對(duì)象與屬性確認(rèn)是確認(rèn)與XBRL產(chǎn)品相關(guān)的各種對(duì)象的身份或與XBRL產(chǎn)品相關(guān)的各種屬性，這些對(duì)象包括XBRL技術(shù)規(guī)范和分類標(biāo)準(zhǔn)的編制、評(píng)審和頒發(fā)機(jī)構(gòu)，實(shí)例文檔的制作者與發(fā)布者，相關(guān)軟件工具的開發(fā)者、測(cè)試者和發(fā)行者，以及與XBRL文檔內(nèi)容有關(guān)的相關(guān)數(shù)據(jù)源發(fā)出方和用戶等。需要確認(rèn)的與XBRL產(chǎn)品相關(guān)的各種屬性包括技術(shù)規(guī)范、分類標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)例文檔、軟件工具等產(chǎn)品對(duì)象的名稱、類型、版本、有效時(shí)間等。
　　質(zhì)量評(píng)價(jià)是對(duì)XBRL 產(chǎn)品的質(zhì)量水平進(jìn)行判斷的過(guò)程。質(zhì)量評(píng)價(jià)的對(duì)象包括XBRL 產(chǎn)品（技術(shù)規(guī)范、分類標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)例文檔）的內(nèi)部質(zhì)量、外部質(zhì)量和使用質(zhì)量。質(zhì)量水平的評(píng)價(jià)一般可采用客觀評(píng)價(jià)和主觀評(píng)價(jià)兩種形式?？陀^評(píng)價(jià)是指基于客觀事實(shí)的評(píng)價(jià)，如讓用戶在具體的環(huán)境下使用XBRL產(chǎn)品完成指定任務(wù)，通過(guò)測(cè)量其耗用的時(shí)間而評(píng)價(jià)XBRL產(chǎn)品的易用性；主觀評(píng)價(jià)是指基于用戶心理感受的評(píng)價(jià)，如讓用戶對(duì)XBRL產(chǎn)品進(jìn)行充分體驗(yàn)，通過(guò)詢問(wèn)其心理感受而評(píng)價(jià)XBRL產(chǎn)品的用戶滿意度。一般情況下，應(yīng)該把客觀評(píng)價(jià)和主觀評(píng)價(jià)兩種形式結(jié)合起來(lái)，使得評(píng)價(jià)結(jié)果更加全面合理。
　　出具鑒定結(jié)論是根據(jù)確認(rèn)和評(píng)價(jià)結(jié)果出具具有法律效力的書面意見(jiàn)的活動(dòng)，書面意見(jiàn)的表達(dá)可以采用加蓋鑒證專用章的紙質(zhì)文書，也可以采用經(jīng)過(guò)數(shù)字簽名的電子文書。
　　
　　 五、XBRL鑒證服務(wù)的種類
　　
　　在XBRL鑒證服務(wù)中，鑒證師要對(duì)XBRL產(chǎn)品的質(zhì)量水平向用戶以書面形式提供保證，但根據(jù)鑒定結(jié)論的形成方式和為用戶提供的保證程度不同，XBRL鑒證服務(wù)可分為不同的業(yè)務(wù)類型。
　　按照鑒證結(jié)論是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為用戶所獲取，可將其分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)XBRL產(chǎn)品質(zhì)量水平進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證結(jié)論以責(zé)任方認(rèn)定的形式為用戶獲取。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，鑒證師直接對(duì)XBRL產(chǎn)品質(zhì)量水平進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)XBRL產(chǎn)品質(zhì)量水平的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法為用戶獲取，用戶只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證信息。
　　按照鑒證業(yè)務(wù)的保證程度，可將XBRL鑒證服務(wù)分為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是鑒證師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是鑒證師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。
　　
　　六、結(jié)語(yǔ)
　　
　　我國(guó)會(huì)計(jì)信息化歷經(jīng)三十多年的發(fā)展，取得了很大的成績(jī)，但也存在不足，其中標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)滯后就是一個(gè)不容忽視的問(wèn)題，已成為會(huì)計(jì)信息化深入發(fā)展的瓶頸。為了促進(jìn)會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，財(cái)政部將XBRL的引進(jìn)、研發(fā)和推廣應(yīng)用作為切入點(diǎn)，開啟了會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的新步伐。XBRL鑒證服務(wù)旨在為XBRL產(chǎn)品的供需雙方提供一種溝通和互信機(jī)制，對(duì)于促進(jìn)XBRL的推廣應(yīng)用具有積極的意義。本文研究認(rèn)為XBRL鑒證服務(wù)的推行首先要建立合法的鑒證主體，其次要確立規(guī)范的客體，再次要設(shè)計(jì)合理的內(nèi)容，最后還要選用恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)種類。鑒證主體可以由政府主導(dǎo)，也可以是民間組織；政府主導(dǎo)的鑒證服務(wù)機(jī)構(gòu)多從事公益性和強(qiáng)制性認(rèn)證，民間的鑒證服務(wù)機(jī)構(gòu)則較多地從事自愿性、專業(yè)性認(rèn)證，這些認(rèn)證機(jī)構(gòu)可以是非營(yíng)利性組織，也可以是具有營(yíng)利性質(zhì)的專業(yè)公司，非營(yíng)利性的第三方組織對(duì)于XBRL鑒證服務(wù)的健康發(fā)展具有重要的意義。XBRL鑒證服務(wù)的客體是XBRL產(chǎn)品的質(zhì)量水平的具體體現(xiàn)，按照ISO/IEC9126軟件質(zhì)量模型，可從XBRL產(chǎn)品的內(nèi)部質(zhì)量、外部質(zhì)量和使用質(zhì)量三個(gè)視角來(lái)選擇確定具體的鑒證對(duì)象。XBRL鑒證服務(wù)的內(nèi)容主要包括證據(jù)獲取、對(duì)象和屬性確認(rèn)、質(zhì)量評(píng)價(jià)和出具鑒定結(jié)論等幾種工作，每種工作的對(duì)象和目標(biāo)需要合理設(shè)計(jì)。XBRL鑒證服務(wù)根據(jù)鑒定結(jié)論的形成方式和為客戶提供的保證程度的不同，包括基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)、直接報(bào)告業(yè)務(wù)、合理保證和有限保證幾種業(yè)務(wù)類型，在鑒證服務(wù)工作中，可根據(jù)具體的鑒證目標(biāo)和環(huán)境約束條件，選擇合適的業(yè)務(wù)類型。
　　
　　
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