【摘要】 財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的重要文件，是為信息使用者提供決策的重要依據(jù)。隨著信息時(shí)代的到來(lái)，計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告已成為必然趨勢(shì)。文章嘗試基于ERAL理論結(jié)合XBRL技術(shù)，探討一種多層次、模塊化、可及時(shí)互動(dòng)，能為信息使用者提供不同需求的柔性化網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式，期望有助于XBRL技術(shù)在我國(guó)的加速推廣。
　　【關(guān)鍵詞】 ERAL； XBRL； 網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告；柔性化
　　
　　一、引言
　　
　　21世紀(jì)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)已成為各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的強(qiáng)勁助推器，已成為影響社會(huì)文明和經(jīng)濟(jì)管理的重要因素，網(wǎng)絡(luò)掀起的技術(shù)革命也影響到會(huì)計(jì)領(lǐng)域。世界各國(guó)企業(yè)都將建立網(wǎng)站并在其網(wǎng)站上披露財(cái)務(wù)信息作為順應(yīng)信息技術(shù)發(fā)展的重要舉措，我國(guó)也將“基于INTERNER”的管理理念和基本模式研究作為優(yōu)先資助的研究領(lǐng)域。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告越來(lái)越受到人們的質(zhì)疑，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告受到越來(lái)越多關(guān)注，但網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式亟待改革?，F(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)論是在編制方式、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、記錄、會(huì)計(jì)信息特征，還是在財(cái)務(wù)報(bào)告體系等方面，都還停留在紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告的電子版上，并沒(méi)有將信息技術(shù)極大地應(yīng)用于會(huì)計(jì)報(bào)告領(lǐng)域。這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式暴露出的不足主要表現(xiàn)為：一是財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)缺乏語(yǔ)義，只能提供過(guò)于狹窄的，基于會(huì)計(jì)視角的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。在許多情況下，業(yè)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)與組織中其他信息系統(tǒng)、系統(tǒng)供應(yīng)鏈合作伙伴和其他利益相關(guān)者的信息均不相容，效率低下。二是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的許多交易只能獲取財(cái)務(wù)信息，不能獲取非財(cái)務(wù)信息；只能獲取定量信息，不能獲取定性信息。特別是對(duì)一些前瞻性信息和無(wú)形資產(chǎn)信息不能準(zhǔn)確反映。三是沒(méi)有制定網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。企業(yè)在披露信息時(shí)無(wú)論在內(nèi)容上還是列報(bào)形式上存在隨意性。使得網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息缺乏真實(shí)性、客觀(guān)性和可比性。本文將以以上問(wèn)題為切入點(diǎn)，吸收前沿技術(shù)成果，研究如何基于ERAL會(huì)計(jì)理論，結(jié)合XBRL技術(shù)，構(gòu)建多層次、模塊化、可互動(dòng)可即時(shí)傳輸?shù)娜嵝缘木W(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式，以滿(mǎn)足不同信息使用者的需求。
　　
　　二、構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告原則
　　
　?。ㄒ唬┮訣RAL模型基礎(chǔ)
　　1982年，美國(guó)密歇根州立大學(xué)會(huì)計(jì)系教授W.E.McCarthy提出了ERA會(huì)計(jì)模型，其核心是把企業(yè)一切經(jīng)營(yíng)事件（財(cái)務(wù)的與非財(cái)務(wù)的）的相關(guān)內(nèi)容，按照資源（Resource）、事件（Event）、參與者（Agent）及其相互關(guān)系建模，并按其原本的實(shí)際語(yǔ)義輸入到數(shù)據(jù)庫(kù)集中存儲(chǔ)，而不是以會(huì)計(jì)的借貸記錄的形式人為處理后再存儲(chǔ)。ERAL模型是在ERA模型的基礎(chǔ)上繼承和發(fā)展起來(lái)的。在建模關(guān)系中增加了地點(diǎn)（Location），以資源、事件、參與者、地點(diǎn)四要素及其相互關(guān)系建立模型，用于識(shí)別和表示業(yè)務(wù)過(guò)程和業(yè)務(wù)事件的基本特征的規(guī)范方法，反映組織經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)語(yǔ)義關(guān)系的概念數(shù)據(jù)模型工具。該模型是通過(guò)對(duì)原始業(yè)務(wù)活動(dòng)信息的記錄，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行識(shí)別、采集并存儲(chǔ)到集成數(shù)據(jù)庫(kù)中。在集成數(shù)據(jù)庫(kù)中記錄業(yè)務(wù)活動(dòng)原始信息，用戶(hù)可以根據(jù)各自所需的信息，利用報(bào)告規(guī)則構(gòu)建出不同的信息視圖，即特定的用戶(hù)可以按需選取信息。
　　
　　ERAL模型的基本思想是通過(guò)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行詳細(xì)分解，按照資源、事件、參與者和地點(diǎn)及其相互關(guān)系等將數(shù)據(jù)集中存儲(chǔ)在一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)中，而不是像傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式那樣把數(shù)據(jù)重復(fù)的、分散存儲(chǔ)在不同的數(shù)據(jù)庫(kù)中。在這種存儲(chǔ)方式下，一個(gè)集成數(shù)據(jù)庫(kù)，可以支持各種用戶(hù)的視圖需求，而不僅只是存儲(chǔ)某一特定用戶(hù)的數(shù)據(jù)，由于全部信息存儲(chǔ)在統(tǒng)一數(shù)據(jù)庫(kù)中，避免了產(chǎn)生數(shù)據(jù)重復(fù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)不一致等問(wèn)題。ERAL會(huì)計(jì)模型的基本框架如圖1、2所示。
　?。ǘ┮訶BRL統(tǒng)一數(shù)據(jù)格式和標(biāo)準(zhǔn)
　　傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式下，信息使用者的需求不同，企業(yè)為不同報(bào)告主體提供的數(shù)據(jù)格式和標(biāo)準(zhǔn)也不一致，各種數(shù)據(jù)間不能相互直接傳遞和使用，既增加了信息提供者的成本，也阻礙了信息使用者的分析與溝通。XBRL可以提供一種標(biāo)準(zhǔn)化的方法編織、提供財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息。利用可擴(kuò)展標(biāo)識(shí)語(yǔ)言（XML）的結(jié)構(gòu)，在計(jì)算機(jī)程序上對(duì)電子化的商務(wù)信息組成部分加上特定的編碼或識(shí)別，使得財(cái)務(wù)信息可以在任何不同的會(huì)計(jì)軟件和技術(shù)交換下實(shí)現(xiàn)交換。能夠打破不同監(jiān)管系統(tǒng)、不同監(jiān)管部門(mén)間的數(shù)據(jù)屏障，形成“數(shù)出一門(mén)、資源共享”的統(tǒng)一監(jiān)管平臺(tái)。
　　
　　（三）數(shù)據(jù)采集的全面性原則
　　“信息孤島”的產(chǎn)生一方面是各部門(mén)信息處理軟件和模塊不同，另一方面也是當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)告只反映貨幣信息，對(duì)一些重要的非貨幣信息不加以反映。不能全面反映企業(yè)情況的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，不利于信息使用者做出正確的決策?；赬BRL的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式將企業(yè)的人力資源狀況、企業(yè)的創(chuàng)新能力、企業(yè)或品牌的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力等非貨幣信息和非財(cái)務(wù)信息也不同程度地容納到會(huì)計(jì)信息的范疇中。這種財(cái)務(wù)報(bào)告模式大大增強(qiáng)了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值。
　?。ㄋ模?huì)計(jì)信息實(shí)時(shí)傳遞機(jī)制
　　傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告模式下，不論是報(bào)告的編制過(guò)程還是發(fā)布過(guò)程都較長(zhǎng)，有的報(bào)告才出來(lái)就失去了時(shí)效性，失去了其本身的意義。基于XBRL的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式可以自動(dòng)從企業(yè)的原始財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)庫(kù)中導(dǎo)出，直接在網(wǎng)上進(jìn)行交換，提供給各類(lèi)報(bào)告使用者，形成實(shí)時(shí)傳遞的動(dòng)態(tài)機(jī)制。
　　
　　三、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的構(gòu)建
　　
　?。ㄒ唬?gòu)建多層標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫(kù)
　　基于 ERAL理論模式，構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)、綜合數(shù)據(jù)庫(kù)和決策數(shù)據(jù)庫(kù)三個(gè)層次。各層次數(shù)據(jù)可以雙向流動(dòng)，信息通過(guò)自下而上傳遞，通過(guò)自上而下追溯；信息的表達(dá)采用標(biāo)準(zhǔn)化格式，每項(xiàng)信息均有唯一的身份識(shí)別。所有進(jìn)入企業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，最終都會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)告中呈現(xiàn)。
　　1.基本數(shù)據(jù)庫(kù)
　　利用規(guī)范交易層面的XBRL GL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)建立基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，作為會(huì)計(jì)處理的前提和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的構(gòu)建基礎(chǔ)。他是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全面完整的描述，是企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)記錄。
　　
　　2.綜合數(shù)據(jù)庫(kù)
　　依據(jù)XBRL GL構(gòu)建的是全面記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)事件的基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，無(wú)法編制對(duì)外報(bào)告。因此，企業(yè)還應(yīng)引入應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)告層面的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類(lèi)指標(biāo)，以此為基礎(chǔ)構(gòu)建綜合數(shù)據(jù)庫(kù)，并通過(guò)可定義的模塊化程序?qū)崿F(xiàn)兩者間的映射。其過(guò)程可分為三步驟：（1）對(duì)ERAL業(yè)務(wù)過(guò)程進(jìn)行識(shí)別及對(duì)其類(lèi)型進(jìn)行標(biāo)識(shí)。（2）對(duì)業(yè)務(wù)過(guò)程涉及到的資源、事件、參與者和地點(diǎn)進(jìn)行識(shí)別及對(duì)其類(lèi)型進(jìn)行標(biāo)識(shí)。（3）對(duì)事件中的任務(wù)進(jìn)行表示標(biāo)識(shí)。綜合數(shù)據(jù)庫(kù)是對(duì)基本數(shù)據(jù)的歸納分析后生成的。
　　3.決策數(shù)據(jù)庫(kù)
　　是對(duì)綜合數(shù)據(jù)庫(kù)的高度抽象和概括，是按照信息使用者的不同需求，直接提供的可供決策的數(shù)據(jù)。ERAL與XBRL協(xié)同財(cái)務(wù)報(bào)告模式如圖3所示。
　?。ǘ╅_(kāi)發(fā)可定義的模塊化操作程序
　　如果把財(cái)務(wù)報(bào)告比作最終產(chǎn)品，那么依據(jù)XBRL GL標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置的基本數(shù)據(jù)庫(kù)就是基本零件，零件轉(zhuǎn)化成產(chǎn)品的有效方式就是先將其加工成不同的模具，再按照各自的需求組合成不同的產(chǎn)品，而程序模塊就是把零件轉(zhuǎn)換成產(chǎn)品的模具。用戶(hù)需求的產(chǎn)品不同，企業(yè)提供的模具也應(yīng)該是多樣化的。財(cái)務(wù)報(bào)告要素模塊化。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)有多個(gè)相互關(guān)聯(lián)的模塊組合而成，財(cái)務(wù)報(bào)告模塊至少應(yīng)包含以下三項(xiàng)內(nèi)容：一是全面的財(cái)務(wù)信息；二是非財(cái)務(wù)信息；三是財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息不同的處理方法。這些模塊是構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)零件，用戶(hù)可以根據(jù)不同的需求對(duì)零件進(jìn)行排列組合，以此產(chǎn)生各自所需的個(gè)性化的財(cái)務(wù)報(bào)告。對(duì)于常規(guī)性的財(cái)務(wù)報(bào)告，通過(guò)程序分層模塊化的思路基本上可以實(shí)現(xiàn)。對(duì)于一些非常規(guī)性的報(bào)告，由于不是日常需要，將其全部模塊化成本較高，因此筆者認(rèn)為可以提供參數(shù)可修改模塊方式幫助其實(shí)現(xiàn)。例如：通過(guò)膨脹條件，投資者想知道由于價(jià)格上漲帶來(lái)的利潤(rùn)增加值是多少時(shí)，可以設(shè)計(jì)一個(gè)基于公允價(jià)值的計(jì)量模塊，將按此計(jì)算利潤(rùn)表即可。
　?。ㄈ┨峁┗?dòng)工具
　　 分層次的模塊化程序使柔性化的按需提供財(cái)務(wù)報(bào)告成為可能，互動(dòng)工具包括兩部分內(nèi)容：一是互動(dòng)界面。企業(yè)給用戶(hù)提供一個(gè)窗口，由用戶(hù)按照約束規(guī)范直接輸入要求；二是提供客戶(hù)需求數(shù)據(jù)庫(kù)。用戶(hù)完成個(gè)性化需求后，系統(tǒng)自動(dòng)保存到數(shù)據(jù)庫(kù)中。
　　
　　四、結(jié)束語(yǔ)
　　
　　2010年10月國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)和財(cái)政部發(fā)布了與國(guó)際接軌的可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，并于2011年1月1日起在我國(guó)實(shí)施，這標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)信息化工作邁出重要一步。財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍表示，隨著世界進(jìn)入全面信息化時(shí)代，無(wú)論是會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則，還是宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)決策和微觀(guān)經(jīng)營(yíng)管理都更加倚重于企業(yè)和單位的信息化基礎(chǔ)，對(duì)會(huì)計(jì)信息化提出了更高的要求。而構(gòu)建以XBRL國(guó)家分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)為重要組成部分的會(huì)計(jì)信息技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)體系，對(duì)筆者研究的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的推廣應(yīng)用具有很大的推動(dòng)作用，必將促進(jìn)我國(guó)盡早建立全面的與國(guó)際XBRL協(xié)同的信息化網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告體系。
　　
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