【摘要】 審計對于全面推進XBRL，向社會提供經(jīng)驗證的共享、真實、完整的信息至關重要。文章在分析XBRL對審計產(chǎn)生影響的基礎上，提出與XBRL相關的審計教學改革措施。
　　【關鍵詞】 XBRL；審計教學；研究
　　
　　XBRL是基于信息資源共享目的而設計的以可擴展的標記語言為基礎，也是目前應用于非結(jié)構(gòu)化信息處理，尤其是財務信息處理的最新技術。XBRL自1998年在美國誕生以來，得到了迅速的發(fā)展，在我國，XBRL應用也不斷發(fā)展。2010年10月，國家標準化管理委員會發(fā)布了XBRL技術規(guī)范系列國家標準，財政部發(fā)布了基于企業(yè)會計準則可擴展商業(yè)報告語言通用分類標準。兩套標準的發(fā)布標志著我國以XBRL應用為先導的會計信息化時代的來臨。
　　XBRL為企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上組織、存儲、傳遞和輸出信息提供了一種標準化的方法。XBRL具有跨平臺使用和無許可證限制的特點，便于不同系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)的傳輸和交換；XBRL對信息披露中所需的每個元素定義標簽，根據(jù)財務報告標簽與業(yè)務數(shù)據(jù)的對應關系，形成XBRL格式的文檔，系統(tǒng)不僅收集財務信息，也很容易收集到非財務信息，解決了信息披露與數(shù)據(jù)采集一體化問題；XBRL以語意標記作為搜索索引，信息的有用性大大提高，信息檢索更加精確、有效；XBRL是一種能對數(shù)據(jù)進行分類、綜合和控制的元語言，保留了原始信息，集成與分解信息變得更容易，方便各類信息用戶對企業(yè)信息資源的再次開發(fā)和利用，拓展了信息分析的廣度和深度。
　　XBRL的產(chǎn)生與應用，為企業(yè)信息系統(tǒng)整合與再造帶來前所未有的機遇。但是，XBRL所提供報告信息是未經(jīng)驗證的，且XBRL信息容易受到非法攻擊，以XBRL編報的財務信息的可靠性和完整性存在著多方面的威脅，這將極大地影響XBRL的推廣普及。通過對XBRL信息實施審計，能夠克服XBRL自身固有的缺陷，向社會提供經(jīng)驗證的共享、真實、完整的信息，拓展XBRL的應用范圍。
　　
　　一、XBRL對審計的影響
　　
　　XBRL的廣泛運用，將對審計產(chǎn)生巨大影響，具體表現(xiàn)為以下方面。
　?。ㄒ唬└淖兞藢徲嫮h(huán)境
　　信息化的迅猛發(fā)展，使得審計工作的對象——生產(chǎn)經(jīng)營的不少環(huán)節(jié)，部分或完全實現(xiàn)了信息化。審計的前提是獲取被審計單位的電子數(shù)據(jù)，而不同財會軟件普遍存在數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、術語和編碼不統(tǒng)一的問題，利用XBRL，通過編制通用接口軟件，就可以讀取基于不同財會軟件的數(shù)據(jù)。同時，基于XBRL的不同審計軟件之間的數(shù)據(jù)亦具有通用性，減少了數(shù)據(jù)重復輸入及由此造成的差錯，審計人員將有更多精力關注企業(yè)的重大錯報風險評估、執(zhí)行內(nèi)部控制和會計準則有效性等。XBRL對原始數(shù)據(jù)進行標記，審計人員可以通過超級鏈接跟蹤審計線索，自頂向下的考察數(shù)據(jù)源直至底層數(shù)據(jù)，增強了審計工作效果。
　　（二）XBRL數(shù)據(jù)生成過程的合規(guī)性成為審計對象之一
　　XBRL最核心的步驟是基于企業(yè)會計準則建立一套科學合理的XBRL分類標準。XBRL分類標準是根據(jù)XBRL技術規(guī)范對商業(yè)報告中的元素及其關系進行標記和描述的“業(yè)務詞典”，相當于XBRL格式的企業(yè)會計準則。恰當?shù)氖褂梅诸悩藴适菍崿F(xiàn)會計數(shù)據(jù)標準化的基礎，而XBRL本身并不能保證企業(yè)創(chuàng)建XBRL報告時使用的分類標準是恰當?shù)?。這就需要審計人員核查企業(yè)使用的分類標準是否符合XBRL技術規(guī)范系列國家標準和企業(yè)會計準則通用分類標準及相關擴展分類規(guī)范。
　　信息使用者使用XBRL軟件提取數(shù)據(jù)信息，而不考慮信息編制的細節(jié)，企業(yè)則有可能對某些不利信息不進行標記或?qū)⑵溆锰囟擞涍M行標記。為了保證信息披露質(zhì)量，審計人員必須驗證企業(yè)是否對所有事項都已經(jīng)添加標記，標記與數(shù)據(jù)映射是否正確，標記的變動是否經(jīng)過授權，標記變動后是否與分類標準一致。
　　XBRL沒有對其數(shù)據(jù)標簽提供任何保護，不限制任何人生產(chǎn)和發(fā)布XBRL信息。XBRL信息能夠在未經(jīng)授權的情況下被創(chuàng)建和篡改，數(shù)據(jù)的完整性和可靠性受到威脅。因此，對于XBRL財務報告，除了常規(guī)的審計方法外，審計人員還需要對企業(yè)使用的XBRL分類標準、數(shù)據(jù)完整性等XBRL數(shù)據(jù)生成過程的合規(guī)性進行審計。
　?。ㄈ徲媽⑹锹?lián)網(wǎng)審計
　　網(wǎng)絡環(huán)境下，審計人員面臨的不再是傳統(tǒng)的交易模式和經(jīng)營管理理念，而是全新的網(wǎng)上空間，只有通過互聯(lián)網(wǎng)進行聯(lián)網(wǎng)審計，才能隨時捕捉信息，即時提供審計信息，降低審計風險。聯(lián)網(wǎng)審計模式下，建立一個大容量聯(lián)網(wǎng)審計數(shù)據(jù)中心，將審計所需數(shù)據(jù)集中起來進行分析至關重要。聯(lián)網(wǎng)審計數(shù)據(jù)中心建設首先需要解決連接各種網(wǎng)絡的標準制訂問題，對數(shù)據(jù)進行整體規(guī)劃。XBRL統(tǒng)一了網(wǎng)絡數(shù)據(jù)定義與格式，有關數(shù)據(jù)可以準確地在不同操作系統(tǒng)、不同數(shù)據(jù)庫、不同軟件之間傳輸和交換，審計人員可以迅速地獲取信息、便捷地使用信息，聯(lián)網(wǎng)審計的范圍將逐步擴大。
　?。ㄋ模徲媽⑹沁B續(xù)審計
　　利用XBRL將突破傳統(tǒng)財務報告按期發(fā)布的模式，做到實時發(fā)布，在線披露。實時財務報告的出現(xiàn)，使得審計人員需要對所提供信息進行可信度和質(zhì)度的連續(xù)審計，審計程序也將由結(jié)果導向程序向連續(xù)的過程導向?qū)徲嫵绦蜣D(zhuǎn)變，審計人員不僅要對結(jié)果進行驗證，也要對輸入的原始數(shù)據(jù)進行驗證，這就需要使用持續(xù)性驗證技術，如在線監(jiān)控、嵌入式審計模塊、集成測試工具、協(xié)同審計工具、例外報告軟件以及其他計算機輔助驗證技術等提供支持。
　?。ㄎ澹閷徲嫹治鎏峁└S富的數(shù)據(jù)
　　現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ǖ闹笇枷胧菓?zhàn)略觀和系統(tǒng)觀，審計人員不再只關注財務數(shù)據(jù)，而是將被審計單位置于廣泛的經(jīng)濟系統(tǒng)中進行考察。XBRL能夠較好地實現(xiàn)財務系統(tǒng)與單位內(nèi)部管理系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)交換，實現(xiàn)財務報告與內(nèi)部控制的融合。XBRL數(shù)據(jù)一經(jīng)創(chuàng)建及首次格式化，無須二次鍵入或重新格式化為任何特殊的報表形式，降低了處理、計算和格式化財務信息的成本，大大增強了審計所需數(shù)據(jù)的跨行業(yè)、跨部門多次可用性，為審計人員進行風險分析提供更豐富的數(shù)據(jù)。XBRL財務報告以標準格式保存明細交易信息，支持報告數(shù)據(jù)“往下挖掘”至相關明細信息，隨著XBRL逐步推廣應用及數(shù)據(jù)挖掘所需數(shù)據(jù)的原始化和大量化，信息分析的廣度和深度將會不斷增強。
　?。徲嬡浖邪l(fā)重點將發(fā)生轉(zhuǎn)移
　　我國信息資源開發(fā)有余而利用不足，很多信息未得到深層次利用。由于基礎數(shù)據(jù)主要基于財務數(shù)據(jù)，我國現(xiàn)行開發(fā)的審計軟件分析能力比較薄弱。利用XBRL提供的大量財務信息和非財務信息，通過在審計軟件中添加審計專家系統(tǒng)，將審計計劃的制定、重要性的確定、企業(yè)舞弊風險評價、內(nèi)部控制分析、持續(xù)經(jīng)營能力的評估等大量審計工作交由審計專家系統(tǒng)完成，審計人員則可轉(zhuǎn)向提供更多的增值服務。審計專家系統(tǒng)以其應用人工智能技術、模擬人類專家解決問題的思維過程的優(yōu)勢，來求解領域內(nèi)的各種問題，達到或接近專家進行深入分析的水平。
　　
　　二、XBRL促進審計教學改革
　　
　　推進XBRL應用，人才是關鍵。XBRL的實施將對審計方式產(chǎn)生巨大影響，要求審計人員具較高的運用新技術的能力，包括熟悉XBRL分類標準、技術規(guī)范、實例文檔的格式、存儲、傳遞和信息輸出的方式， 對審計所需電子文檔和數(shù)據(jù)的可靠性、相關性、完整性進行驗證；對與XBRL相關的信息系統(tǒng)控制程序和風險管理關鍵環(huán)節(jié)進行評估和鑒證；了解與XBRL相關軟件工具的應用，具有較強的財務及非財務信息提取、分析能力和信息技術知識的自我更新能力。
　　作為職業(yè)生涯發(fā)展基礎的專業(yè)知識及相關能力，主要還是在大學本科教育中培養(yǎng)的。如何在大學本科教育中強化對審計相關信息化知識與能力的培養(yǎng)，不僅對用人單位格外重要，也日益受到教育界的強烈關注。審計教育要適應不斷變化的企業(yè)環(huán)境，為日益拓展的審計職業(yè)界作準備，培養(yǎng)未來復合型專業(yè)人員應具備的素質(zhì)。
　　
　?。ㄒ唬└聦徲嫿虒W理念
　　從管理的角度看，工作內(nèi)容變化，職業(yè)素質(zhì)要求變化相當大。從XBRL和信息技術發(fā)展的視角，審計教育的重點主要在于培養(yǎng)學生的終生學習能力、創(chuàng)新能力和把握未來信息化的發(fā)展趨勢，培養(yǎng)學生在復雜計算機信息技術環(huán)境下的解決問題能力，而不僅僅是計算機操作能力。高素質(zhì)的審計人員應該能夠依托信息技術， 有效識別和評估重大錯報風險，提高審計效率和效果，幫助被審計單位改善組織運營效率，增加組織價值， 實現(xiàn)組織目標。
　　（二）擴充審計教學內(nèi)容
　　審計課程的設置應該具有動態(tài)性和前瞻性，由只注重審計專業(yè)課程學習的一成不變的課程計劃向復合型的課程結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。越來越多的高校正在逐步開設計算機審計相關課程，可以根據(jù)教學目標和課時，選擇開設以下內(nèi)容：計算機審計原理、通用審計軟件講解、信息化風險及其防范、財務舞弊案計算機審計重點、企業(yè)信息化管理審計重點、XBRL 知識及相關軟件工具的應用、聯(lián)網(wǎng)審計等。在學生掌握最新計算機審計技術與方法的基礎上，培養(yǎng)學生運用現(xiàn)代化手段收集、轉(zhuǎn)換、驗證、整理、分析與運用各種信息的能力，鼓勵學生在已有的信息基礎上進行創(chuàng)新。尤其要加強數(shù)據(jù)抽取及風險評估技術工具的應用教學，培養(yǎng)學生在海量數(shù)據(jù)環(huán)境下，識別關鍵風險點并從數(shù)據(jù)庫中抽取合適的審計樣本數(shù)據(jù)，建立適當風險評估模型的能力。
　?。ㄈ┰趯徲嫿逃绾吐殬I(yè)界間建立良性互動
　　目前我國企業(yè)、審計職業(yè)界和教育界之間沒有一個固定長久的合作關系和聯(lián)系機制，審計專業(yè)的實踐性教學環(huán)節(jié)不能形成一個良好而持久的運行機制，阻礙了實踐環(huán)節(jié)的有效實施。為了推動企業(yè)會計準則通用分類標準的實施，財政部擬訂了首批自2011年1月1日起實施通用分類標準的企業(yè)和會計師事務所名單與要求。通過試行類似全國會計領軍人才選拔的辦法，由財政部統(tǒng)一選取一批教學骨干到首批實施XBRL報告的企業(yè)、事務所參與XBRL報告改造的全過程，積累經(jīng)驗，為更好地進行XBRL教學工作服務，使審計教育界與職業(yè)界形成良性互動。
　?。ㄋ模┏闪⑴cXBRL相關的審計課程教改團隊
　　成立與XBRL相關的審計課程教改團隊，解決授課師資不足的問題，其中包括有計算機專業(yè)背景的教師，有審計學專業(yè)背景的教師，以及有審計實務經(jīng)驗的教師，共同完成課程開發(fā)和教學工作。XBRL教改團隊成員要定期進行教學經(jīng)驗交流、項目合作、課題合作等。鼓勵高校教師進行XBRL相關精品課程的申報工作。精品課程具有示范和輻射推廣作用。精品課程網(wǎng)絡化建設能夠彌補書本和課堂教學的不足，提供豐富的具有動態(tài)生成特性的課程教學資源，是全面提高教學質(zhì)量的有效途徑，對推進教育創(chuàng)新，深化教學改革，推動課程建設具有促進意義。
　?。ㄎ澹┓e極籌建XBRL模擬實驗室
　　中科院研究生院是高校中較早開設XBRL相關課程的院校之一，于2003年建立XBRL技術實驗室。目前正在籌備建立XBRL體驗中心，該中心以XBRL培訓、教學和推廣為目標，主要設計了三個環(huán)節(jié)：分類標準制定部分，財務報告的制作，以及形成實例文檔之后的查詢和分析功能。可以參照中科院的做法，在資金、師資比較充足的院校逐步籌建XBRL模擬實驗室，使同學們對XBRL及其用途有更直觀、形象的了解，加深對XBRL知識的理解和運用。
　　
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