【摘 要】 執(zhí)行新企業(yè)會計準則和新企業(yè)所得稅法對電力企業(yè)的日常運營有重大影響。文章主要對其影響變化進行分析和探討，并在核算和賬務處理及納稅籌劃方面給出一定的建議。
　　【關鍵詞】 新會計準則； 新稅法； 電力企業(yè)； 稅務籌劃
　　
　　一、新會計準則和新所得稅法對企業(yè)日常財務核算的影響
　　
　　新企業(yè)會計準則體系包含1項基本準則和38項具體準則，新稅法也有較大改動。新準則和新稅法的變動和施行對電力企業(yè)的經營和發(fā)展產生了重要影響，主要表現(xiàn)在以下方面。
　?。ㄒ唬┞毠ば匠?br/>　　新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與經營活動有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)的工資性支出是企業(yè)正常的經營活動支出，所以對企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資支出允許在企業(yè)所得稅前據實扣除。但工資費用并不是說據實扣除沒有限制，如企業(yè)除按照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他保險費外，企業(yè)為其職工向商業(yè)保險機構投保商業(yè)保險發(fā)生的保險費，不得扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，超過工資薪金總額14%的部分不允許扣除。由于工資薪酬內容涵蓋多，職工范圍擴大，所以2008年開始相對的工資總額支出絕對數(shù)增加很多。現(xiàn)在社會輿論高度關注壟斷企業(yè)工資收入，因此以上的變化對電力企業(yè)會造成一些負面影響。職工福利費不再按照工資總額計提，而是按實際支出核算，實質是減少職工福利費用支出調節(jié)空間。新準則規(guī)定工會經費允許按工資的2%計提，但稅法規(guī)定在實際發(fā)生時才能在稅前扣除，如果計提不交納或不全部交納，需要做納稅調整；職工教育經費允許按工資2.5%的比例計提，也是在實際發(fā)生時才能在稅前扣除。實質上也減少了企業(yè)對這兩項費用支出的調節(jié)空間。
　?。ǘ┐尕浻媰r方法的選擇
　　新準則取消了存貨的后進先出法，而采用先進先出法、加權平均法和個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對發(fā)電企業(yè)來說，所謂的庫存商品即所發(fā)電能，核算相對簡單，主要可操作環(huán)節(jié)還是對于一些原材料尤其是原煤的存貨核算方法。一般情況下，電價受宏觀政策調控，不能完全市場化，所以對煤的原材料成本核算直接影響企業(yè)的效益，在煤價有上升趨勢時，采用月末一次加權平均法計價“節(jié)稅”；而其有下降趨勢，則應采用先進先出法“節(jié)稅”；當上下波動幅度較大時，企業(yè)則應選擇移動加權平均法或月末一次加權平均法對存貨進行計價，從而避免因銷貨成本的波動而影響各期利潤的均衡性，使企業(yè)合理安排資金的使用。
　　（三）業(yè)務招待費支出
　　業(yè)務招待費用是企業(yè)為生產、經營業(yè)務的需要而發(fā)生的應酬費用。各國稅法基本規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的業(yè)務招待費用不能在稅前全額扣除，而只能在一定范圍內或一定限額內扣除。我國新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與經營活動有關的業(yè)務招待費，擬按實際發(fā)生額的50%在稅前扣除。隨著市場化的進展，電力企業(yè)發(fā)生業(yè)務招待費支出會越來越多，要認真學習各項相關法規(guī)和企業(yè)會計準則，研究政策，合理為企業(yè)節(jié)約成本。
　?。ㄋ模┙杩钯M用資本化
　　原會計制度規(guī)定，借款費用允許資本化的資產僅限于固定資產，且只有專門借款的利息費用才可資本化。而新會計準則規(guī)定，除專門借款外，一般借款的利息費用在滿足一定條件時也允許資本化。另外，建造合同成本、確認為無形資產的開發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認定為符合資本化條件的資產。對于電力企業(yè)，在工程建設中使用流動資金借款或其他借款的電力企業(yè)，這一改變會增加工程造價，降低在建期間費用化的利息，從而增加在建期的利潤。電力企業(yè)的特點是固定資產所占比例非常大，每年有許多的基建項目。執(zhí)行新會計準則后，資本化的借款費用會增加很多，相應的當期財務費用會減少。因此，借款費用核算得準確與否，對企業(yè)的影響非常大，關系到以后資產的入賬價值和當期損益的增減變動。
　?。ㄎ澹┵Y產減值準備
　　新會計準則規(guī)定，長期資產減值準備不得轉回。這一規(guī)定，在一定程度上防范了企業(yè)操縱利潤的隨意性，減少了公司操縱利潤對電力企業(yè)的影響，因為公司長期資產占所有資產比重較大，以前每年計提減值準備數(shù)額較大，而當年轉回的減值準備比計提的還多，所以對當年利潤有重大影響。在年終決算之前，應充分考慮應對措施。
　?。┻f延所得稅
　　新準則引入“遞延所得稅”概念，用“暫時性差異”取代“時間性差異”。其中規(guī)定，企業(yè)應當采用“資產負債表債務法”核算企業(yè)所得稅，通過比較資產負債表中所列示的資產、負債，按照計稅基礎與會計基礎差異，確認“應納稅暫時性差異”與“可抵扣暫時性差異”，即遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，并以此為基礎，確定每一期間利潤表中的所得稅費用。電力企業(yè)的固定資產中發(fā)電設備、輸變電設備的使用年限要根據實際使用情況進行重新估計，環(huán)境的變化和人為的操作規(guī)范都可能對其使用壽命和價值產生影響，重新估計后就可能造成計稅基礎與會計基礎存在差異。因此，設備價值重估的準確性和規(guī)范性，對未來遞延所得稅資產轉回的金額的判斷，對管理和職工的知識儲備及對相關政策的把握上提出了較高的要求。
　　（七）公允價值計量模式的實行
　　新準則允許資產價值隨著市場變化及時調整，更加客觀真實地反映資產的真正價值。公允價值的計量對于發(fā)電企業(yè)，主要體現(xiàn)在固定資產的價值重估、存貨材料的核算等。在實際工作中，公允價值的獲取難度較大，一是我國的外部市場機制目前并不完善，計量口徑難以準確掌握；二是部分資產公允價值的取得成本較高，涉及到企業(yè)對此的利弊權衡。
　　
　　二、新會計準則對公司的人員素質、管理體制、內部控制、決策程序等提出新要求
　　
　　（一）財務人員的綜合素質面臨嚴峻的挑戰(zhàn)
　　對宏觀及與公司經營管理密切相關的經濟政策要有深入了解和研究，并要結合本單位實際，加強學習，正確貫徹執(zhí)行。新準則下，會計業(yè)務的處理更依賴于對準則的正確理解。同時，隨著會計管理范圍的進一步擴大，鏈條進一步延伸，財務人員對企業(yè)生產經營各個環(huán)節(jié)要全面了解并具備一定的電力專業(yè)知識，熟悉企業(yè)管理，這樣才能適應崗位要求。
　?。ǘζ髽I(yè)管理提出了更高的要求
　　1.預算管理方面。由于新準則引入公允價值的計量模式，企業(yè)的經營成果與市場的關聯(lián)度更高，收入和成本更難預計，會計人員對市場把握的準確度要高。在預算對資源配置的引領作用不斷加強的趨勢下，提高對市場變化的關注程度，加強預算跟蹤、監(jiān)控和分析，確保預算功能的充分發(fā)揮。
　　2.考核體系面臨挑戰(zhàn)。新準則立足于“資產負債表”，改變了以往過度重視當期利潤的情況，更加注重股東價值回報。未來的考核體系應當建立以利潤考核為基礎，以股東收益回報為核心，綜合評價企業(yè)投資回報的考核體系，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
　　3.對信息化的依賴性更強。對于新準則的貫徹落實，信息化規(guī)模在市場、業(yè)務、決策信息的獲取方面要逐步擴充和完善。電力企業(yè)大多采用統(tǒng)一規(guī)定的遠光財務軟件，其操作流程的簡捷性和模塊的針對性有待進一步提升。
　　
　　三、新準則和新稅法下納稅籌劃應關注的要點
　　
　　（一）優(yōu)惠政策
　　電力企業(yè)可利用的稅收優(yōu)惠政策包括：
　　1.符合條件的研究開發(fā)費用可以實行加計扣除。
　　2.企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按照一定比例實行稅額抵免。
　　3.企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護項目的所得和符合條件的技術轉讓所得可以享受稅收減免。
　　4.從事符合條件的節(jié)能節(jié)水項目的所得、國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得以及從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以享受稅收減免優(yōu)惠。
　　
　　（二）新稅法還規(guī)定以下收入免稅
　　1.國債利息收入。
　　2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益。新稅法對公益性捐贈支出稅前扣除作出限定，在年度利潤總額12%以內的部分，可在稅前扣除。在虧損彌補方面，新稅法規(guī)定以前年度發(fā)生的虧損仍可以在以后年度結轉，最長不超過5年。
　　3.關聯(lián)交易。利用關聯(lián)交易和內部轉移定價進行稅務籌劃，是降低稅負的主要手段。新稅法首次提出關聯(lián)方交易應按“獨立交易原則”進行，加強了關聯(lián)方轉移定價調整的可操作性，加大了企業(yè)利用轉移定價的難度和代價。但關聯(lián)企業(yè)之間的轉讓定價，可以充分利用集團管理的復雜性，資本、資產的價格彈性，主管稅務機關稅收管理權的彈性，通過合理的預約定價安排，而使其內部轉移定價合法化。
　　4.資本弱化。利用資產結構和資本弱化進行稅務籌劃。新稅法規(guī)定，除“企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除”外，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，允許稅前扣除。因此，充分運用vjhxxZ6846rtXWtEoW/lYQU7Af/x3h+QSWUpIppkeTk=負債利息的稅前扣除技術，通過資本弱化進行稅務籌劃，也是降低稅負的有效途徑。
　　5.債務重組。新準則不再沿用直接計入資本公積的做法，而是確認為債務重組所得，計入當期損益。如果債權人和債務人還將在今后的業(yè)務中發(fā)生購銷活動，那么，將債務重組事項轉為后期銷售折扣，可以減少增值稅損失。以物抵債的物品、使用過的舊貨，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。
　　
　　結 語
　　
　　新會計準則和新稅法體系較舊準則和稅法更加合法合規(guī)，正逐步接軌國際。同時，在會計理念和思路上實現(xiàn)了創(chuàng)新。對原有制度的許多會計政策進行了調整，也規(guī)定了許多原有制度未涉及的新政策，對企業(yè)的財務管理產生深遠的影響，在賦予企業(yè)自主選擇權的同時，也增加了企業(yè)以后年度經營成果的不確定性。所以需要專業(yè)人員不斷加強學習，適時把握，充分利用好政策，為建設“一強三優(yōu)”現(xiàn)代電力公司奠定堅實的基礎?！?br/>　　
　　【參考文獻】
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