【摘 要】 對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，有利于完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，并保證其有效實(shí)施。如何將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)發(fā)展為獨(dú)立的管理工具和體系，是實(shí)踐中的一個(gè)難題。文章以山西省電力公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系為例，探討在電網(wǎng)企業(yè)中構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的程序與方法。
　　【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 評(píng)價(jià)； 內(nèi)部審計(jì)； 體系
　　
　　企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，保證信息真實(shí)可靠，保證財(cái)產(chǎn)安全完整，保證法律法規(guī)和上級(jí)公司指令有效遵循而由其管理層和全體員工共同實(shí)施的內(nèi)部環(huán)境健康、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確、控制活動(dòng)有效、信息溝通順暢、監(jiān)督檢查有力的內(nèi)部約束機(jī)制。20世紀(jì)90年代起，企業(yè)內(nèi)部控制問題就引起國(guó)內(nèi)外實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界的高度關(guān)注。1992年，美國(guó)COSO委員會(huì)指出，之所以要設(shè)置內(nèi)部控制，就是促使企業(yè)在邁向獲利目標(biāo)的路上，達(dá)成管理理念，把路上的意外驚嚇減到最少，并發(fā)布了《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告，明確了內(nèi)部控制的目標(biāo)為“營(yíng)運(yùn)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和相關(guān)法令的遵循”。隨著該框架的廣泛采用，標(biāo)志著內(nèi)部控制在理論上和實(shí)務(wù)上走出了審計(jì)范疇，而成為企業(yè)整個(gè)管理體系的有機(jī)組成部分。我國(guó)財(cái)政部從2001年開始，陸續(xù)頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制——基本規(guī)范》等許多規(guī)范性文件，以指導(dǎo)企業(yè)制定適合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部控制。近年來，為了建設(shè)“一強(qiáng)三優(yōu)”的現(xiàn)代公司，國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)各單位紛紛依據(jù)財(cái)政部頒布的一系列規(guī)范和國(guó)資委印發(fā)的《中央企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作指引》，加強(qiáng)了自身的內(nèi)部控制建設(shè)，促進(jìn)了公司規(guī)范協(xié)調(diào)發(fā)展。
　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的健全性和有效性獨(dú)立開展的調(diào)查、測(cè)試、分析、評(píng)價(jià)和報(bào)告等活動(dòng)。開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，有利于促進(jìn)電網(wǎng)公司內(nèi)部控制制度的持續(xù)完善和有效實(shí)施。從2006年開始，山西省電力公司立足全面提升公司內(nèi)部控制和管理水平，突破了傳統(tǒng)審計(jì)范疇的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，參照國(guó)內(nèi)外相關(guān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的研究成果，構(gòu)建了一套針對(duì)所屬分、支供電公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效開展，將引導(dǎo)和推動(dòng)公司系統(tǒng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立健全和有效實(shí)施。本文通過對(duì)其介紹，來探討如何在電網(wǎng)公司構(gòu)建較為完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系這一新的課題。
　　
　　一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的原則
　　
　?。ㄒ唬┲匾栽瓌t
　　評(píng)價(jià)范圍并未面面俱到，而是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為導(dǎo)向，選取覆蓋所屬分、支公司內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。
　　（二）導(dǎo)向性原則
　　通過利用本體系進(jìn)行評(píng)估，應(yīng)能夠指出所屬單位在內(nèi)控方面先進(jìn)、達(dá)標(biāo)、落后的具體情況，使被評(píng)價(jià)單位與人員發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，從而采取合理的防范措施。
　?。ㄈ┟魑栽瓌t
　　評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)避免層次過多、指標(biāo)過細(xì)，盡量做到簡(jiǎn)捷明了、交叉少、覆蓋面大、指標(biāo)之間的邏輯關(guān)聯(lián)性強(qiáng)，有利于評(píng)價(jià)人員的理解操作。
　?。ㄋ模┛捎?jì)量性原則
　　對(duì)被評(píng)價(jià)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)的分值，采取定量的方式較為準(zhǔn)確地衡量。對(duì)一些難以量化的因素，比如企業(yè)文化的先進(jìn)性、風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性等，也盡量合理地設(shè)置評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，最后通過模糊綜合評(píng)價(jià)等方法予以量化。
　?。ㄎ澹╈`活性原則
　　評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)具有足夠的靈活性和可擴(kuò)展性，應(yīng)能夠根據(jù)可能發(fā)生的實(shí)際情況，對(duì)指標(biāo)進(jìn)行靈活運(yùn)用。
　　
　　二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建
　　
　?。ㄒ唬┰u(píng)價(jià)體系的內(nèi)容
　　評(píng)價(jià)體系包含兩大部分內(nèi)容：內(nèi)部控制要素（內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督）的健全有效性；主要業(yè)務(wù)（電力營(yíng)銷、工程項(xiàng)目、實(shí)物資產(chǎn)、貨幣資金、預(yù)算控制）控制的健全有效性。
　　
　　（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)
　　基于上述原則，筆者嘗試建立了評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（見表1），包括10個(gè)一級(jí)指標(biāo)，每個(gè)一級(jí)指標(biāo)下又包含若干二級(jí)指標(biāo)。
　?。ㄈ┰u(píng)價(jià)內(nèi)容的確定
　　對(duì)表1中的每項(xiàng)二級(jí)指標(biāo)，都確定了具體的評(píng)價(jià)內(nèi)容。以電力營(yíng)銷控制評(píng)價(jià)為例（見表2）。
　?。ㄋ模┲笜?biāo)權(quán)重的設(shè)定
　　對(duì)表1中的指標(biāo)權(quán)重，采用了層次分析法來確定。層次分析法（簡(jiǎn)稱AHP）是美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家T.L.Saaty教授于20世紀(jì)80年代提出的一種實(shí)用的多方案或多目標(biāo)的決策方法。該方法自1982年被介紹到我國(guó)以來，以其定性與定量相結(jié)合處理各種決策因素的特點(diǎn)及系統(tǒng)靈活簡(jiǎn)捷的優(yōu)點(diǎn)，迅速在我國(guó)能源系統(tǒng)分析、城市規(guī)劃、經(jīng)濟(jì)管理、科研評(píng)價(jià)等領(lǐng)域得到了廣泛應(yīng)用。其基本思路是，整理和綜合人們的主觀判斷，實(shí)現(xiàn)定量化決策。首先將所要分析的問題層次化，根據(jù)問題的性質(zhì)和所要達(dá)到的總目標(biāo)，將問題分解成不同的組成因素，按照因素間的相互關(guān)系及隸屬關(guān)系，使其按不同層次匯集組合，形成一個(gè)多層次分析結(jié)構(gòu)模型，最終歸結(jié)為最低層（方案、措施、指標(biāo)等）相對(duì)于最高層（總目標(biāo)）相對(duì)重要程度的權(quán)值或相對(duì)優(yōu)劣次序的問題。采用AHP法來確定指標(biāo)權(quán)重，有利于較為客觀、科學(xué)地評(píng)價(jià)電網(wǎng)公司的內(nèi)控水平。具體步驟如下：
　　1.建立遞階層次結(jié)構(gòu)。確定了由最高層（電網(wǎng)公司內(nèi)控科學(xué)評(píng)價(jià)）、中間層（一級(jí)指標(biāo)）、最底層（二級(jí)指標(biāo)）三個(gè)層次組成的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（參見表1）。
　　
　　2.構(gòu)造判斷矩陣。對(duì)同一層次指標(biāo)間兩兩重要性進(jìn)行比較與判斷。判斷值由省公司評(píng)估小組的各位專家來判定（在對(duì)指標(biāo)相對(duì)重要程度測(cè)量時(shí)，依據(jù)9分位的相對(duì)重要比例標(biāo)度來進(jìn)行），從而構(gòu)成判斷矩陣。
　　3.對(duì)指標(biāo)權(quán)重系數(shù)進(jìn)行計(jì)算。通過利用決策支持軟件包Expert Choice，自動(dòng)建立了成對(duì)比較矩陣，進(jìn)行綜合處理運(yùn)算，得出每個(gè)指標(biāo)的權(quán)重，并對(duì)每個(gè)判斷矩陣進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，來確定判斷矩陣的有效性。
　?。ㄎ澹┲贫仍O(shè)計(jì)
　　根據(jù)制定的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系（草案），抽取了若干家分公司進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試，在測(cè)試的基礎(chǔ)上不斷修正，最終形成了《山西省電力公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系》、《山西省電力公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)操作指南》、《山西省電力公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法》等制度。
　　
　　三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的實(shí)施及啟示
　　
　　2007年初，山西省電力公司開始運(yùn)用該系統(tǒng)，對(duì)所屬分、支供電公司進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)結(jié)果納入了分、支公司的考核范圍。從實(shí)踐情況來看，首先，該體系在設(shè)計(jì)上予以了綜合考慮，突破了傳統(tǒng)的內(nèi)控評(píng)價(jià)重“會(huì)計(jì)控制”、輕“管理控制”的束縛，對(duì)公司業(yè)務(wù)進(jìn)行了細(xì)致的流程分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，選取了關(guān)鍵控制點(diǎn)，保證了評(píng)價(jià)能夠突出重點(diǎn)，抓住要害。其次，由于更高層次的“自控制”代表了內(nèi)部控制發(fā)展的趨勢(shì)，因此該體系在設(shè)計(jì)上，不僅有利于外部評(píng)價(jià)，也有利于公司的自我評(píng)價(jià)。外部評(píng)價(jià)由省公司派出的評(píng)價(jià)組進(jìn)行。自我評(píng)價(jià)是對(duì)外部評(píng)價(jià)的有益補(bǔ)充，由分、支公司自發(fā)進(jìn)行，評(píng)價(jià)的深度和范圍由本單位控制，能夠全面梳理自身存在的問題，引發(fā)對(duì)工作的反思，實(shí)現(xiàn)主動(dòng)改進(jìn)。另外，對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建和實(shí)施過程，尤其是公司的自我評(píng)估，通過員工的廣泛參與，使公司員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和積極性獲得顯著的提高?？傊?，通過評(píng)價(jià)，一方面促進(jìn)了分、支公司內(nèi)控水平的改善和內(nèi)控意識(shí)的加強(qiáng)；另一方面，也對(duì)該評(píng)價(jià)體系進(jìn)行了“評(píng)價(jià)”，發(fā)現(xiàn)了其存在的缺陷與不足，有利于該體系的持續(xù)改進(jìn)。
　　由于電網(wǎng)公司在生產(chǎn)方式、經(jīng)營(yíng)管理等方面具有一定的行業(yè)特色，決定了其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)、控制目標(biāo)、程序和方法等具有一定的特殊性，再加上內(nèi)部控制評(píng)價(jià)一旦走出審計(jì)范疇，實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)和內(nèi)部管理控制評(píng)價(jià)并舉，則評(píng)價(jià)的內(nèi)容大幅增加，難度不斷加大，所面臨的問題也更加復(fù)雜。如何構(gòu)建一套完善的電網(wǎng)公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系任重而道遠(yuǎn)，尚需依賴業(yè)內(nèi)同仁的不懈探索與努力?！?br/>　　
　　【主要參考文獻(xiàn)】
　?。?］ 戴維.R.安德森.數(shù)據(jù)、模型與決策［M］.北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2003.
　?。?］ 張硯.內(nèi)部控制歷史發(fā)展的組織演化研究［J］.會(huì)計(jì)研究，2005（2）.
　　［3］ 陳雄智，劉波，張良.軍隊(duì)審計(jì)信息化測(cè)評(píng)體系構(gòu)建［J］.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2006（6）.
　?。?］ 戴彥.企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建［J］.會(huì)計(jì)研究，2006（1）.