【摘 要】 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的延伸與深化。文章通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)概念、審計(jì)內(nèi)容及評(píng)價(jià)的論述，以期為國(guó)內(nèi)開(kāi)展此項(xiàng)審計(jì)提供一定的借鑒與參考。
　　【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人； 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)； 評(píng)價(jià)
　　
　　我國(guó)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，自1999年中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳聯(lián)合發(fā)布《國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》以來(lái)，逐步趨于規(guī)范化、制度化、法制化。經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和企業(yè)管理的不斷加強(qiáng)，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出了新的要求。
　　企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的延伸與深化。2008年，山西省電力公司審計(jì)部緊緊抓住對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人管理監(jiān)督這個(gè)重要環(huán)節(jié)，開(kāi)展了“山西省電力公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究”這一課題。課題在科學(xué)界定財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人涵義的基礎(chǔ)上，就開(kāi)展對(duì)供電企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了深入的研究。
　　
　　一、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的涵義
　　
　　對(duì)于什么是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，我國(guó)法規(guī)中并未直接界定。我國(guó)《總會(huì)計(jì)師條例》（1990年12月發(fā)布）第五條規(guī)定：“總會(huì)計(jì)師組織領(lǐng)導(dǎo)本單位的財(cái)務(wù)管理、成本管理、預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督等方面的工作，參與本單位重要經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的分析和決策”。《中央企業(yè)總會(huì)計(jì)師工作職責(zé)管理暫行辦法》（2006年4月發(fā)布）第三條規(guī)定：“本辦法所稱總會(huì)計(jì)師是指具有相應(yīng)專業(yè)技術(shù)資格和工作經(jīng)驗(yàn)，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子成員中分工負(fù)責(zé)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理、財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督、財(cái)會(huì)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)監(jiān)管等工作，并按照干部管理權(quán)限通過(guò)一定程序被任命（或者聘任）為總會(huì)計(jì)師的高級(jí)管理人員?！笨梢?jiàn)，法規(guī)中規(guī)定單位的總會(huì)計(jì)師屬于單位的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。以此類推，則在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子成員中分工負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作的人員，就應(yīng)當(dāng)屬于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。這是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的狹義概念的一般理解。
　　如果從廣義的概念來(lái)看，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)該包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人、財(cái)務(wù)副經(jīng)理（總會(huì)計(jì)師）和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任的角度看，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為單位首要財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任可以細(xì)分為財(cái)務(wù)責(zé)任、經(jīng)營(yíng)責(zé)任、管理責(zé)任、社會(huì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財(cái)經(jīng)法紀(jì)責(zé)任等。出于各種原因，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人需要對(duì)所擁有的財(cái)務(wù)權(quán)利逐層向下分割，形成了擁有財(cái)務(wù)權(quán)利的第二責(zé)任主體，即財(cái)務(wù)副經(jīng)理（總會(huì)計(jì)師）和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人。因此，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人屬于一個(gè)群體概念，而不是個(gè)體概念。將財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人界定為一個(gè)群體概念，有重要的現(xiàn)實(shí)意義，尤其是在對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，更有利于保證審計(jì)的全面性和合理界定不同層次財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
　　
　　二、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的涵義
　　
　　對(duì)于什么是經(jīng)濟(jì)責(zé)任，傳統(tǒng)的理解是，經(jīng)濟(jì)責(zé)任是當(dāng)事人應(yīng)承擔(dān)或履行的與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的職責(zé)或義務(wù)；或者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任是當(dāng)事人對(duì)其行為應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)后果。但具體到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”，理論界對(duì)其有多種理解，尚無(wú)統(tǒng)一概念。有的觀點(diǎn)認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任是當(dāng)事人基于特定的職務(wù)而應(yīng)承擔(dān)或履行的與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的職責(zé)、義務(wù)；有的觀點(diǎn)認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任是當(dāng)事人對(duì)其與經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的職務(wù)行為應(yīng)承擔(dān)的法律后果；甚至有人認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任即一切責(zé)任。但在實(shí)務(wù)中，最具有權(quán)威性的也是人們最常用的、用于指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐的，當(dāng)屬于國(guó)家相關(guān)審計(jì)法規(guī)中的概念了。
　　1999年，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》第三條明確規(guī)定：“本規(guī)定所稱領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對(duì)其所在部門、單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任。”《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》（1999）第三條也提出，“本規(guī)定所稱任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間對(duì)所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任?！笨梢钥闯?，以上定義側(cè)重于規(guī)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容。至于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的本質(zhì)，從該定義中并沒(méi)得到體現(xiàn)。
　　筆者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任是在財(cái)產(chǎn)權(quán)利分割的基礎(chǔ)上，各財(cái)產(chǎn)權(quán)利主體之間所形成的關(guān)系。這種關(guān)系具有如下特征：一是這種關(guān)系是以財(cái)產(chǎn)權(quán)利分割為基礎(chǔ)而產(chǎn)生的。沒(méi)有財(cái)產(chǎn)就不可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任；同樣，有了財(cái)產(chǎn)，如果所有的權(quán)利都由某一個(gè)主體所享有，沒(méi)有財(cái)產(chǎn)權(quán)利的分割，則也不可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任。二是財(cái)產(chǎn)權(quán)利主體之間對(duì)財(cái)產(chǎn)權(quán)利的分割可以通過(guò)多種途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)，如合同、組織章程、規(guī)章制度、法律、慣例或習(xí)慣等。所以，財(cái)產(chǎn)權(quán)利在各個(gè)財(cái)產(chǎn)權(quán)利主體之間的分割是多種多樣的，沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的分割模式或方法。三是財(cái)產(chǎn)權(quán)利的分割是基于財(cái)產(chǎn)的最優(yōu)使用而發(fā)生的。如果分割以后的使用效果不高于分割以前，則這種財(cái)產(chǎn)權(quán)利的分割就不需產(chǎn)生。正因?yàn)槿绱?，?cái)產(chǎn)權(quán)利的分割程度和分割方法是由特定的環(huán)境因素所決定的，因而也是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的過(guò)程?？梢哉f(shuō)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任是一種優(yōu)化資源使用的社會(huì)機(jī)制。
　　由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任是逐層分割的，因此“三層次”財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人所應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任在范圍上也是逐層遞減的，即企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍最大，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的最小。至于所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的大小，與所分割權(quán)利的大小、多少有直接關(guān)系。而財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人將其所擁有的財(cái)務(wù)權(quán)利向下分割所形成的各層次的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，因此有必要對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的財(cái)務(wù)權(quán)限予以分析。
　　一般而言，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人所擁有的財(cái)務(wù)權(quán)利，主要包括以下方面：
　　一是財(cái)務(wù)制度（辦法、細(xì)則）制定權(quán)，即企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在任職期間，為了加強(qiáng)本單位財(cái)務(wù)管理工作而制定相關(guān)財(cái)務(wù)措施（包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度）的權(quán)利。二是財(cái)務(wù)事項(xiàng)決策權(quán)，即對(duì)單位有關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)“拍板定案”的權(quán)利。三是財(cái)務(wù)管理權(quán)，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人財(cái)務(wù)活動(dòng)中內(nèi)容最廣泛的一項(xiàng)權(quán)利，具體可分解為管理內(nèi)容、管理效果、管理手段。四是財(cái)經(jīng)政策法規(guī)執(zhí)行權(quán)，即遵守國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)政策法規(guī)的權(quán)利。五是除上述權(quán)利外的其他財(cái)務(wù)權(quán)利。
　　對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人所擁有的上述財(cái)務(wù)權(quán)限，出于國(guó)家相關(guān)法規(guī)的要求、分工授權(quán)的要求、管理的需要、工作精力及工作能力等原因，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人需要將部分財(cái)務(wù)權(quán)限“下放”，即向下分割。比如對(duì)次要的財(cái)務(wù)事項(xiàng)決策權(quán)，直接授權(quán)給財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人，而對(duì)于重大的財(cái)務(wù)事項(xiàng)決策權(quán)，則由自己掌握。
　　綜上所述，所謂財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，即企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人、財(cái)務(wù)副經(jīng)理（總會(huì)計(jì)師）和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人在任職期間，對(duì)其所擁有的與財(cái)務(wù)權(quán)限相匹配的經(jīng)濟(jì)責(zé)任（財(cái)務(wù)責(zé)任）。該經(jīng)濟(jì)責(zé)任又可分為主管責(zé)任和直接責(zé)任。
　　
　　三、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)內(nèi)容
　　
　　根據(jù)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人所擁有的財(cái)務(wù)權(quán)限及其應(yīng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，筆者將其審計(jì)內(nèi)容確定如下。
　?。ㄒ唬?huì)計(jì)信息的真實(shí)性
　　我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十二條，對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的描述是：企業(yè)應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。
　　保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的主要職責(zé)之一?！稌?huì)計(jì)法》（1999年修訂）第四條中明確規(guī)定：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。這里的責(zé)任應(yīng)該屬于“領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任”。財(cái)務(wù)副經(jīng)理（總會(huì)計(jì)師）作為財(cái)務(wù)工作的分管領(lǐng)導(dǎo)，以及財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人作為財(cái)務(wù)信息的具體提供人，在會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性方面也負(fù)有一定的管理責(zé)任或直接責(zé)任。
　?。ǘ┴?cái)務(wù)指標(biāo)的完成情況
　　財(cái)務(wù)指標(biāo)，是指財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人按照目標(biāo)責(zé)任制的要求，完成的資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)是否完成，是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是否履行其財(cái)務(wù)責(zé)任的直接反映。
　　
　　鑒于企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)較多，為方便審計(jì)，此處的財(cái)務(wù)指標(biāo)僅涉及省公司對(duì)所屬單位業(yè)績(jī)考核的財(cái)務(wù)指標(biāo)（比如資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等）。
　?。ㄈ┲卮筘?cái)務(wù)決策的科學(xué)性與合理性
　　一般來(lái)說(shuō)，重大經(jīng)營(yíng)決策是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在任職期間作出的對(duì)企業(yè)當(dāng)前乃至今后的發(fā)展有著極其重要、深遠(yuǎn)影響的決策，包括企業(yè)重大投資、籌資、擔(dān)保、捐贈(zèng)、出借資金、大額采購(gòu)合同、重大資產(chǎn)處置、企業(yè)改制重組（收購(gòu)、兼并、出售、拍賣）等經(jīng)營(yíng)決策行為。由于這些重大經(jīng)營(yíng)決策的結(jié)果大多會(huì)在財(cái)務(wù)方面得到體現(xiàn)，因此重大經(jīng)營(yíng)決策中與財(cái)務(wù)相關(guān)性較大的決策也可稱之為重大財(cái)務(wù)決策。
　　重大財(cái)務(wù)決策是否科學(xué)、合理，屬于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的審計(jì)內(nèi)容。但因?yàn)樨?cái)務(wù)副經(jīng)理（總會(huì)計(jì)師）在單位重大財(cái)務(wù)決策方面擁有一定的決策權(quán)、監(jiān)管權(quán)或建議權(quán)（比如《中央企業(yè)總會(huì)計(jì)師工作職責(zé)管理暫行辦法》中規(guī)定，總會(huì)計(jì)師的主要職責(zé)包括重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)監(jiān)管），財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人也擁有一定的重大財(cái)務(wù)決策的建議權(quán)，因此重大財(cái)務(wù)決策也屬于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的審計(jì)內(nèi)容。
　　重大財(cái)務(wù)決策包括投資決策、籌資決策、資金出借、資產(chǎn)租入、資產(chǎn)租出、對(duì)外擔(dān)保、兼并收購(gòu)等。審計(jì)內(nèi)容包括：決策程序的合理性；決策過(guò)程的民主性；決策的科學(xué)性、有效性，即決策是否失誤，有沒(méi)有造成重大損失和資產(chǎn)流失等；決策風(fēng)險(xiǎn)控制情況等。
　?。ㄋ模┴?cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立情況
　　我國(guó)《總會(huì)計(jì)師條例》（1990年發(fā)布）規(guī)定，總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)組織建立、健全經(jīng)濟(jì)核算制度，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析?！吨醒肫髽I(yè)總會(huì)計(jì)師工作職責(zé)管理暫行辦法》規(guī)定財(cái)會(huì)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)屬于總會(huì)計(jì)師的職責(zé)?？梢?jiàn)，建立適合企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，財(cái)務(wù)副經(jīng)理（總會(huì)計(jì)師）責(zé)無(wú)旁貸，具有“組織建立”的職責(zé)，而財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人在總會(huì)計(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)下，在建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度方面負(fù)有具體的參與責(zé)任，至于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，則在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)方面，負(fù)有全面的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。
　　企業(yè)重要的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度一般包括：預(yù)算管理制度、成本費(fèi)用的開(kāi)支與審批制度、大額支出聯(lián)簽制度、貨幣資金管理制度、存貨管理制度、固定資產(chǎn)管理制度、成本費(fèi)用管理制度、應(yīng)收賬款管理制度等。
　　財(cái)務(wù)內(nèi)控制度審計(jì)內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是否健全；建立的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是否合理；財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行是否有效。
　?。ㄎ澹?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理情況
　　加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，對(duì)于建立規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)水平有重要的意義。我國(guó)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（1996年發(fā)布）第四條規(guī)定，單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任?？倳?huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人在單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范方面也應(yīng)負(fù)有相應(yīng)的責(zé)任。
　　審計(jì)內(nèi)容主要包括：會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表的填制、編制、管理的規(guī)范性，會(huì)計(jì)監(jiān)督的規(guī)范性，會(huì)計(jì)管理的規(guī)范性等。
　　（六）財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)及財(cái)務(wù)人員管理情況
　　規(guī)定會(huì)計(jì)組織內(nèi)部各崗位財(cái)務(wù)人員的職責(zé)與權(quán)限，是內(nèi)部控制的要求，也是會(huì)計(jì)組織高效、有序運(yùn)行的要求。會(huì)計(jì)組織內(nèi)部分組及崗位設(shè)置有利于劃分職責(zé)、提高工作效率、強(qiáng)化內(nèi)部控制。另外，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的管理，有利于保證財(cái)務(wù)工作的統(tǒng)一性，以更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督作用。
　　審計(jì)內(nèi)容主要包括：會(huì)計(jì)崗位設(shè)置的科學(xué)性、合理性，會(huì)計(jì)人員招聘、培訓(xùn)、離職、考核等的合理性與充分性。
　　（七）全面預(yù)算管理情況
　　如何使企業(yè)有效地營(yíng)運(yùn)，是管理者面臨的主要任務(wù)。隨著環(huán)境的日趨復(fù)雜、多變，規(guī)模的不斷膨脹，企業(yè)越來(lái)越難以控制。為了解決這個(gè)問(wèn)題，管理者利用各種有效的方法與技術(shù)，加以規(guī)劃、控制，以達(dá)到組織既定的目標(biāo)。實(shí)踐中，企業(yè)多使用預(yù)算來(lái)進(jìn)行規(guī)劃與控制。可見(jiàn)，預(yù)算制度是組織營(yíng)運(yùn)中的一種有效的管理工具與技術(shù)。
　　單位的預(yù)算管理委員會(huì)主任，一般都由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人兼任；在《總會(huì)計(jì)師條例》中，規(guī)定了總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)單位的預(yù)算管理工作；單位的預(yù)算管理辦公室，一般設(shè)在財(cái)務(wù)部門，則財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人在財(cái)務(wù)預(yù)算管理方面也具有一定的權(quán)限與責(zé)任。因此，全面預(yù)算管理審計(jì)應(yīng)屬于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范疇。
　　全面預(yù)算管理審計(jì)內(nèi)容包括：預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整（變更）、預(yù)算考評(píng)。
　?。ò耍┴?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制建立情況
　　財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是指在企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中，因企業(yè)內(nèi)外環(huán)境及各種難以預(yù)計(jì)或無(wú)法控制的因素影響，在一定時(shí)期內(nèi)，企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)結(jié)果與預(yù)期財(cái)務(wù)結(jié)果發(fā)生偏離，從而蒙受損失的可能性。我國(guó)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（2006）第十條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，明確經(jīng)營(yíng)者、投資者及其他相關(guān)人員的管理權(quán)限和責(zé)任，按照風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡、不相容職務(wù)分離等原則，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)各個(gè)財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，是各種風(fēng)險(xiǎn)因素在企業(yè)財(cái)務(wù)上的體現(xiàn)。按照財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般包括籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)等。因此財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)內(nèi)容，即審核企業(yè)是否建立了有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，確保企業(yè)在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)過(guò)程中，及時(shí)確認(rèn)、識(shí)別存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)損失。
　　（九）財(cái)務(wù)能力變化情況
　　財(cái)務(wù)能力，即企業(yè)的各種能力在財(cái)務(wù)上的體現(xiàn)。財(cái)務(wù)能力包括償債能力、盈利能力、資產(chǎn)管理能力、生產(chǎn)能力等。企業(yè)保持良好的財(cái)務(wù)能力，并促進(jìn)財(cái)務(wù)能力提升，是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的職責(zé)。評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任職前后單位財(cái)務(wù)能力的變化情況，能夠客觀評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的職責(zé)。財(cái)務(wù)能力變化審計(jì)包括償債能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)、資產(chǎn)管理能力指標(biāo)、生產(chǎn)能力指標(biāo)等財(cái)務(wù)指標(biāo)變化情況的審計(jì)。
　?。ㄊ?duì)內(nèi)、對(duì)外財(cái)務(wù)關(guān)系管理情況
　　企業(yè)財(cái)務(wù)，是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系的統(tǒng)一。財(cái)務(wù)活動(dòng)表明了企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)容和形式特征，財(cái)務(wù)關(guān)系揭示了企業(yè)財(cái)務(wù)的實(shí)質(zhì)。財(cái)務(wù)并非簡(jiǎn)單的資金收付活動(dòng)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系的體現(xiàn)。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系予以審計(jì)與評(píng)價(jià)，有利于促進(jìn)“和諧企業(yè)”的構(gòu)建，也符合構(gòu)建“和諧社會(huì)”的思想。
　　財(cái)務(wù)關(guān)系，即企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)具有社會(huì)性，體現(xiàn)著各種經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)系。企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系主要包括以下幾個(gè)方面：
　　1.企業(yè)與投資者之間的財(cái)務(wù)關(guān)系，即投資者向企業(yè)注入資本，企業(yè)向投資者分配利潤(rùn)所形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，體現(xiàn)著資本收益分配關(guān)系。
　　2.企業(yè)與債權(quán)人之間的財(cái)務(wù)關(guān)系，即企業(yè)向債權(quán)人借入資金，并按借款合同的規(guī)定按時(shí)支付利息和歸還本金所形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，體現(xiàn)著債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。
　　3.企業(yè)與政府之間的財(cái)務(wù)關(guān)系，即政府作為社會(huì)管理者，強(qiáng)制和無(wú)償參與企業(yè)分配，同時(shí)對(duì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)道義、實(shí)施各項(xiàng)財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策所形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，體現(xiàn)著國(guó)民收入分配與再分配所形成的特定分配關(guān)系。
　　4.企業(yè)與客戶之間的財(cái)務(wù)關(guān)系，即企業(yè)與客戶互相提供產(chǎn)品、勞務(wù)所形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，體現(xiàn)著社會(huì)成員之間的分工協(xié)作關(guān)系。
　　5.企業(yè)內(nèi)部各單位之間的財(cái)務(wù)關(guān)系，即企業(yè)各單位之間在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)中相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)所形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，體現(xiàn)著在企業(yè)總部統(tǒng)一管理下的分工協(xié)作關(guān)系。
　　6.企業(yè)與職工之間的財(cái)務(wù)關(guān)系，即企業(yè)接受職工的勞動(dòng)，并向職工支付勞動(dòng)報(bào)酬過(guò)程中所形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，體現(xiàn)著職工和企業(yè)之間在勞動(dòng)成果上的分配關(guān)系。
　　上述財(cái)務(wù)關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，如何協(xié)調(diào)好財(cái)務(wù)關(guān)系，屬于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的重要職責(zé)。對(duì)內(nèi)、對(duì)外財(cái)務(wù)關(guān)系管理審計(jì)內(nèi)容為：企業(yè)能否處理好各方面的財(cái)務(wù)關(guān)系，與各方面利益相關(guān)者和諧相處，共同發(fā)展。
　?。ㄊ唬﹩挝蛔袷刎?cái)經(jīng)法紀(jì)情況
　　使單位遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)，是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的法定職責(zé)。對(duì)企業(yè)遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況的審計(jì)，既是綜合性的審計(jì)，也是查清責(zé)任的審計(jì)，主要對(duì)單位嚴(yán)重違反國(guó)家現(xiàn)金管理、結(jié)算制度、信貸制度、成本費(fèi)用開(kāi)支范圍、稅利上交規(guī)定等所進(jìn)行的審計(jì)。重點(diǎn)在于審查和揭露各種舞弊及侵占國(guó)家、單位資財(cái)?shù)氖马?xiàng)，審查和揭露使國(guó)家和集體資產(chǎn)造成重大損失浪費(fèi)的各種事項(xiàng)。
　　
　　（十二）本人遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況
　　嚴(yán)格來(lái)講，被審計(jì)人員遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)，并不屬于其財(cái)務(wù)責(zé)任，而是其應(yīng)當(dāng)遵循的道德規(guī)范。因此本研究認(rèn)為，對(duì)本人財(cái)經(jīng)法紀(jì)的遵循情況，雖然應(yīng)和上述內(nèi)容同時(shí)審計(jì)，但應(yīng)作為抵減項(xiàng)，對(duì)本人違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的情況，作為其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的減項(xiàng)來(lái)看待。
　　對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況的審計(jì)，主要是在查明企業(yè)遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在任職期間個(gè)人有無(wú)侵占國(guó)家資產(chǎn)，違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和其他違法違紀(jì)的行為進(jìn)行審計(jì)，以及使國(guó)家和集體資產(chǎn)造成重大損失浪費(fèi)的各種失職、瀆職行為。
　?。ㄊ┢渌闆r
　　指上述審計(jì)內(nèi)容未包括，但又需要審計(jì)的其他事項(xiàng)，包括：
　　1.內(nèi)、外部審計(jì)意見(jiàn)中的財(cái)務(wù)問(wèn)題整改情況。對(duì)外部審計(jì)（政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)）意見(jiàn)和內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)中所涉及的財(cái)務(wù)問(wèn)題的積極整改，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)成果應(yīng)用的態(tài)度。對(duì)財(cái)務(wù)問(wèn)題整改的審計(jì)，主要審計(jì)對(duì)涉及問(wèn)題是否整改，以及整改是否徹底和有效。
　　2.前任遺留財(cái)務(wù)問(wèn)題處理情況。審計(jì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在任期間，對(duì)于前任財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人遺留的財(cái)務(wù)問(wèn)題是否處理、解決，以及處理得是否徹底、到位。審計(jì)前任遺留財(cái)務(wù)問(wèn)題的處理，有利于分清前任與現(xiàn)任責(zé)任，對(duì)“新官不理舊事”現(xiàn)象能夠起到一定的抑制作用。
　　3.審計(jì)人員認(rèn)為其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。
　　
　　四、具體內(nèi)容的審計(jì)與評(píng)價(jià)
　　
　　對(duì)于上述審計(jì)內(nèi)容，確定了具體的要求。對(duì)于財(cái)務(wù)能力變化的審計(jì)，取得被審計(jì)人員任職前與離任時(shí)的會(huì)計(jì)資料，填寫表1。
　　
　　審計(jì)人員根據(jù)上述指標(biāo)變化情況，計(jì)算財(cái)務(wù)能力變動(dòng)比例，并確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)能力變動(dòng)情況：財(cái)務(wù)能力變動(dòng)比例＝（評(píng)價(jià)得分合計(jì)－18）÷18×100%（結(jié)果見(jiàn)表2）。
　　
　　五、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)
　　
　　（一）財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任總體評(píng)價(jià)分值設(shè)置
　　根據(jù)不同層次財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的職責(zé)與權(quán)限，列出表3。
　?。ǘ└鶕?jù)上述權(quán)重，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人、財(cái)務(wù)副經(jīng)理（總會(huì)計(jì)師）經(jīng)濟(jì)責(zé)任（財(cái)務(wù)責(zé)任）進(jìn)行評(píng)價(jià)
　　比如對(duì)財(cái)務(wù)副經(jīng)理（總會(huì)計(jì)師）的評(píng)價(jià)如表4。
　　根據(jù)評(píng)價(jià)得分，進(jìn)行評(píng)價(jià)表述，表5。
　　
　　
　　六、結(jié)束語(yǔ)
　　
　　通過(guò)對(duì)研究成果的測(cè)試，達(dá)到了如下效果：對(duì)不同層次財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人同時(shí)審計(jì)，節(jié)約了審計(jì)資源，提高了工作效率；對(duì)不同層次財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，便于分清責(zé)任，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量；研究的過(guò)程及成果，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的進(jìn)一步研究提供借鑒與參考。鑒于該研究尚處于探討與摸索之中，許多問(wèn)題還需在實(shí)踐中進(jìn)一步完善?！?br/>