【摘 要】 隨著市場經濟的發(fā)展，社會審計以及內部審計的范圍都逐漸拓寬，人們對審計的期望越來越高，審計職業(yè)的責任也越來越重。由于社會經濟的復雜性和不確定性，對審計來講增加了難度，同時也相應產生了一定的審計風險。為此，正確認識審計風險，增強審計風險意識，積極有效地預防和控制審計風險，使審計在維護市場經濟秩序以及本單位經營管理等方面起到控制與防范的作用。文章從當前審計風險的成因入手，探討防范審計風險的途徑和方法。
　　【關鍵詞】 風險； 成因； 防范； 思考
　　
　　審計風險及控制是近年來社會和企業(yè)廣泛關注和思考的問題。審計風險的產生有內外兩個原因，內在原因取決于企業(yè)的內部控制系統(tǒng)，而外在原因取決于審計人員的審計判斷能力和職業(yè)道德水平。相應地，審計風險的控制對策也涉及到審計風險的外部因素和內部因素兩個方面。但在實施操作過程中，嚴格按內部因素與外部因素來劃分是無法做到的，只能具體問題具體分析。
　　
　　一、審計風險涵義及分類
　　
　　審計風險是指審計人員對實質上誤報的財務資料可能提供不適當意見的風險，給被審計單位造成損失或侵犯其合法權益而應承擔的一種風險和責任。審計風險伴隨著審計活動而存在，隨著企業(yè)集團內部審計復雜程度的增加，審計風險也不斷加大，成為審計人員無法回避的現(xiàn)實。這就要求必須從理論和實踐的角度對審計風險進行科學分類，切實增強審計人員的風險意識，正確認識和評估風險，有效防范和控制風險，從而保障審計工作質量，提高審計效率。
　　由于審計風險具有貫穿于審計過程始終的特點，又受諸多因素的制約和影響，內容復雜，表現(xiàn)形式多樣，所以，從審計理論和審計實踐的不同角度，可對審計風險作如下科學、系統(tǒng)的分類。
　　（一）按審計風險形成的主體不同分類
　　1.被審計單位潛在的審計風險，指由于被審計單位內部控制制度未建立、健全或未能充分發(fā)揮其作用，或因種種原因有意作弊，導致管理失控或會計信息失真而形成的審計風險，具體又包括：（1）被審計單位內控制度不全不嚴，經營管理不完善而形成的審計風險。（2）被審計單位提供的會計資料不完整、不充分，而形成的審計風險。
　　另外，被審計單位業(yè)務量大和人事變動，以及內部管理制度變更等，都可能成為其潛在風險。
　　2.審計機關和審計人員引發(fā)的審計風險，主要指審計機關和審計人員在審計監(jiān)督過程中，因審計技術限制，或本身行為不當，業(yè)務能力及職業(yè)道德低等原因造成的審計風險，包括：（1）審計技術因素造成的審計風險，主要指抽樣審計帶來的審計風險。（2）審計人員因素造成的審計風險，主要指一些審計人員政治素質低，業(yè)務能力和職業(yè)道德水平差，表現(xiàn)在審計工作中，超越職權范圍，違背職業(yè)道德，不嚴格遵守審計紀律，不認真執(zhí)行審計程序和審計標準，避重就輕，或隨意取舍和隱瞞查出的問題；在審計處理上執(zhí)法不嚴，違法不究，處罰不當，弄虛作假，以審謀私。
　　3.政府及其他部門引發(fā)的審計風險，主要指政府及其他相關部門的干預、限制及影響等原因造成的審計風險。
　?。ǘ┌磳徲嬶L險表現(xiàn)的形式不同分類
　　1.審計準備風險。審計機關接受審計任務后，必須認真細致地做好審計前的各項準備工作，以保證審計任務的圓滿完成。否則，審前準備不足，可能帶來潛在審計風險。
　　2.審計取證風險。在審計實施過程中，由于經濟活動的復雜性和審計人員所掌握信息資料的有限性，在這一階段，可能存在審計程序不合規(guī)，審計技術不先進，審計取證不完備，審計檢查不全面，審計鑒證不科學，審計評價不正確，從而最終產生審計風險。
　　3.審計報告風險。至少有兩個環(huán)節(jié)易導致審計報告風險的產生：一是因審計結果報告的恰當與否直接受審計人員評價意見的影響，若審計人員的評價意見存在偏差，則直接影響審計報告的正確性。二是即使審計人員評價意見恰當，最終審計報告的形成尚依賴于審計機關對審計事項的重要性和審計評價及意見的判斷，由于受各相關因素的影響，可能使得最終形成的審計報告有所偏差。
　　4.審計處理處罰風險。審計處理處罰是審計過程的終結和成果反映。當前主要受法規(guī)滯后因素的影響，審計處理處罰依據(jù)尚不能全面、客觀、準確地反映被審計單位正在變化著的實際，從而導致審計處理處罰無據(jù)可依，依據(jù)不全不細的情況大量存在，最終形成審計風險。
　　
　　二、審計風險的成因分析
　　
　　審計風險是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務中由于諸多因素的影響而造成風險的可能性，形成審計風險的因素很多，主要有以下幾個方面，即來自審計客體方面的成因、審計主體方面的成因以及來自審計法律環(huán)境方面的成因。
　?。ㄒ唬徲嬁腕w方面的成因
　　1.被審計單位內控制度的完善程度，內控制度的健全性、合理性，是指按照管理制度的規(guī)定，以及實際工作的需要，本單位及其各個系統(tǒng)應當建立的控制環(huán)節(jié)和控制點是否齊全，有無過多或過少，甚至不必要的情形；或者應當建立若干控制點而管理制度中未能考慮到，在實際工作中也未建立的情況；或管理制度要求建立若干控制點，但不符合本級單位的實際情況，因而在實際工作中無法執(zhí)行的情況；或者已建立起控制點，但存在人員分工、職責不夠清楚等情形，則滋生錯弊的可能性就相對較大，其固有風險和控制風險較高，對審計人員檢查風險的控制難度自然也會增大，在此基礎上采用抽樣審計，審計風險就會更加明顯。
　　2.被審計單位會計核算系統(tǒng)的復雜性和審計內容的廣泛性。被審計單位經濟業(yè)務隨著市場經濟的不斷拓展，會計處理方法趨向復雜化。比如，隨著我國近年來市場經濟體制改革的推進，企業(yè)股份制正在國有企業(yè)中普遍展開，各類股權的劃分與核算等經濟內容的準確劃分，日益成為企業(yè)審計的一項重要內容，從而帶來一系列審計操作方面的問題。近年來在企業(yè)改制中造成國有資產流失的情況屢見不鮮，所以由于法規(guī)滯后于市場經濟發(fā)展的進程，也必然成為形成審計風險的重要因素。
　　3.被審計單位對待審計的錯誤態(tài)度。被審計單位對審計工作設置障礙、故意干擾、阻撓或者出具假資料、假單據(jù)都會誤導審計人員。比如，目前普遍存在的企業(yè)為逃避稅收，而擅自設置多套賬務、多頭開戶的情況，從而造成提供財務資料不全面、不完整、不真實，以致帶來審計風險的問題。
　　4.社會環(huán)境的影響。如：社會公眾審計意識強，重視內部控制制度建設，嚴格會計核算，則審計風險低；反之，則高。隨著審計地位的不斷提高，人們對審計報告的依賴程度越來越大，則審計人員面臨的風險也將越來越大。比如，經濟責任審計就是這種情況，經濟責任審計作為當前對企業(yè)領導者采取經濟監(jiān)督的一種重要形式，其審計評價直接關系到企業(yè)法人的履行職責狀況，因此審計環(huán)境將對審計評價的質量具有重要的影響作用。
　　5.審計法律環(huán)境的成因。在新舊體制交替時期，有些政策、規(guī)章相互磨擦碰撞，新法與舊法，大法與小法，外法與內法，法與理之間存在著差異甚至矛盾之處。改革開放以來，社會經濟生活中新的情況、新的問題層出不窮，有時財經和審計立法相對滯后，現(xiàn)行法律、法規(guī)與現(xiàn)實情況可能相悖，這些都會使審計風險倍增。
　　（二）審計主體方面的成因
　　1.審計人員素質成因。審計人員的素質包括政治素質、道德素質、業(yè)務素質和身心素質等。這一因素與審計過程相結合，就會成為審計風險函數(shù)的變量：審計人員素質越高，風險越??；反之，風險則越大。
　　2.審計檢查風險成因。指審計人員在檢查取證過程中為審計客體的表象所干擾與蒙騙，而產生重大觀察或取證失誤，從而作出錯誤的判斷和結論的可能性。
　　
　　3.審計評價風險成因。即審計人員對被審計單位的財政、財務收支真實性、合法性和效益性評價失準的可能性。
　　4.審計處理風險成因。指審計人員所收集的審計證據(jù)不能客觀、充分，可能或沒有法定的審計處理處罰依據(jù)，擅自改變審計處理種類和裁量幅度，違反有關法律、法規(guī)規(guī)定的審計處理處罰所導致的審計風險。
　　5.審計技術方法成因。（1）審計方法滯后。國外現(xiàn)代審計方法早已以風險導向審計為主，而我國仍停留在賬項基礎審計的思路上，審計風險控制因素考慮較少，審計風險較高。（2）抽樣審計誤差的影響?，F(xiàn)代審計中抽樣技術的廣泛使用，無論是判斷抽樣，還是統(tǒng)計抽樣，都會因樣本不夠大而存在一定的誤差，特別是判斷抽樣，是審計人員根據(jù)經驗主觀評判的，極易遺漏重要事項形成審計風險。（3）審計操作不規(guī)范的影響，如為降低審計成本，或者放棄自認為不必要的審計程序，或在實際操作中程序脫節(jié)，委托書的簽訂不符合法定程序，審計方法選用不科學，審計報告表達不準確等。
　　6.審計管理成因。審計管理水平的高低在一定程度上決定了審計工作質量，也與審計風險大小相關。審計機關內部管理水平較高，就能避免或減少審計決策風險、審計行為風險和審計技術風險，阻止審計風險從潛在狀態(tài)向實際狀態(tài)的轉換，降低其發(fā)生的幾率。反之，審計機關管理水平較低，審計風險就會不期而遇，較難以有效控制。所以，加強對審計項目的管理水平，對有效規(guī)避審計風險意義重大。
　　
　　三、審計風險的控制與思考
　　
　　隨著審計事業(yè)的健康發(fā)展，審計部門對風險問題日趨重視，并努力從本單位實際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計準備實施和報告階段采取各種風險管理和控制對策，以盡量減少審計風險、避免風險損失。
　　（一）提高審計人員的法律意識
　　審計人員要有較為全面的法律知識，除了掌握本行業(yè)的有關法律法規(guī)以外，還要了解掌握《行政處罰法》，《行政復議法》、《行政訴訟法》、《民事訴訟法》等法律和相關的部門法規(guī)，用法律法規(guī)來規(guī)范自己的審計監(jiān)督執(zhí)法行為。在此基礎上，要開展對法律法規(guī)適用的研究，準確地引用法律法規(guī)。目前，很多管理部門都有關于執(zhí)法主體的規(guī)定，審計監(jiān)督活動中應適當?shù)匾闷涮幜P條款進行處罰。制訂與《審計法》配套的處理處罰的法律規(guī)定，既體現(xiàn)審計再監(jiān)督功能，又不超越權限。目前在各部門法律、法規(guī)還不能完全協(xié)調的情況下，引用有關法律、法規(guī)對違反規(guī)定的行為進行定性，從嚴格意義上講是越權執(zhí)法。要從根本上解決這一問題應從最高層解決審計監(jiān)督與其他經濟監(jiān)督的關系，明確審計執(zhí)法的涵蓋范圍。
　?。ǘ┙⒘己玫膬炔窟\行機制，完善內部質量控制制度
　　建立良好的內部運行機制，完善內部質量控制制度是審計部門控制風險的重要保障。審計部門要在獨立、客觀、公正、嚴謹、廉潔、保密的原則下建立自律性的運行機制，倡導敬業(yè)精神，不徇私情，公正執(zhí)法，同時還應根據(jù)成本效益原則建立自己的質量控制制度，以期為全體審計人員遵循專業(yè)標準提供合理的保證。這包括合理運用內部質量控制制度，以保證所有的審計工作均遵照獨立審計準則，執(zhí)行和合理運用審計項目質量控制程序，以保證審計項目工作符合規(guī)定的質量標準等。這個環(huán)節(jié)抓好了，就能化解一些風險，真正體現(xiàn)審計機關客觀公正的審計宗旨和執(zhí)法水平。
　　（三）引入風險管理的模式
　　審計法制的不斷健全，強化了其所承擔的責任和風險。在新的法制環(huán)境下，審計部門務必使自己的工作既保證質量又提高效率，而風險管理機制兼顧了二者的統(tǒng)一。
　　1.事前審計風險的評估。為保證審計工作的效率和效果，審計人員的在執(zhí)行審計業(yè)務中，應對被審計單位所面臨的，以及潛在的風險進行分析、判斷、評估，并以此為出發(fā)點，制定切實可行的審計實施方案，使審計風險控制在最小的范圍內。這主要包括被審計單位和審計執(zhí)行者兩個方面。前者主要有經營環(huán)境因素分析、組織結構因素分析；后者主要有執(zhí)法品質、能力分析、情況分析等。
　　2.事中審計風險的控制。主要指減輕風險、降低風險、轉移風險。審計風險的控制是多方面的，但主要有以下幾方面，如：被審計單位的風險控制，選派審計人員的風險控制，審計方案的風險控制，審計證據(jù)的風險控制，編制審計報告的風險控制，審計質量檢查等。
　　3.事后審計風險的評價。即對上述所做工作的有效性進行分析、檢查、修正和評估，以最大限度降低審計風險。當然還要做好審計的宣傳工作，加強與社會各界的溝通。要使包括管理部門、審計對象在內的社會各界充分理解審計工作，這是消除對立、減少誤解，從而減少審計風險的有效途徑，為此爭取各級黨委、政府的支持至關重要。應利用各種形式宣傳加強審計工作，除做好階段性政策法規(guī)的整體宣傳外，審計工作的重點、作用、意義等宣傳也應該結合當?shù)氐那闆r，不間斷地進行。一些重要性的審計項目和審計中遇到的重大困難，更應向上級請示匯報，也是爭取主動的必要步驟。只有這樣，才能最大限度避免審計風險，使審計工作更好地為企業(yè)服務。
　?。ㄋ模┱_履行法定的審計程序
　　審計監(jiān)督活動的立項、通知、調查取證、征求意見、處理處罰，聽證、復議等有一套完整的程序，在實施審計時要嚴格履行，不得忽略和違反程序。此外，由于審計處理和處罰性質有所不同，根據(jù)《行政處罰法》的有關規(guī)定，應當實行處理、處罰分離，將《審計決定》改為《審計處理決定》和《審計處罰決定》兩種文書，規(guī)范審計處罰行為。
　?。ㄎ澹徲嫿Y論事實要清楚，證據(jù)要充分，評價要準確
　　審計人員在審計中，不能把被審計單位或者有關人員的反映和推測作為證據(jù)，也不能只憑自己以往的工作經驗進行判斷，更不能根據(jù)上級領導人的好惡來做審計結論。要查清事實，取得有關確鑿的證據(jù)，并且對證據(jù)進行認真的分析，使證據(jù)具有充分的證明力，確保審計工作實事求是、客觀公正。
　?。┌崖鋵嵷熑闻c防范審計風險有機結合起來
　　在審計過程中，審計人員要明確自己的工作范圍和審計責任，對自己份內工作做到一絲不茍。有關數(shù)據(jù)和審計事項的調查取證，有關法規(guī)、政策的運用都應符合審計的規(guī)范和程序。審計組長要對審計項目總負責，要認真執(zhí)行領導交辦事項和負責整個審計方案的實施，注意解決好審計的一些疑難問題，把審計風險化解在萌芽狀態(tài)。另一方面，審計組還要分清與被審計單位的責任關系，妥善保護自己，不要因責任劃分不清而產生審計風險。審計還應建立嚴格的專業(yè)和繼續(xù)教育制度，加強業(yè)務學習，增強審計人員的執(zhí)法意識，提高審計人員的執(zhí)法能力。以審計人員的高素質來確保審計工作的高質量，最大限度地減少和控制審計風險，為經濟和社會的發(fā)展充分發(fā)揮審計的職能和作用?！?br/>