【摘 要】 內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動。如今，強調(diào)從控制到風(fēng)險、從風(fēng)險到環(huán)境、從回顧歷史到著眼未來、從評價到預(yù)測、從強調(diào)獨立到注重價值等，逐漸成為內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，內(nèi)部審計的重心也逐漸由事后評價控制轉(zhuǎn)向事前風(fēng)險管理和過程控制。
　　【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險； 審計； 內(nèi)部審計
　　
　　近年來，為了推動內(nèi)部審計領(lǐng)域的深化、服務(wù)職能的強化、更加關(guān)注內(nèi)部風(fēng)險的變化，以及推動內(nèi)部審計工作實現(xiàn)制度化和規(guī)范化，山西省大同供電分公司（以下簡稱分公司）審計處不斷積極探索，提升內(nèi)審價值的科學(xué)發(fā)展之道。為此，審計處確定了“工作與科研結(jié)合，科研促工作發(fā)展”的思路，積極利用科學(xué)技術(shù)項目的研究來推動工作的變革與創(chuàng)新。
　　2006年，根據(jù)《山西省電力公司關(guān)于規(guī)范會計主體的實施意見》，分公司成立了“直屬生產(chǎn)單位會計核算中心”（以下簡稱核算中心）。該中心是分公司輸配電業(yè)務(wù)生產(chǎn)、檢修等成本核算管理中心，主要負責(zé)對變電工區(qū)、檢修工區(qū)等部門在經(jīng)營活動過程中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)行為進行核算與管理，完成分公司內(nèi)部下達的考核目標(biāo)。財務(wù)集中核算下的內(nèi)部審計如何轉(zhuǎn)變方能更好地為公司的經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)而服務(wù)，成為審計部門思索的問題。公司審計處以此為契機，于2008年成立了研究組，啟動了“財務(wù)集中核算后的內(nèi)部審計”課題的研究。通過齊心協(xié)力，課題研究順利完成。
　　
　　一、財務(wù)集中核算概述
　　
　　對財務(wù)集中核算模式的正確審視，是本研究的起點。對在分公司層面實行財務(wù)集中核算這一“新鮮事物”，尚有人對其合理性、必要性心存疑慮。為此，研究組首先對財務(wù)集中核算模式進行調(diào)研，從而對其特點及優(yōu)缺點有了一個較全面的了解。
　?。ㄒ唬┴攧?wù)集中核算的特點
　　1.各直屬單位的會計主體不再存在，直屬單位的財務(wù)部門僅保留報賬員、內(nèi)部審核員兩個崗位，負責(zé)單位的日常報銷工作。
　　2.各直屬單位的原有會計人員經(jīng)過嚴(yán)格篩選，優(yōu)秀的調(diào)入核算中心，由核算中心統(tǒng)一管理。
　　3.各直屬單位不再需要編制憑證、賬簿及報表，僅僅需將本單位審核后的單據(jù)（原始憑證）拿到核算中心報銷；編制憑證、賬簿及報表工作由核算中心完成。
　　4.核算中心規(guī)定了具體的報銷業(yè)務(wù)流程，供直屬單位報銷時遵循。具體流程是：本單位填制相關(guān)報銷單，并將原始憑證單據(jù)按照要求粘貼；經(jīng)辦人員、驗收人員簽字；內(nèi)部審核員初審；初審合格后，內(nèi)部審核員在審核處簽字；單位負責(zé)人簽字；核算中心會計復(fù)審；如果在預(yù)算內(nèi)，核算中心負責(zé)人簽字并會計指證，出納付款；如果不在預(yù)算內(nèi)，則予以退回。
　?。ǘ┴攧?wù)集中核算的優(yōu)點
　　從兩年多的實際運行情況來看，實行財務(wù)集中核算，起到了如下作用：
　　1.直屬單位的資源控制權(quán)向分公司會計核算中心轉(zhuǎn)移，強化了會計監(jiān)督。在以往，對于預(yù)算內(nèi)的資金，直屬單位擁有獨立的財權(quán)，實質(zhì)上擁有預(yù)算內(nèi)資金的資源控制權(quán)與資源使用權(quán)的合一。這種模式下，對于成本費用支出，由自己審核，自己開支，即實行“自我監(jiān)督”。如果直屬單位形成了“內(nèi)部人利益”至上的理念，這種自我監(jiān)督在某種程度上會流于形式，況且相對于“他人監(jiān)督”，自我監(jiān)督的效力要相對弱化。雖然存在內(nèi)部審計、社會審計、國家審計等監(jiān)督形式，但這些監(jiān)督都屬于事后監(jiān)督，是帶有抽查性質(zhì)的“二次監(jiān)督”。如果直屬單位的第一次會計監(jiān)督弱化，則建立在“一次監(jiān)督”基礎(chǔ)上的“二次監(jiān)督”的效力也會減弱。
　　實行集中核算之后，直屬單位的支出憑證由本單位的內(nèi)審核算員初審，單位負責(zé)人簽字；然后由分公司核算中心審核。這樣對于直屬單位的支出，在入賬環(huán)節(jié)，實質(zhì)上采取了“自我監(jiān)督”與“他人監(jiān)督”相結(jié)合的方式，徹底結(jié)束了直屬單位對預(yù)算內(nèi)資金的控制權(quán)、使用權(quán)“兩權(quán)合一”的歷史，一定程度上改善了分公司層面“重會計核算、輕會計監(jiān)督”的局面，會計監(jiān)督得到了進一步加強。
　　2.強化了對直屬單位經(jīng)營活動的全程監(jiān)控。會計核算中心成立后，對直屬單位的監(jiān)控效果極大增強。會計核算中心擁有分公司和所有直屬單位的預(yù)算信息、財務(wù)核算信息、資金結(jié)算信息。就財務(wù)信息的覆蓋面而言，核算中心掌握的財務(wù)信息應(yīng)當(dāng)是最全面的。財務(wù)信息軟件化后，所有的財務(wù)信息均由核算中心人員一次性輸入，保證了所有信息不會被中途篡改。此外，由于核算中心掌握著資金結(jié)算的權(quán)力，所有的資金流動操作都由核算中心操作，因此，資金的來龍去脈“盡收眼底”，決策人員可以隨時了解直屬單位第一時刻的財務(wù)狀況，通過核算中心提供的數(shù)據(jù)對直屬單位的預(yù)算執(zhí)行情況進行實時監(jiān)控。當(dāng)核算中心通過財務(wù)信息了解到直屬單位的財務(wù)收支狀況出現(xiàn)異常時，可以暫時停止其所有的結(jié)算，也就做到了財務(wù)的事中控制。核算中心通過財務(wù)信息對直屬單位經(jīng)營活動的“監(jiān)控”得以落實。
　　3.降低了分公司的財務(wù)風(fēng)險。集中核算后，分公司加強了對直屬單位財務(wù)支出的控制，將不合理的支出拒之門外，保障了入賬憑證的合規(guī)性，一定程度上降低了財務(wù)風(fēng)險。尤其是當(dāng)遇到國家審計時，統(tǒng)一、整齊的會計資料也在一定程度上降低了分公司的合規(guī)風(fēng)險。
　　4.有利于直屬單位集中精力開展經(jīng)營活動。實行集中核算后，直屬單位不再進行繁瑣的編制憑證、賬簿、報表等工作，其資金控制權(quán)部分被分離，也可以說是一種束縛的擺脫和一種解放，使其可以集中精力進行成本控制與經(jīng)營活動。
　　5.有利于及時、準(zhǔn)確地獲取分析所需的財務(wù)信息。未實行財務(wù)集中核算時，分公司對直屬單位財務(wù)信息的獲取，依賴于直屬單位定期報送的會計報表。由于財務(wù)信息具有一定的時效性，有時超過一定期間的財務(wù)信息對分析的參考價值將大打折扣。實行財務(wù)集中核算后，直屬單位的會計資料不會存在人為篡改或記賬失誤，能夠為分公司層面的各種分析提供即時信息，這為審計人員審計會計資料提供了一定的方便。
　　6.有利于統(tǒng)一、規(guī)范的會計人員管理。成立核算中心前，直屬單位存在各自的財務(wù)部門。財務(wù)部門負責(zé)人既是財務(wù)審批人也是會計人員，在會計事項處理上經(jīng)過部門負責(zé)人審簽同意的原始憑證，既表示符合財務(wù)制度的財務(wù)審批又表示符合會計處理規(guī)范的會計監(jiān)督審批。這種集雙重職能為一身的管理方式，缺乏財務(wù)與會計的相互制約，使單位內(nèi)部的“會計舞弊”成為可能。實行集中核算后，財務(wù)審批職能由直屬單位行使，會計監(jiān)督職能由核算中心行使，在審批責(zé)任人和實際操作人上形成分離，并且會計人員的隸屬關(guān)系與直屬單位分離，編制納入核算中心，由其統(tǒng)一管理，從而避免了會計人員管理“各自為政”的局面，有利于防范會計信息失真和會計人員管理的規(guī)范化。
　　7.有利于會計檔案的規(guī)范管理。成立會計核算中心之后，直屬單位的會計資料統(tǒng)一由分公司檔案部門管理，這有利于會計資料的安全，也有利于會計檔案管理的規(guī)范。
　?。ㄈ┴攧?wù)集中核算所帶來的新問題
　　實行財務(wù)集中核算之前，直屬單位承擔(dān)經(jīng)濟活動產(chǎn)生單據(jù)的完全審核權(quán)。實行財務(wù)集中核算之后，直屬單位對單據(jù)的審核成為第一道審核“關(guān)卡”，會計核算中心成為第二道審核“關(guān)卡”。相應(yīng)地產(chǎn)生了如下問題。
　　1.由于財務(wù)最終審核權(quán)上移，直屬單位的財務(wù)部門僅僅保留了報賬員和內(nèi)部審核員兩個崗位，這導(dǎo)致直屬單位的會計力量相對薄弱，有可能影響第一道審核的質(zhì)量。
　　2.財務(wù)最終審核權(quán)上移到核算中心，可能會使直屬單位相關(guān)審核人員（比如直屬單位負責(zé)人、分管財務(wù)負責(zé)人、內(nèi)部審核員等）的心理產(chǎn)生微妙變化，甚至產(chǎn)生了“解脫責(zé)任”的心理，從而放松對業(yè)務(wù)單據(jù)審核的要求，將審核責(zé)任（全部或部分）推給了會計核算中心，導(dǎo)致第一道審核質(zhì)量的下降。
　　
　　3.會計核算中心擁有經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生單據(jù)的最終審核權(quán)。核算中心的會計人員審核直屬單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實、合法、合規(guī)性，完全依賴審核直屬單位所提供的報銷單據(jù)來判斷，但如今我國社會上原始憑證管理較為混亂，僅通過審核單據(jù)來判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真實、合法、合規(guī)，有一定的局限性。
　　4.核算中心會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)在一定程度上也影響審核的質(zhì)量。這些會計人員雖然熟悉會計業(yè)務(wù)，但對直屬單位的具體業(yè)務(wù)，比如輸配電業(yè)務(wù)、修理業(yè)務(wù)等并不一定熟悉。因此審核單據(jù)時，會計人員更多的是從單據(jù)的合規(guī)性方面來對單據(jù)的真實性審核。
　　5.會計核算與財產(chǎn)物資管理相脫節(jié)，資產(chǎn)賬實不符。集中核算之后，如果直屬單位負責(zé)人與報賬員法制觀念淡薄，或因工作疏忽而不向核算中心提供真實情況，核算中心將無法知曉各單位的資產(chǎn)處置情況，致使核算中心的賬簿與單位實物不符。另外，因為賬、物分離，給直屬單位財產(chǎn)清產(chǎn)也帶來了不便。這種財產(chǎn)物資管理與會計核算相分離的情況，勢必使直屬單位財產(chǎn)物資管理薄弱的問題更加突出，如果不加以解決，容易產(chǎn)生新的腐敗問題。
　　6.核算中心制度建設(shè)滯后于業(yè)務(wù)的發(fā)展。會計核算中心成立時間較短，各項規(guī)章制度還不能完全適應(yīng)不斷發(fā)展的業(yè)務(wù)要求，某些方面已經(jīng)制約了會計業(yè)務(wù)的發(fā)展，主要表現(xiàn)在核算中心職能定位與會計人員職責(zé)定位銜接不緊。核算與監(jiān)督、管理與服務(wù)是會計核算中心的基本職能，究竟誰是第一位誰是第二位，實踐過程中，會計人員履行職責(zé)時常處于左右為難的尷尬境地。
　　可以看出，分公司實行財務(wù)集中核算，能夠起到強化會計監(jiān)督、降低財務(wù)風(fēng)險等作用，但也存在一些管理上的“死角”地帶，這需要公司采取其他措施來解決。
　　
　　二、財務(wù)集中核算下內(nèi)部審計面臨的新問題
　　
　?。ㄒ唬┤绾瓮ㄟ^內(nèi)部審計工作來強化會計監(jiān)督
　　從前述分析可知，集中核算并不能完全解決會計監(jiān)督中的所有問題，仍然存在監(jiān)督的“盲區(qū)”。內(nèi)部審計如何有效解決這一問題，成為財務(wù)集中核算下審計部門的首要難題。
　?。ǘ┤绾螠?zhǔn)確評價會計核算中心和直屬單位財務(wù)審核責(zé)任的履行情況
　　如今，核算中心和直屬單位均擁有財務(wù)審核權(quán)，假如出現(xiàn)了因財務(wù)審核不嚴(yán)而導(dǎo)致的事故，雙方的責(zé)任如何劃分，如何進行準(zhǔn)確的審計評價？需要審計部門專題研究。
　?。ㄈ﹤鹘y(tǒng)的審計方式如何因財務(wù)集中核算而改變
　　傳統(tǒng)的審計，一般采取就地審計的方式，即直接從直屬單位財務(wù)部門或檔案管理部門取得會計資料進行查閱，并與其財務(wù)人員進行面對面的交流與溝通。集中核算之后，所有直屬單位的賬套在核算中心并不按照直屬單位的名稱來歸集、裝訂，而是多家直屬單位的業(yè)務(wù)混合在一起，這為審計人員查閱某一家的會計資料帶來一定的困難。另外，直屬單位的大部分會計崗位被取消，導(dǎo)致審計某個直屬單位時，審計人員無法再與被審計單位的會計人員進行充分溝通，這為審計工作也帶來了一定障礙。這些都有可能導(dǎo)致審計時間延長，從而增加審計資源。因此，傳統(tǒng)的審計方式如何因財務(wù)集中核算而改變，是迫切需要解決的問題。
　?。ㄋ模徲媰?nèi)容如何因財務(wù)集中核算而變化
　　傳統(tǒng)的審計，包括財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、預(yù)算管理審計等內(nèi)容。實行集中核算之后，審計內(nèi)容如何迎合財務(wù)集中核算而變更，以更好地起到內(nèi)審的監(jiān)督、評價作用，更好地服務(wù)于公司，從而促進公司持續(xù)健康穩(wěn)定地發(fā)展成為需要考慮的問題。
　　但集中核算也為內(nèi)部審計帶來了新的機遇。例如：所有直屬單位的賬簿合一，統(tǒng)一存放于分公司，有可能減少現(xiàn)場審計的時間，為審計資源的節(jié)約提供了可能，為審計綜合系統(tǒng)的運用以及為被審計單位的實時分析提供了方便。
　　
　　三、構(gòu)建財務(wù)集中核算審計體系
　　
　　為了促進財務(wù)集中核算更好地發(fā)揮作用，研究組設(shè)計了“財務(wù)集中核算審計”這一專項審計體系。該項審計以會計核算中心為審計對象，同時延伸到所涉及的直屬單位。該項審計涵蓋了財務(wù)收支審計、資產(chǎn)經(jīng)營審計、風(fēng)險管理審計、內(nèi)部控制審計等內(nèi)容，保障了審計的全面性。希望通過審計，達到完善會計監(jiān)督、堵塞管理漏洞、提高審計效率、節(jié)約審計資源、促進公司持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展的作用。該項審計的具體內(nèi)容如下。
　?。ㄒ唬徲嬆繕?biāo)
　　財務(wù)集中核算下的財務(wù)核算是否準(zhǔn)確，監(jiān)督是否有效，資產(chǎn)管理、會計信息管理是否到位，內(nèi)部控制是否健全等。
　?。ǘ徲媰?nèi)容
　　對會計集中核算中心而言，主要審計：會計核算是否準(zhǔn)確；會計監(jiān)督是否到位；內(nèi)部控制是否完善；會計人員是否具備專業(yè)勝任能力等。對審計抽樣涉及到的直屬單位而言，主要審計：單位報送的單據(jù)是否真實、全面地反映了其經(jīng)濟業(yè)務(wù)；資產(chǎn)管理是否到位；內(nèi)部控制是否完善；會計監(jiān)督是否到位等。
　?。ㄈ徲嫹椒?br/>　　主要對以下方法綜合應(yīng)用：國家電網(wǎng)公司審計綜合系統(tǒng)；財務(wù)賬套采集方法；基礎(chǔ)數(shù)據(jù)分析方法；內(nèi)部控制測試方法等等。
　?。ㄋ模徲嬙u價
　　在審計報告中，對會計核算中心、直屬單位在財務(wù)集中核算下的會計核算、會計監(jiān)督、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等方面予以評述，同時對相關(guān)責(zé)任人的經(jīng)濟責(zé)任也予以客觀的評價。
　　
　　四、開展審計測試，完善研究成果
　　
　　2008年底，研究組利用研究成果，對分公司會計核算中心進行了測試。從測試結(jié)果來看，達到了如下效果：利用研究成果，能夠在一定程度上解決財務(wù)集中核算難以解決的“會計監(jiān)督弱化”的難題，堵塞了公司管理上的漏洞；能夠提高審計工作效率，節(jié)約審計成本；能夠加強內(nèi)部審計的監(jiān)督力度，更有利于公司持續(xù)健康地發(fā)展。研究組根據(jù)測試結(jié)果，對研究成果進一步充實和完善。
　　
　　五、以科研促發(fā)展，提升內(nèi)審價值
　　
　　開展“財務(wù)集中核算審計”項目研究，是大同供電分公司審計處開展“以科研促發(fā)展”活動的一個縮影。隨著現(xiàn)代審計工作要求的不斷提高，內(nèi)部審計人員僅僅具備財務(wù)與會計的專業(yè)知識是遠遠不夠的，還需要具備計算機操作、經(jīng)濟法規(guī)、經(jīng)濟學(xué)、定量分析法等知識；不僅要具備一般的查賬能力，還要懂政策、懂經(jīng)營管理，熟悉法律，尤其要有較高的分析判斷能力。分公司審計處深諳：要想提升內(nèi)審的價值，首先要提升審計人員的工作能力，而開展科學(xué)研究，正是提升審計人員工作能力的舉措和平臺。從近幾年的實踐情況來看，審計處通過開展許多小的、為解決實際問題而內(nèi)部自設(shè)的創(chuàng)新型研究項目，以及申報、開展省公司科研項目，再加上“全員參與式”的研究模式，極大地提高了審計人員學(xué)習(xí)的積極性，審計人員的綜合素質(zhì)不斷提升，一個小的“學(xué)習(xí)型組織”正在公司審計系統(tǒng)悄然形成，公司內(nèi)部審計的價值也在逐日得到提升?！?br/>