【摘要】 審計資源的科學(xué)整合已成為內(nèi)部審計機構(gòu)急需解決的一個問題，也是內(nèi)部審計工作發(fā)展的必由之路。文章從內(nèi)部審計資源的內(nèi)容及整合意義入手，分析審計資源現(xiàn)狀及存在的主要問題，提出了內(nèi)部審計資源整合的方法。
　　【關(guān)鍵詞】 內(nèi)審； 資源； 整合
　　
　　內(nèi)部審計工作經(jīng)過二十多年的發(fā)展，在維護企業(yè)資金的安全、完整、企業(yè)健康發(fā)展以及加強完善企業(yè)自我約束機制等方面發(fā)揮了積極的作用。從目前的內(nèi)部審計工作情況看，隨著內(nèi)部審計領(lǐng)域的不斷拓寬，內(nèi)部審計任務(wù)日益繁重，內(nèi)部審計力量相對不足的問題越來越突出，更重要的是審計資源沒有得到充分的利用，審計資源的科學(xué)整合已成為內(nèi)部審計機構(gòu)急需解決的一個問題，也是內(nèi)部審計工作發(fā)展的必由之路。
　　
　　一、內(nèi)部審計資源的內(nèi)容及整合的意義
　　
　　進行審計資源整合，首先需要了解所擁有的審計資源是什么，要很好地“盤點”家底，總結(jié)審計工作的規(guī)律，對自身的優(yōu)勢與劣勢做到心中有數(shù)；要眼光向內(nèi)，挖掘潛力，在此基礎(chǔ)上合理有效地采取多種方式推進審計資源的整合，提高審計效率，從而進一步提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量和水平，更好地履行內(nèi)部審計職責(zé)。
　?。ㄒ唬徲嬞Y源的內(nèi)容
　　廣義的審計資源是指企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)在履行審計職責(zé)過程中擁有或能夠支配的一切資源要素，包括審計力量、審計方法、審計成果、審計信息、審計環(huán)境等各種有形和無形的資源要素。就目前而言，審計資源的內(nèi)容主要有以下幾個方面。
　　1.內(nèi)部審計組織和人力資源。審計組織和人員是審計的主體，建立和健全企業(yè)內(nèi)部審計組織，并配備合格的審計人員，是實行企業(yè)內(nèi)部審計制度的必要前提和組織基礎(chǔ)。到目前為止，我國已形成了較完整的審計組織體系，按其性質(zhì)可劃分為國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和社會中介審計組織。內(nèi)部審計人力資源是指企業(yè)內(nèi)部審計組織所擁有的一定數(shù)量與素質(zhì)的審計業(yè)務(wù)人員，是審計資源的重要組成部分。
　　2.內(nèi)部審計信息資源。審計信息是指企業(yè)內(nèi)部審計部門在審計過程中產(chǎn)生的各類信息和成果以及內(nèi)部審計部門能夠掌握和利用的各種企業(yè)信息。
　　3.內(nèi)部審計技術(shù)資源。審計技術(shù)是企業(yè)內(nèi)部審計人員為了行使審計職能，完成審計任務(wù)，達到審計目標(biāo)所采取的各種方法和手段。
　　4.內(nèi)部審計環(huán)境資源。審計環(huán)境資源是指內(nèi)部審計工作所面臨的內(nèi)部審計機構(gòu)以外的人員對其的態(tài)度和行為。審計需要保持獨立性，但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、被審計單位對審計工作的認知和支持度，對內(nèi)部審計工作有著直接的影響。內(nèi)部審計工作的開展離不開一個良好的外部審計環(huán)境。
　　（二）整合內(nèi)部審計資源的現(xiàn)實意義
　　當(dāng)前對審計資源進行科學(xué)整合具有重要的現(xiàn)實意義。一是有利于進一步規(guī)范內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)部審計工作水平；二是有利于擴大內(nèi)部審計影響，提升審計實際效果；三是能充分調(diào)動內(nèi)部審計人員的工作積極性和主動性，進一步提高集團公司內(nèi)部審計工作的整體效能；四是有利于提高審計效率，更大限度地提高審計質(zhì)量；五是有利于發(fā)揮內(nèi)部審計威懾力，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。
　　
　　二、集團公司內(nèi)部審計資源現(xiàn)狀及存在的主要問題
　　
　　當(dāng)前內(nèi)部審計工作已經(jīng)進入新的發(fā)展時期，但從審計資源的現(xiàn)狀及配置利用的情況來看，還存在一些問題和不足，主要表現(xiàn)在：
　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計隊伍整體素質(zhì)和人員結(jié)構(gòu)尚待加強
　　面對日益繁重的內(nèi)部審計任務(wù)，內(nèi)部審計機構(gòu)人員偏少、專業(yè)結(jié)構(gòu)單一的矛盾比較突出。當(dāng)前，內(nèi)部審計人員的配置呈現(xiàn)出知識結(jié)構(gòu)單一的特點，財務(wù)會計專業(yè)的人數(shù)占了大多數(shù)，而管理專業(yè)、計算機專業(yè)、法律專業(yè)、工程專業(yè)等方面的非財經(jīng)類專業(yè)人員則比較缺乏，尤其是復(fù)合型人才少之又少。內(nèi)部審計隊伍中有較大一部分人員只能是就審計而審計，缺乏全面分析、綜合協(xié)調(diào)能力。究其原因，一是審計隊伍一般由會計人員構(gòu)成；二是內(nèi)部審計部門和企業(yè)內(nèi)部其他業(yè)務(wù)部門間缺乏交流與溝通；三是內(nèi)部審計人員不注重知識拓展等觀念問題。
　?。ǘ﹥?nèi)部審計成果的綜合利用有待提高
　　集團公司內(nèi)部上下級審計機構(gòu)的審計項目安排獨立，許多同類問題散見于不同審計項目的審計報告之中，綜合性審計報告少，最終審計結(jié)果缺少整體分析，從而不能針對帶有苗頭性和傾向性的問題提出系統(tǒng)而全面的意見和建議，對審計結(jié)果的綜合利用不夠，不能真正全面體現(xiàn)出審計的監(jiān)督作用。
　?。ㄈ┈F(xiàn)代審計技術(shù)和方法的運用相對滯后
　　現(xiàn)代審計是一種制度基礎(chǔ)審計，審計的著眼點由單一的以賬簿為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)向了以賬簿和內(nèi)控制度兩個著眼點為基礎(chǔ)。就目前而言，大部分內(nèi)部審計項目和審計人員僅僅停留在從查閱手工賬跨越到查閱電子賬的階段，能真正利用審計軟件進行審計的很少，離計算機輔助審計的目標(biāo)還相去甚遠。
　　（四）內(nèi)部審計機構(gòu)與企業(yè)內(nèi)部其他業(yè)務(wù)部門間的溝通和資源共享還存在差距
　　企業(yè)內(nèi)部各職能部門及相關(guān)人員、被審單位及相關(guān)人員對審計的認知度還存在一些偏差，對審計工作的理解和配合方面還存在一些偏見，因此對內(nèi)部審計人員及時獲得相關(guān)可靠的信息有較大的影響，從而影響內(nèi)部審計的效率。
　　
　　三、整合審計資源的方式
　　
　　多年來，內(nèi)部審計工作實踐所形成的內(nèi)部審計的組織基礎(chǔ)、人員基礎(chǔ)、業(yè)務(wù)基礎(chǔ)、技術(shù)基礎(chǔ)、管理基礎(chǔ)和有關(guān)經(jīng)驗積累是一筆寶貴財富，也是今后內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的陣地和平臺，在現(xiàn)有審計資源的條件下，應(yīng)當(dāng)充分利用好這一基礎(chǔ)，著重抓好以下幾個方面的資源整合。
　?。ㄒ唬﹨f(xié)調(diào)集團公司上下級內(nèi)部審計機構(gòu)行動
　　集團公司內(nèi)部審計工作，應(yīng)該以審計項目為著眼點，實現(xiàn)內(nèi)部審計機構(gòu)上下級之間的統(tǒng)一協(xié)調(diào)，達到資源的最優(yōu)開發(fā)和利用，加強上下級內(nèi)部審計機構(gòu)審計項目的聯(lián)動。集團公司審計機構(gòu)結(jié)合年度審計項目計劃，適時安排“一條鞭”審計項目，放大審計效果。通過上下聯(lián)動，使有限的審計力量形成“拳頭”，以充分發(fā)揮審計監(jiān)督的更大作用。
　　（二）整合集團公司內(nèi)部人力資源，發(fā)揮整體效能
　　整合集團公司內(nèi)部審計人力資源，關(guān)鍵是要在提高審計人員的綜合素質(zhì)和調(diào)動審計人員工作主動性上下功夫，最大限度地發(fā)揮整體合力及效能，以此推動內(nèi)部審計工作的發(fā)展。
　　1.要建立長效的教育培訓(xùn)機制，以培養(yǎng)“一專多能”的復(fù)合型人才為目標(biāo)，在提高審計人員的綜合素質(zhì)上下功夫。積極倡導(dǎo)全員學(xué)習(xí)、終身學(xué)習(xí)的理念，采取統(tǒng)一培訓(xùn)與分層次、分類別培訓(xùn)相結(jié)合；在職自學(xué)與脫產(chǎn)輪訓(xùn)相結(jié)合；工作實踐與輸送鍛煉相結(jié)合的方法，努力提高教育培訓(xùn)效果。
　　2.在集團公司內(nèi)部要建立靈活多變的人員調(diào)配機制，在提高審計人力資源的利用上下功夫。要實現(xiàn)這一目標(biāo)首先是在集團公司內(nèi)部實行審計人員的垂直領(lǐng)導(dǎo)。其次就是在審計項目安排上要打破上下級的界限，要從集團公司整體審計的全局統(tǒng)籌出發(fā)，將全年工作任務(wù)進行合理的分配，平衡上下級審計部門的工作量，堅決避免上下級審計部門實施審計時的重復(fù)勞動，以達到人力資源的優(yōu)化組合。同時，在進行一個審計項目時，可以在集團公司內(nèi)部公開選用審計組長，審計組長在集團公司范圍內(nèi)與內(nèi)部審計人員雙向選擇組成審計組，并確立獎勵機制，以調(diào)動審計人員的工作積極性和主動性。
　?。ㄈ┰谝欢l件下借助集團公司內(nèi)部其他職能部室專業(yè)人員及社會審計力量
　　在內(nèi)部審計機構(gòu)人員偏少與專業(yè)結(jié)構(gòu)單一的問題仍很突出的情況下，內(nèi)部審計機構(gòu)不能單打獨斗，不能排斥其他部門專業(yè)人員、社會審計力量的參與。企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)除了整合內(nèi)部人力資源外，對企業(yè)內(nèi)部其他職能部室專業(yè)人員、社會審計力量還應(yīng)加以合理運用。這樣，一是可以緩解自身力量不足的矛盾；二是審計人員組成多樣化，可以彌補專業(yè)知識結(jié)構(gòu)單一的問題。
　　
　　企業(yè)內(nèi)部其他職能部室專業(yè)人員，具有熟悉企業(yè)內(nèi)部專業(yè)業(yè)務(wù)、易溝通等優(yōu)勢，內(nèi)部審計機構(gòu)可以與其進行多方面的情況交流，包括專業(yè)交流、作出指導(dǎo)性的工作規(guī)范等。
　　對社會審計力量，一方面應(yīng)加強對其業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督；另一方面可以充分利用其審計成果，在審核把關(guān)的基礎(chǔ)上為我所用，避免重復(fù)審計。同時，還可以采用聘請具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識的社會審計人員參加審計組，或委托具有法定資格的社會中介機構(gòu)協(xié)助審計，以解決專業(yè)人員不足的問題。
　?。ㄋ模┥疃韧诰?qū)徲嫵晒霓D(zhuǎn)化和利用，提升審計效果
　　集團公司內(nèi)部審計機構(gòu)要加大對審計成果的開發(fā)利用程度，擴大審計影響。一是加強綜合分析，對在審計中發(fā)現(xiàn)的在集團公司內(nèi)部具有普遍性、傾向性、苗頭性的問題，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)出具詳細的審計報告或調(diào)查報告，為領(lǐng)導(dǎo)掌握情況、進行決策提供信息。同時，對于集團公司本部的內(nèi)部審計機構(gòu)要將上述共性、普遍性問題在集團公司內(nèi)部審計部門之間進行交流，以達到擴大審計人員視野的作用。二是辦好集團公司內(nèi)部審計信息簡報，發(fā)揮審計信息簡報總結(jié)經(jīng)驗、交流情況、反映問題、宣傳審計的功能。內(nèi)部審計機構(gòu)要善于將審計成果通過審計信息的方式轉(zhuǎn)化為企業(yè)決策參考的依據(jù)，并增強針對性和實用性，讓有限的審計資源發(fā)揮更大的作用。
　?。ㄎ澹┘訌妼徲嬓畔?、技術(shù)的交流，充分實現(xiàn)資源共享
　　一是要搭建良好的信息交流平臺，實現(xiàn)集團公司內(nèi)部資源共享；同時加快信息化建設(shè)，通過建立信息交換網(wǎng)絡(luò)化拓寬信息共享渠道，實現(xiàn)集團內(nèi)部上下級審計機構(gòu)信息的暢通交流和共享。
　　二是積極推廣和應(yīng)用審計創(chuàng)新的經(jīng)驗和做法，總結(jié)審計實踐中行之有效的技術(shù)、經(jīng)驗與方法等，加強審計技術(shù)與方法的交流，加強對審計人員審計業(yè)務(wù)的培訓(xùn)。通過培訓(xùn)，使個別人特有的審計技術(shù)、方法變成集團內(nèi)審計人員共同的財富，從一個人的個性經(jīng)驗形成一種審計能力。
　　三是總結(jié)經(jīng)驗，交流工作，探討和完善集團公司內(nèi)部上下級審計機構(gòu)之間的工作交流機制。可以實行上下級審計機構(gòu)人員之間、集團公司內(nèi)部同級審計機構(gòu)人員之間有計劃的輪崗或帶職鍛煉，達到集團公司內(nèi)部審計人員互幫互學(xué)，共同提高審計工作質(zhì)量的目的。
　　（六）協(xié)調(diào)內(nèi)部審計監(jiān)督與其他監(jiān)督的關(guān)系，優(yōu)化審計環(huán)境資源
　　內(nèi)部審計機構(gòu)需要得到企業(yè)內(nèi)部管理層、其他職能部門、被審單位等的理解和支持，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、服務(wù)作用。
　　首先要緊扣企業(yè)的中心工作開展審計。內(nèi)部審計工作只有在促進企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中發(fā)揮了作用，才會得到應(yīng)有的重視和支持，即有為才有位。其次，在內(nèi)部審計機構(gòu)審計人員有限的情況下，應(yīng)充分利用企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的力量，在進行審計項目時可以采用由內(nèi)部審計部門牽頭，由其他職能部門參與的聯(lián)合審計機制，形成各方面、各部門齊抓共管的局面。只有這樣，才能更好地履行審計監(jiān)督的職責(zé)。最后，審計結(jié)果是審計機構(gòu)審計工作的重要成果之一，內(nèi)部審計機構(gòu)可通過向職代會作審計工作報告的方式逐步將審計結(jié)果公開，讓企業(yè)職工了解審計結(jié)果，參與監(jiān)督，將審計監(jiān)督與輿論監(jiān)督、職工監(jiān)督結(jié)合起來，為內(nèi)部審計工作的順利開展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境?！?br/>　　
　　【參考文獻】
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