【摘要】 文章以電力施工企業(yè)三十年發(fā)展歷程為基點，闡述在我國三十年經(jīng)濟發(fā)生重大變化的前提下，內(nèi)部控制的發(fā)展、變化及在現(xiàn)代企業(yè)中的重要作用；結合內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中日益重要的現(xiàn)狀，討論了內(nèi)部審計在內(nèi)部控制體系建設中發(fā)揮的作用，并提出了可行性建議。
　　【關鍵詞】 內(nèi)部控制； 內(nèi)部審計； 作用
　　
　　一、近三十年來市場經(jīng)濟給企業(yè)帶來的變化
　　
　　始于20世紀70年代末的改革開放，是我國三十年來經(jīng)濟發(fā)展、社會進步的基本背景。30年的改革開放，成功實現(xiàn)了從高度集中的計劃經(jīng)濟體制到充滿活力的社會主義市場經(jīng)濟體制、從封閉半封閉到全方位開放的偉大歷史轉(zhuǎn)折，從而全面地、深刻地改變了我國的發(fā)展道路、發(fā)展模式和發(fā)展進程，由此使我國經(jīng)濟社會發(fā)展發(fā)生了歷史性變化。最顯著的特征是市場經(jīng)濟有了長足的發(fā)展，市場經(jīng)濟是開放經(jīng)濟、法治經(jīng)濟、優(yōu)勝劣汰經(jīng)濟和契約經(jīng)濟。公司是市場經(jīng)濟的基本細胞，市場經(jīng)濟的基本規(guī)則約束著每個公司。在市場經(jīng)濟大潮中，潮漲潮落，成敗迭起，而內(nèi)部審計是公司強身健體的良方，市場經(jīng)濟—公司—內(nèi)部審計實現(xiàn)了有機的結合。
　　我國內(nèi)部審計自20世紀80年代建立以來，隨著市場經(jīng)濟的推進，各方面取得了長足的發(fā)展，在量上作了充分的積累。進入21世紀的今天，面對著內(nèi)部審計的新發(fā)展、公司治理的新要求、理論研究的新成果，內(nèi)部審計處于一個需要質(zhì)變的新時期，即由傳統(tǒng)的防范型財務審計向新的增值型管理審計轉(zhuǎn)變，由以財務報表事項審計為重心向以內(nèi)部控制、風險管理和公司治理事項審計為重心轉(zhuǎn)變，由為管理者提供服務向為公司提供服務轉(zhuǎn)變，由監(jiān)督、評價職能向保證、咨詢職能轉(zhuǎn)變。顯然，內(nèi)部審計的這種轉(zhuǎn)變是徹底的，是一種“全面轉(zhuǎn)型”。
　　本文以電力施工企業(yè)為例，對內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關系進行闡述。該電力施工企業(yè)屬國家一級資質(zhì)，主要承攬火電廠的建設及安裝。公司在三十年中經(jīng)歷了建立、發(fā)展、興盛、低谷、重新發(fā)展等各個階段，也見證了改革開放、市場經(jīng)濟、內(nèi)部控制發(fā)展變化的全過程。
　　20世紀90年代到本世紀近幾年，是公司變革最大的一段時期，也是國家政策、制度、市場經(jīng)濟變化最大的一個階段，基本上經(jīng)歷了計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡、轉(zhuǎn)化的全部過程，電力施工企業(yè)也為此付出了代價。20世紀90年代火電建設形勢發(fā)生了變化，項目建設由國家指令逐步轉(zhuǎn)向市場招投標制，能否得到工程由市場說了算，火電行業(yè)的發(fā)展陷入了低潮。由于公開招標，權力方、利益方增多，業(yè)主方、監(jiān)理方、投資方、貸款銀行等都想從工程中分一杯羹，工程承包中存在大量不合理的壓價現(xiàn)象，導致工程利潤變薄、變瘦，承攬工程的成本加大，利潤壓低。在這種情況下，管理的重要性，內(nèi)部控制的建立、執(zhí)行的重要性日益凸顯。
　　
　　二、內(nèi)部控制的目的、宗旨、要素
　　
　　內(nèi)部控制是單位為了保證實現(xiàn)經(jīng)營管理目標，在分工負責的前提下，組織內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施，用以明確單位內(nèi)部各職能部門的職責和權限，形成一個完整、嚴密的相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制系統(tǒng)的總稱。
　　內(nèi)部控制的目標就是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性，資產(chǎn)的安全性，經(jīng)濟信息和財務報告的可靠性。一是保證單位經(jīng)濟活動的合法性；二是有助于管理層實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標；三是保護單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；四是保證業(yè)務經(jīng)營信息和財務會計資料的真實性和完整性。
　　內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五個要素。內(nèi)部控制要素是一個金字塔結構，其中控制環(huán)境作為金字塔的最底部，風險評估和控制活動位于上一層次，信息和溝通接近頂部，監(jiān)督處于最頂端。
　?。ㄒ唬┛刂骗h(huán)境
　　所謂控制環(huán)境是指對企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實施都有重要影響的各種因素的統(tǒng)稱。
　?。ǘ╋L險管理（評估）
　　風險是任何可能影響目標實現(xiàn)的因素，風險管理就是要對企業(yè)自身風險進行評估，通過分析企業(yè)風險所在，以確立控制活動內(nèi)容中的關鍵點控制，并建立風險管理機制。
　?。ㄈ┛刂苹顒?br/>　　控制活動指有助于管理層決策順利實施的政策和程序，是針對風險采取的控制措施。控制活動有助于確保采取必要的行動進行風險管理和保證公司總體目標的實現(xiàn)，它貫穿于公司的所有級別和職能部門及所有經(jīng)濟活動。
　?。ㄋ模┬畔⑴c溝通
　　信息是指來源于公司外部及內(nèi)部，與公司經(jīng)營相關的財務及非財務的信息。包括從外部獲取的行業(yè)、經(jīng)濟、監(jiān)管信息以及內(nèi)部產(chǎn)生的經(jīng)營管理、財務等方面的信息。
　　溝通是指信息在公司內(nèi)部各層次、各部門，在公司與客戶、供應商、監(jiān)管者和股東等外部環(huán)境之間的傳遞。
　?。ㄎ澹┍O(jiān)督
　　監(jiān)督是評估內(nèi)部控制體系在一定時期內(nèi)運行質(zhì)量的過程?？梢酝ㄟ^持續(xù)監(jiān)督、獨立評估或兩者并用來實現(xiàn)這個過程。通過風險評估，找到企業(yè)的風險控制點，建立風險防范機制，并針對風險采取相應的控制活動，同時根據(jù)控制環(huán)境的變化進行完善；通過完善的信息系統(tǒng)，保證內(nèi)外部信息在企業(yè)內(nèi)部各層次及外部環(huán)境暢通，確?？刂苹顒雍惋L險管理的有效，最終形成良好的控制環(huán)境，實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標。
　　
　　三、推廣內(nèi)控制度的必要性、緊迫性
　　
　　（一）國家層面提出的要求
　　原國家審計署李金華總審計長在榮膺2004年CCTV中國經(jīng)濟年度人物頒獎大會上分析違法違規(guī)、經(jīng)濟犯罪、貪污腐敗問題根源時曾指出，“有些內(nèi)部控制制度非常的蒼白無力”、“當前當務之急要加強管理，嚴格執(zhí)法，嚴格按照法律法規(guī)去實行內(nèi)部控制、內(nèi)部管理”，并強烈呼吁：加強管理，嚴格管理！
　　（二）公司發(fā)展提出的要求
　　隨著國家體制改革、市場經(jīng)濟進程的推進、行政法制化程度的提高等外部環(huán)境發(fā)生的巨大變化，企業(yè)的經(jīng)營模式和財務核算方式也必須相應調(diào)整，這給公司帶來了機遇，同時對于公司的獨立經(jīng)營能力和風險管理能力也提出了更高的要求。所以，公司應重新構建新的管理層次和管理框架，及時通過對公司進行內(nèi)部控制試點審計和建設，建立“縱橫聯(lián)合”的內(nèi)控制度體系，將各項經(jīng)營管理活動納入到內(nèi)控體系中來。
　　
　　四、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制建設方面起到的作用
　　
　　作為企業(yè)要想防患于未然，就必須從根本入手。內(nèi)部審計部門相對其它部門，是掌握公司資源較多、較全的一個部門，基本能縱觀全局，能透過表象看本質(zhì)，找到問題根源，切中時弊，直擊要害。由于內(nèi)部審計與內(nèi)部控制二者的重要性與關聯(lián)性，如果將二者有機地結合起來，將會發(fā)揮出巨大的作用。具體講，有以下幾個步驟：
　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制建設階段
　　1.內(nèi)部控制的設計思路。本著合法性、完整性、繼承性、有效性原則對關鍵點、重點環(huán)節(jié)上詳細制定，簡捷、明了、有效、易行，使每一個執(zhí)行人都有明確的職責、義務，清楚明白地知道自己應做什么、不應做什么，在自己范圍內(nèi)全權負責，責、權、利相對應。既不要無事可做、目標遙遠、漫無目的，也不應超過具體執(zhí)行人的范圍，達到事事有人管、事事不重管的良好局面。
　　對公司的每一項業(yè)務活動都有必要和恰當?shù)恼吆统绦?，并保證已確定的控制行為得到恰當?shù)膱?zhí)行。通過分析經(jīng)營活動，建立流程，確認關鍵控制點，修訂或補充制度，制定控制程序文件，并隨著控制環(huán)境的變化，不斷完善控制。
　　2.內(nèi)部控制建設具體設計步驟。（1）明確各層職責界限。一是明確與本部職能部室之間的界限，下達的各項信息是否能夠及時、完整、準確地接受、確認和反饋；二是明確各部室之間的界限，工作流程、權責是否匹配；三是明確各崗位之間的界限，考察崗位職責完成情況的效率和效果性。（2）以業(yè)務流程為切入點，對整體業(yè)務流程和子流程在完善過程中滲透業(yè)務流程再造的思想，通過對業(yè)務分析確定控制點。（3）采用管理控制的手段，設計崗位并完善崗位職責，在設計過程中滲透組織再造思想。（4）根據(jù)業(yè)務流程、崗位職責、管理控制的需要完善管理制度。以主流程責任處室牽頭，相關處室配合建立制度體系。（5）對各類制度進行整合，設計并建立管理模塊。在模塊建立過程中，注重接口的處理，最終形成內(nèi)控體系框架。
　　
　?。ǘ﹥?nèi)部控制審計階段
　　1.審前調(diào)查階段。在審計前，對公司內(nèi)控制度建設進行調(diào)查。通過審前調(diào)查，實現(xiàn)兩個目的：一是對公司的經(jīng)營模式、財務核算模式、組織結構及其運行狀況進行詳細描述；二是充分了解公司內(nèi)部控制建設的現(xiàn)狀。根據(jù)調(diào)查結果，確定審計重點：一是資金審計；二是工程審計。
　　山西省電建三公司屬于分級核算，必須關注各級資金從收到支的整個運作過程，主要關注資金的內(nèi)容、流程，資金的來龍去脈及各階段的控制要點、技術、方法，找出資金各個環(huán)節(jié)的關鍵控制點，通過抽查一定比例的二級單位及有代表性的管理單位，全面了解公司資金內(nèi)部控制的整體狀況，從而確定資金控制點的有效性，并相應提出改進措施。
　　工程審計包括從工程項目的招投標、中標、施工各環(huán)節(jié)的進行、管理、工程項目的竣工、考核整個流程?？蓪⑵鋭澐譃楣こ糖捌?、施工準備、各項生產(chǎn)物資的調(diào)配、采購、人員的調(diào)撥與統(tǒng)一安排、工程收尾及竣工需準備的有關資料。工程項目的起端是公司的項目建設計劃，結束端為工程竣工交付。審計過程以工程管理為中心，涉及其他內(nèi)容的進行外延審計。
　　2.對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行匯總分析
　　這些問題主要反映在以下方面：沒有充分了解內(nèi)外形勢的現(xiàn)狀與變化，未能及時對原有制度進行補充、修訂和完善；存在制度和管理的盲點或制度真空地帶；有的制度制定較含糊、不嚴密，缺乏可操作性，執(zhí)行彈性比較大；部分制度內(nèi)容不完整，尤其對責任主體、責任內(nèi)容和責任追究等方面缺乏明確規(guī)定；部門之間管理交叉、銜接的部位，缺乏具體業(yè)務工作程序以及相關職能、權限和責任的明確規(guī)定，形成管理空缺；有的部門或崗位授權不合理，權利和責任不匹配，使得管理難以到位；具體業(yè)務流程設計上缺乏明晰的職責分工和相互制約的機制；有的事項只注重結果，忽視業(yè)務過程管理，既缺乏前期計劃也沒有后期結果評估、檢查和總結，對工作整體缺乏管理。
　　在對公司內(nèi)控制度的建立上，內(nèi)部審計部門發(fā)揮了巨大的作用。但一套科學、完善、適用的內(nèi)控制度體系并非一朝一夕能夠建成，也非建成后就一成不變，而是必須遵照內(nèi)部控制的原則，并依據(jù)內(nèi)、外部環(huán)境的變化不斷進行調(diào)整。這是一項周而復始、從不間斷的工作，需要不斷加深認識，加強學習，確保內(nèi)部控制建設、執(zhí)行成效，為公司的生存、發(fā)展保駕護航！●
　　
　　【參考文獻】
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