【摘 要】 財(cái)務(wù)管理是供電企業(yè)管理的中樞，而成本預(yù)算管理又是供電企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。近年來(lái)，供電企業(yè)對(duì)成本預(yù)算管理工作日益重視，成本規(guī)范化、精益化和標(biāo)準(zhǔn)化管理不斷提升，但仍然存在一些問(wèn)題。文章結(jié)合財(cái)務(wù)管理工作實(shí)踐對(duì)供電企業(yè)成本預(yù)算管理進(jìn)行分析，并提出了建議。
　　【關(guān)鍵詞】 供電企業(yè)； 預(yù)算管理； 成本核算
　　
　　隨著供電企業(yè)建設(shè)“一強(qiáng)三優(yōu)”現(xiàn)代公司步伐不斷加快，企業(yè)精益化管理水平不斷提升，對(duì)成本管理的要求也越來(lái)越高。如何盡快構(gòu)建一套適合供電企業(yè)特點(diǎn)的成本預(yù)算管理模式，有效控制成本費(fèi)用支出，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益成為當(dāng)務(wù)之急。
　　
　　一、當(dāng)前供電企業(yè)成本預(yù)算管理存在的問(wèn)題
　　
　?。ㄒ唬?duì)成本預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足、重視不夠
　　供電企業(yè)尤其是基層單位對(duì)成本預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足，拿筆者所在企業(yè)來(lái)講，業(yè)務(wù)部門(mén)人員普遍認(rèn)為成本預(yù)算管理是純財(cái)務(wù)行為，與自己沒(méi)有多大關(guān)系，甚至存在有的單位認(rèn)為成本管理就是如何恰當(dāng)完成預(yù)算指標(biāo)，既不超支，也避免節(jié)約。正是基于這種認(rèn)識(shí)，供電企業(yè)日常成本管理不夠精細(xì)，只重視對(duì)總額進(jìn)行控制，忽視了支出合理、合規(guī)性評(píng)價(jià)，甚至出現(xiàn)“先入賬后干活”的現(xiàn)象，給企業(yè)帶來(lái)很大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
　?。ǘ┏杀绢A(yù)算編制不夠精細(xì)，效果難以發(fā)揮
　　從過(guò)去的實(shí)踐來(lái)看，供電企業(yè)成本預(yù)算的申報(bào)、核定一般依靠歷史數(shù)據(jù)和主觀判斷，缺乏科學(xué)合理的成本預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)。生產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)計(jì)劃與成本管理之間聯(lián)系也不夠緊密，部分預(yù)算只有年度綜合計(jì)劃，沒(méi)有量化到月份或季度的預(yù)算，造成無(wú)法及時(shí)進(jìn)行管理與考核；從預(yù)算的編制方法看，大部分供電企業(yè)過(guò)去一直采用的是增量預(yù)算法，這種預(yù)算編制方法很容易導(dǎo)致部分不合理費(fèi)用的長(zhǎng)期“合理化”，助長(zhǎng)個(gè)別單位的浪費(fèi)之風(fēng)。
　?。ㄈ┏杀竞怂悴粔蛞?guī)范，預(yù)算管理基礎(chǔ)不扎實(shí)
　　由于供電企業(yè)規(guī)模龐大，業(yè)務(wù)類(lèi)型繁雜，各區(qū)塊可比性差，各單位對(duì)成本類(lèi)科目使用不夠統(tǒng)一和規(guī)范。部分單位成本核算不清晰，存在材料費(fèi)、修理費(fèi)界定不清，修理費(fèi)中列支辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)，甚至工資獎(jiǎng)金現(xiàn)象；日常處理過(guò)程中不嚴(yán)格區(qū)分收益性支出與資本性支出，在成本項(xiàng)目中列支固定資產(chǎn)項(xiàng)目，在技改項(xiàng)目中列支收益性支出的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮；還有的供電企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息反饋不及時(shí)，存在“先入賬后干活”和“活干完了未入賬”的情況，大量的材料費(fèi)、修理費(fèi)都是在11、12兩個(gè)月結(jié)算入賬。成本核算是成本預(yù)算分析與考核的基礎(chǔ)，這些成本核算不規(guī)范的行為嚴(yán)重影響了預(yù)算分析與考核的力度。
　?。ㄋ模╊A(yù)算過(guò)程控制不得力，影響了預(yù)算控制效果
　　供電企業(yè)成本預(yù)算管理往往只注重成本預(yù)算的下達(dá)和成本結(jié)果的考核，沒(méi)有介入經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行控制，在實(shí)際執(zhí)行中更多考慮的是生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)的需要，對(duì)支出是否合理、是否經(jīng)濟(jì)控制不夠。同時(shí)由于過(guò)去“切塊管理”思維的影響，企業(yè)各業(yè)務(wù)部門(mén)在預(yù)算范圍內(nèi)使用資金，財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)力控制，做的是簡(jiǎn)單指標(biāo)管理，超出考核指標(biāo)，就不給錢(qián)、不報(bào)賬，只要不超出考核指標(biāo)，怎么支出由業(yè)務(wù)部門(mén)自己負(fù)責(zé)，給部分單位隨意調(diào)劑成本項(xiàng)目提供了空間，影響了預(yù)算控制效果。
　?。ㄎ澹╊A(yù)算分析不精細(xì)，預(yù)算考核效果不佳
　　供電企業(yè)過(guò)去在分析預(yù)算執(zhí)行情況時(shí)，僅將預(yù)算值與執(zhí)行情況進(jìn)行簡(jiǎn)單的比例計(jì)算，而沒(méi)有對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行深入的、定量的分析，沒(méi)有把預(yù)算執(zhí)行情況與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況有機(jī)地聯(lián)系在一起，成本預(yù)算分析廣度和深度都顯不足。預(yù)算分析不夠精細(xì)導(dǎo)致責(zé)任無(wú)法明確，預(yù)算考核不能完整準(zhǔn)確地反映基層單位、部門(mén)以及崗位個(gè)人的工作業(yè)績(jī)和努力程度，降低了考核結(jié)果的可信度。同時(shí)成本預(yù)算考核制度與方法也不規(guī)范，考核標(biāo)準(zhǔn)隨意性強(qiáng)；考核過(guò)程不透明，被考核單位與部門(mén)往往會(huì)過(guò)多地強(qiáng)調(diào)客觀因素對(duì)績(jī)效的不利影響，預(yù)算超支責(zé)任不能明確，難于嚴(yán)格考核兌現(xiàn)，影響了預(yù)算考核的效果。
　?。┏杀绢A(yù)算缺乏剛性，預(yù)算調(diào)整不夠規(guī)范
　　很多供電企業(yè)成本預(yù)算管理缺乏剛性，部分單位存在預(yù)算外開(kāi)支不按規(guī)定程序履行審批、預(yù)算調(diào)整不夠規(guī)范現(xiàn)象，導(dǎo)致實(shí)際工作中出現(xiàn)因?yàn)榭陀^原因需要調(diào)整預(yù)算的不能及時(shí)調(diào)整，不需調(diào)整的卻盲目調(diào)整，最終導(dǎo)致預(yù)算失真、執(zhí)行不利。
　　
　　二、供電企業(yè)成本預(yù)算管理的一些思考和建議
　　
　?。ㄒ唬┮?guī)范成本核算行為，完善成本預(yù)算管理相關(guān)規(guī)定
　　供電企業(yè)的成本核算應(yīng)根據(jù)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，建立健全一套科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)成本體系，并在此基礎(chǔ)上全面梳理成本費(fèi)用核算科目，明確核算內(nèi)容，規(guī)范列支渠道；要適應(yīng)成本預(yù)算管理需要，按照電壓等級(jí)等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)科目核算，實(shí)現(xiàn)預(yù)算與核算，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同一致，提高成本核算的科學(xué)性和精益性，為有效的成本過(guò)程控制、成本差異分析提供數(shù)據(jù)支持。同時(shí)成本預(yù)算編制應(yīng)統(tǒng)一報(bào)送形式和操作規(guī)程，建立一套完整的規(guī)章制度，進(jìn)一步明確預(yù)算概念，對(duì)預(yù)算管理對(duì)象進(jìn)行科學(xué)的分類(lèi)，細(xì)化預(yù)算編制的要求和方法、規(guī)范預(yù)算審核的標(biāo)準(zhǔn)和程序，并增加項(xiàng)目庫(kù)管理的規(guī)定、項(xiàng)目評(píng)審和績(jī)效管理的相關(guān)規(guī)定，為科學(xué)的成本預(yù)算管理奠定良好的基礎(chǔ)。
　　（二）科學(xué)編制成本預(yù)算，合理確定成本預(yù)算指標(biāo)
　　1.預(yù)算編制方法的選擇
　　供電企業(yè)過(guò)去的預(yù)算編制偏向于增量預(yù)算，遵循的是“原來(lái)存在的就是合理的”邏輯開(kāi)展預(yù)算，很容易掩蓋低效率和浪費(fèi)。新形勢(shì)要求供電企業(yè)必須盡快啟用以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)的零基預(yù)算法，克服長(zhǎng)期沿用的“基數(shù)加增長(zhǎng)”預(yù)算方式的不足，使預(yù)算編制不受既成事實(shí)的影響，充分調(diào)動(dòng)各預(yù)算執(zhí)行單位的積極性。
　　2.加強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)成本的建設(shè)
　　標(biāo)準(zhǔn)成本是成本預(yù)算編制的基礎(chǔ)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)制定得好壞，直接關(guān)系到供電企業(yè)成本管理的成效。標(biāo)準(zhǔn)成本建設(shè)涉及全體職工，與企業(yè)各個(gè)部門(mén)都有密切聯(lián)系，建立符合供電企業(yè)實(shí)際、具有可操作性的成本標(biāo)準(zhǔn)需要專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員的高度參與，保證標(biāo)準(zhǔn)成本能夠準(zhǔn)確反映正常生產(chǎn)條件下各項(xiàng)業(yè)務(wù)的資源耗費(fèi)情況。標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂應(yīng)對(duì)造行業(yè)先進(jìn)水平，考慮企業(yè)實(shí)際情況，結(jié)合歷年支出數(shù)據(jù)，通過(guò)分析費(fèi)用性質(zhì)、查找費(fèi)用依據(jù)、分析費(fèi)用關(guān)聯(lián)因素、科學(xué)確定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，以此作為成本費(fèi)用預(yù)算編制的依據(jù)。同時(shí)供電企業(yè)要深入開(kāi)展作業(yè)成本研究，制定作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本，將成本指標(biāo)分解到班組、崗位，層層落實(shí)管理責(zé)任。通過(guò)對(duì)某一類(lèi)作業(yè)按照標(biāo)準(zhǔn)工序、步驟進(jìn)行所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)歸集，制定出該環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)成本，實(shí)現(xiàn)全員、全過(guò)程成本控制。
　　3.成本預(yù)算指標(biāo)的確定
　　在預(yù)算編制過(guò)程中，要充分運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本建設(shè)成果，促進(jìn)成本管理精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化，實(shí)現(xiàn)成本管理的持續(xù)改進(jìn)。對(duì)下達(dá)的成本指標(biāo)力求客觀、合理，既要避免指標(biāo)定得過(guò)高，無(wú)法實(shí)現(xiàn)，又要避免指標(biāo)定得過(guò)低，達(dá)不到管理的目的。有定額標(biāo)準(zhǔn)的，按定額標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有定額標(biāo)準(zhǔn)的，按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作的實(shí)際需要本著節(jié)約的精神確定；成本指標(biāo)應(yīng)盡可能細(xì)化，強(qiáng)化對(duì)下級(jí)單位的指導(dǎo)和控制。
　?。ㄈ┘訌?qiáng)成本預(yù)算過(guò)程控制，嚴(yán)格成本分析考核
　　1.深化成本控制力度，提高成本分析水平
　　成本預(yù)算下達(dá)后，要嚴(yán)格從資金、費(fèi)用上實(shí)行雙向控制。資金上超出成本預(yù)算的支出不予支付，費(fèi)用上將從嚴(yán)控制材料的領(lǐng)用、工資的超計(jì)劃支出、費(fèi)用的無(wú)計(jì)劃支付。基層單位要逐月按照上級(jí)單位下達(dá)的成本計(jì)劃按項(xiàng)目進(jìn)行分解，落實(shí)到具體部門(mén)和人員身上，按單位分解落實(shí)到具體班、組，并在月末進(jìn)行對(duì)比、分析、考核。日常成本預(yù)算管理要注重加強(qiáng)與各責(zé)任部門(mén)之間的信息反饋和溝通協(xié)調(diào)，及時(shí)將成本費(fèi)用的執(zhí)行情況及存在的主要問(wèn)題反饋到有關(guān)部門(mén)，保證成本預(yù)算的落實(shí)與嚴(yán)肅。要進(jìn)一步提高月度、季度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析質(zhì)量，將各單位成本完成情況按預(yù)算執(zhí)行情況與歷史業(yè)績(jī)相結(jié)合的方式進(jìn)行評(píng)價(jià)，與行業(yè)先進(jìn)水平對(duì)比，綜合考慮產(chǎn)生差異的原因，區(qū)分是主觀原因還是客觀原因造成；然后決定是否調(diào)整和如何調(diào)整成本預(yù)算，確保調(diào)整預(yù)算能公正、客觀地反映各單位的經(jīng)營(yíng)需要。
　　2.強(qiáng)化成本專(zhuān)業(yè)控制，建立歸口管理制度
　　隨著供電企業(yè)成本預(yù)算管理的深入和細(xì)化，必然會(huì)越來(lái)越多地涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的專(zhuān)業(yè)細(xì)節(jié)，財(cái)務(wù)人員不可能完全掌握，必須建立業(yè)務(wù)部門(mén)“歸口管理”預(yù)算制度，如：生技部歸口管理資產(chǎn)大修費(fèi)；辦公室歸口管理招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)；人力資源部歸口管理人力資源成本等，通過(guò)業(yè)務(wù)部門(mén)歸口管理，實(shí)現(xiàn)成本管理統(tǒng)一協(xié)調(diào)和交叉控制，提高成本管理控制的力度。在“歸口管理”情況下，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)歸口部門(mén)實(shí)行總量控制，歸口部門(mén)根據(jù)預(yù)算定額分項(xiàng)目對(duì)各責(zé)任部門(mén)進(jìn)行歸口控制，各責(zé)任部門(mén)負(fù)責(zé)本責(zé)任中心各項(xiàng)成本費(fèi)用項(xiàng)目預(yù)算的實(shí)施。通過(guò)這種良性的預(yù)算歸口管理，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)方式上的財(cái)務(wù)集中控制向分散控制轉(zhuǎn)變，充分調(diào)動(dòng)相關(guān)部室的積極性。
　?。ㄋ模┮?guī)范預(yù)算調(diào)整行為，嚴(yán)格預(yù)算調(diào)整控制
　　成本費(fèi)用預(yù)算調(diào)整要有嚴(yán)格的程序和正當(dāng)?shù)睦碛?。首先?yīng)明確預(yù)算一經(jīng)確定，要嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，沒(méi)有預(yù)算不能隨意支出，不得隨意調(diào)整挪用。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，由于主、客觀條件的發(fā)展變化，可以對(duì)預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。但是這種調(diào)整同預(yù)算的制定一樣，應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，嚴(yán)格界定預(yù)算的調(diào)整范圍和程序，只有當(dāng)受到不可控因素影響，或單位預(yù)算管理部門(mén)和單位決策機(jī)構(gòu)認(rèn)可的其他原因才允許調(diào)整，而且應(yīng)規(guī)定調(diào)整的時(shí)間或次數(shù)，避免執(zhí)行預(yù)算時(shí)出現(xiàn)“下面天天打報(bào)告，上面天天調(diào)預(yù)算，預(yù)算跟著報(bào)告跑”的現(xiàn)象，只有這樣才能保證預(yù)算控制的剛性。
　?。ㄎ澹┘訌?qiáng)成本預(yù)算管理信息化建設(shè)，深化成本精細(xì)管理
　　信息化建設(shè)是成本預(yù)算管理的重要支撐，通過(guò)應(yīng)用統(tǒng)一的預(yù)算管理軟件，并與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)建立接口，建立以預(yù)算管理為中心的一體化財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，可以實(shí)現(xiàn)成本信息的實(shí)時(shí)反映、遠(yuǎn)程監(jiān)控，有利于企業(yè)迅速制定改進(jìn)措施，糾正偏差，全面提高成本預(yù)算管理水平。供電企業(yè)目前正在開(kāi)展SAP系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管控、SG186工程等信息化建設(shè)。供電企業(yè)如何充分利用這些信息化平臺(tái)，在業(yè)務(wù)起點(diǎn)進(jìn)行控制，動(dòng)態(tài)監(jiān)控成本執(zhí)行過(guò)程，及時(shí)反饋、糾正成本管理中存在的問(wèn)題，都是供電企業(yè)加強(qiáng)成本預(yù)算管理的重要方向?！?br/>　　
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